Налогооболожение в страховании

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

1. РАЗВИТИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  В РОССИИ

2. СОВРЕМЕННОЕ  СОСТОЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Доходы  страховщика, учитываемые при  налогообложении

2.2 Расходы  страховщика, учитываемые при  налогообложении

2.3 Особенности формирования налоговой базы страховыми организациями

3. ПРОБЛЕММЫ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ  СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

   Страховое дело — один из важнейших экономических  институтов, который существовал в разных экономических формациях, но наиболее полно реализуется в условиях рынка. Страхование призвано удовлетворить насущную, фундаментальную потребность человека — потребность безопасности, однако в рыночной экономике все в большей степени возрастает роль страхования как одного из путей концентрации накоплений физических и юридических лиц, эффективного использования этих накоплений.  Страхование повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации, позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

   Важность  страховой деятельности для российской экономики трудно переоценить. Поэтому государство берет на себя функции регламентации и контроля, а также создает институты обязательного и добровольного страхования, правовой основой для которых служит Конституция РФ и российское законодательство. Кроме того, страховая деятельность регулируется рядом межгосударственных соглашений, участником которых является Россия. Вопросы страхования затрагивают интересы как частных (физических) лиц, так и юридических. Широта потребностей определяет и широкий спектр страховых услуг, которые вместе с совокупностью государственных и частных страховых институтов составляют сущность страхового рынка. Поэтому изучение этого вопроса является очень актуальным в настоящее время.

  Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

1. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ.

       В настоящее время страховой рынок  России представляет собой сформированную, но недостаточно развитую структуру. Доля поступлений в разрезе отраслей и видов страхования характеризует степень их распространения, привлекательности для клиентов и выгодности для страховщиков. Если рассмотреть динамику изменения структуры страхового рынка, начиная с 1992 г. до настоящего времени, то можно условно выделить три периода (этапа).

   Первый  период: с 1992 г. по III квартал 1993 г. Рост поступлений страховых взносов отставал от темпов инфляции. Негативную роль сыграло то, что обесценивание денег оказало разрушительное действие на долгосрочное страхование жизни, приносившее основную часть поступлений в системе государственного страхования. Данный период характеризуется резкими изменениями величины долей, приходящихся на различные виды страхования. Объясняется это тем, что в то время национальный страховой рынок находился на стадии становления, шла разработка страхового законодательства. Принятие новых законов и нормативных документов вносило существенные коррективы в развитие страхового рынка. Ведущие позиции в этот период занимает имущественное страхованием (36% взносов в 1992 г.). На личное страхование в 1992 г. приходилось 29% взносов. При этом незначительную часть поступлений давало обязательное страхование, что объясняется неразработанностью законодательства и соответственно узким кругом страхователей и застрахованных.

В условиях нестабильности социально-экономического развития России деятельность многих страховых организаций ориентировалась на проведение конъюнктурных видов страхования. Так, высокая доля поступлений по страхованию ответственности объясняется широким распространением страхования ответственности заемщиков (страхование кредитов): на его долю в 1993г. приходилось более четверти всех страховых взносов, а в 1995 г. - около 20%.

   В 1993 г. несколько изменилось соотношение  между отраслями страхования: первое место по поступлениям взносов занимало уже личное страхование - 44% , второе - имущественное страхование - 28, страхование ответственности давало 18%. Названный период характеризовался и спецификой налогообложения. В 1992-1993 гг. страховые организации платили налог на доходы. Доход от страховой деятельности представлял собой сумму страховых платежей, полученных по договорам страхования, перестрахования, а также иные поступления доходов за вычетом затрат (кроме затрат на оплату штатных работников).

  Отдельно  облагалась прибыль от инвестиций, а также доходы по нестраховой деятельности (как у промышленных, так и других предприятий). Широко распространенными нестраховыми доходами являлись доходы от консультационных услуг, от сдачи имущества в аренду. Таким образом, практически существовало два параллельных налога - на доход и на прибыль.

  Характерно, что денежные средства размещались  под высокие годовые проценты, подлежащие льготному налогообложению (15% у предприятий, в том числе и у страховых организаций, 18% -у банков). Это, в свою очередь, сыграло немалую роль при развитии некоторых видов страхования.

  Второй  период в развитии страхового рынка  (с ТУ квартала 1993 г. по IV квартал 1994 г.) отмечен уменьшением амплитуды колебаний долей, приходящихся на различные отрасли страхования, и выявлением устойчивых тенденций в их развитии. Так, большая часть поступлений приходилась на личное страхование. Размер ее, хотя и медленно, но все же увеличивался. Это связано со значительным распространением так называемого «возвратного» страхования. Однако данный вид являлся не столько страхованием, сколько способом уменьшения налоговых выплат предприятий (страхователей).

  Страхование физических лиц за счет средств предприятий  составляло 26% совокупного страхового портфеля отечественных страховых организаций. Привлекателен данный вид был тем, что со страховых выплат не удерживался подоходный налог и взносы во внебюджетные фонды. Бюджет терял в целом 23% суммы получаемой заработной платы, выплаченной через возвратное страхование.

  Долгосрочное  личное страхование развития не получило. Основным препятствием для него являлся высокий уровень инфляции. Закономерные изменения произошли со страхованием ответственности заемщиков. Достигнув своего пика в 1993 г., доля данного вида страхования снизилась до несущественных значений и перестала оказывать заметное влияние на развитие страхового рынка. В дальнейшем почти полное прекращение операций по этому страхованию позитивно влияло на стабильность страхового рынка.

  Кардинальное  изменение произошло в сфере  обязательного страхования: его доля в конце второго периода достигла 25% взносов. Наибольший рост поступлений был вызван введением обязательного медицинского страхования, обязательного страхования военнослужащих и налоговых работников. А в дальнейшем в эту систему обязательного страхования за счет бюджета включались другие категории граждан.

  В целях приближения налогообложения  страховщиков к налогообложению других коммерческих структур с 1 января 1994 г. для страховщиков введен единый налог на прибыль от страховой, инвестиционной и нестраховой деятельности. Однако при этом ряд особенностей формирования прибыли страховщиков не был учтен. Кроме того, для страховщиков в марте 1994 г. была принята повышенная ставка налога на прибыль по сравнению с промышленными и другими предприятиями.

Прибыль по страховым операциям трудно прогнозируема, особенно в период становления страховых организаций. Действующий порядок уплаты авансовых платежей в течение квартала недостаточно полно учитывает особенности страховой практики. Нередко вплоть до окончания квартала по объективным причинам страховщик не может знать о своих финансовых результатах: получит он прибыль или убыток. В этих условиях несмотря на то, что для страховщиков предельная ставка налога на при быль установлена более высокая (до 38%), чем для других предприятий и организаций, существенного влияния на формирование доходов бюджета она не оказывает (удельный вес поступления налогов от страховых организаций составляет 0,2% в общем объеме налоговых поступлений). Но, с другой стороны, сдерживается приток капитала в этот сектор экономики.

  Таким образом, сложившаяся система налогообложения  страховщиков, во-первых, сложна в техническом плане, во-вторых, не позволяет достоверно планировать бюджетные поступления от страховой деятельности.

  Для третьего периода развития страхового рынка (с начала 1995 г.) характерным является практическое сохранение прежней тенденции, но при незначительном уменьшении доли личного страхования. Рост объема страхования обеспечивался до 1997 г. за счет роста доли обязательного страхования (1995 г. - 29%, 1996 г. - 41, 1997 - 39%), а в последующие годы при снижении доли обязательного страхования (1998 г. - 35%, 1999 г. - 22, 2000 г. - 18%).

  В данном периоде система налогообложения  страховых организаций почти не изменилась за исключением того, что ряд операций по страхованию стал облагаться налогом на добавленную стоимость (НДС), например, агентские услуги по страхованию, а также расширена налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог (пп. 1 и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491. С 21 января 1997 г. дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам стали облагаться налогом на операции с ценным бумагами (ставка 15%), а доходы по векселям стали облагаться по общеустановленным ставкам налога на прибыль.В 2000 г. изменен порядок уплаты налогов, уплачиваемых от выручки, и налога на прибыль. Головная организация составляет консолидированный баланс и уплачивает налог по месту нахождения филиала пропорционально численности работающих и стоимости основных средств, находящихся на территории филиала. Это решение позволило в определенной мере сочетать интересы разных звеньев бюджетной системы (федерального и региональных), хотя оно нуждается в улучшении, о чем говорится ниже.

  В 2001 г. изменен порядок уплаты НДС, налога на доходы физических лиц и введен единый социальный налог (взнос) вместо платежей во внебюджетные фонды (главы 21, 23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации).

  С 2002 г. вступила в действие 25 глава  Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль». 

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

       Налоговые поступления от страховых организаций  ежегодно возрастают. В 1996 г. они составили 944 млн руб. в 1997 г. -1081, в 1998 г. - 987, в 1999 г. - 1162, в 2000 г. - 1913 млн руб. Однако их доля в общей сумме налогов и сборов, аккумулированных в бюджетной системе, невелика - 0,2% по итогам 1996-2000 гг. (приложение 1). .

  Наибольшие  налоговые поступления по субъектам  Российской Федерации приходятся на Москву, Санкт-Петербург и Московскую область. Они имеют постоянное лидерство по сборам налогов от страховых организаций. Фактические налоговые поступления увеличились и в других регионах (приложение 2).

   Отличие налогов, относимых на себестоимость  страховых услуг и на финансовый результат, не только в источнике уплаты, в механизме отражения в бухгалтерском учете, но также и в экономической сущности. Налоги, относимые на себестоимость страховых услуг, влияют на величину расходов на ведение дела, и, в конечном счете, в большей мере сказываются на величине страхового тарифа, взимаемого со страхователей, чем налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли. 

2.1 Доходы страховщика,  учитываемые при  налогообложении

     К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы» Налогового кодекса РФ, которые определяются с учетом особенностей, относятся следующие доходы от страховой деятельности:

1) страховые  премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы  уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения  и тантьемы (форма вознаграждения  страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения  от страховщиков по договорам  сострахования;

5) суммы  возмещения перестраховщиками доли  страховых выплат по рискам, переданным  в перестрахование;

6) суммы  процентов на депо премий по  рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы  от реализации перешедшего к  страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы,  полученные в виде санкций  за неисполнение условий договоров страхования;

9) вознаграждения  за оказание услуг страхового  агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание  услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) другие  доходы, полученные при осуществлении  страховой деятельности.

Выручка страховщика формируется за счет:

а) поступления  страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных для долевого финансирования. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных  в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых  выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному  медицинскому страхованию. 

2.2 Расходы страховщика,  учитываемые при  налогообложении

     К расходам страховой организации, кроме  общепринятых расходов, предусмотренных  статьями 254 — 269 Налогового кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности. При этом расходы, предусмотренные статьями 254—269 НК РФ, определяются с учетом особенностей страховой деятельности. К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы  отчислений в страховые резервы  (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые  выплаты по договорам страхования,  сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы  страховых премий (взносов) по  рискам, переданным в перестрахование.  Положения настоящего подпункта  применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения  и тантьемы, выплаченные по договорам  перестрахования;

5) суммы  процентов уплаченных на депо  премий по рискам, переданным  в перестрахование;

6) вознаграждения  состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат  части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения  за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы  по оплате организациям или  отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

— услуг  актуариев:

-- медицинского  обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

— детективных  услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

— услуг  специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой

стоимости имущества и размера страховой  выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

— услуг  по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

— услуг  организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

— услуг  организаций здравоохранения и  других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

— инкассаторских услуг:

10) другие  расходы, непосредственно связанные  со страховой деятельностью.

2.3 Особенности формирования  налоговой базы  страховыми организациями

     Налогоплательщики — страховые организации ведут  налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

      Доходы налогоплательщика признаются  на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из условий договора страхования, сострахования, перестрахования. В случае, если договором страхования, сострахования, перестрахования не установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде страховой премии, датой полученя дохода признаемся дата выставления налогоплательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем очередного взноса.

Налогоплательщик  в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образует из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы. Налогоплательщики отражают движение средств страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров. На дату включения в состав дохода страховой премии (взноса) налогоплательщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в указанные страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, включаются налогоплательщиком в состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается с одновременным включением данной суммы в состав доходов налогоплательщика.

Налогоплательщик  ведет учет страховых премий (взносов), полученных по договорам сострахования  в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

  До  определения финансовых результатов  на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы, а также суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды.

  Состав  страховых резервов, порядок их образования  и использования определяются на основании правил, устанавливаемых Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации «О страховании».

  При практическом налогообложении страховых  организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.

  Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.

  Валовая прибыль страховой компании облагается налогом на прибыль.

  Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения — среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.

  Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями .

  Сотрудники  страховых компаний уплачивают подоходный налог с физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.

  Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при эмиссии ценных бумаг страховой компанией.

  Налог с владельцев транспортных средств  уплачивают страховые компании, имеющие на балансе транспортные средства.

Налог на пользователей автомобильных  дорог уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения — выручка от реализации страховых услуг.

  При приобретении легкового или грузового  автотранспорта страховые компании уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств.

  Налогом на рекламу облагают суммы, направляемые на рекламу страховой компании. Объект налогообложения — стоимость рекламы (без НДС).

  Кроме того, страховые организации уплачивают целевые сборы и местные налоги, устанавливаемые территориальными органами власти.

Таким образом, объектом налогообложения  является валовая прибыль 

3. ПРОБЛЕММЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ  СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

 
       В вопросах налогообложения любого предприятия  важнейшими элементами выступают налоговая база по данному налогу и ставка налога. При определении налоговой базы налогов, уплачиваемых страховыми организациями, многие доходы и расходы учитываются у страховщиков, как и у других предприятий. Предусмотрен единый подход, как и у всех предприятий по уплате страховыми организациями сборов во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости), налога на доходы физических лиц, платежей за загрязнение окружающей среды, сбора на нужды образовательных учреждений. По остальным налогам существуют особенности, которые были рассмотрены в главе 1. Темп роста страховых взносов резко превышает темп роста налога на прибыль. Данные динамики не совпадают вследствие того, что страховая организация при наступлении страховых событий производит страховые выплаты. На отставание темпов роста налога на прибыль от темпов роста собираемых налогов также влияет структура расходов. Страховые выплаты являются объективным условием проведения страхования, а расходы на ведение дела являются субъективными.

   Тенденция разработки Налогового кодекса заключалась  в том, чтобы унифицировать подход ко всем предприятиям. Для страховых организаций ставки налогов по всем налогам одинаковы по сравнению с другими предприятиями, кроме налога на прибыль.

  До 2002 г. страховые организации облагались налогом на прибыль наравне с банками. В Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу (2001-2005 гг.) применительно к кредитным организациям предусмотрено совершенствование системы налогообложения банковской деятельности, включая установление ставки налога на прибыль кредитных организаций на общем уровне для всех предприятий и организаций. Изменение порядка определения налоговой базы кредитных организаций предусматривается таким образом, чтобы сделать возможным применение принципа начислений при расчете доходов и расходов банков, а также расширение состава затрат, снижающих налоговую базу кредитных организаций при расчете налога на прибыль, в том числе на часть расходов по созданию банковской инфраструктуры на сумму положительной переоценки валютной составляющей уставного капитала, на сумму резервов, создаваемых банками под возможные потери по ссудам, и др.