Налоговая отчётность: расчёты при исчислении налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙ  ИНСТИТУТ(ФИЛИАЛ)

Государственного  образовательного учреждения высшего  профессионального образования      «Российский государственный торгово-экономический университет»                        Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 

     Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

Бухгалтерская финансовая отчетность

Курсовая  работа

На тему: «Налоговая отчётность: расчёты при 
исчислении налога на добавленную стоимость» 
 
 

Выполнил(а):           студент(ка) гр. БП – 31 Тарасова А.А.

Проверил(а): ст. преподаватель              Юшкова О.В.

Оценка ________                Дата __________           Подпись ______

Пермь 2010

Содержание 

Введение

    Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

    К числу центральных, наиболее употребимых  и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальных задач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.

    Тема  курсовой работы представляется актуальной, так как изучение  порядка исчисления и уплаты НДС позволяет понять механизм его  воздействия на хозяйствующих  субъектов, оценить методы государства,  которые путем применения налоговых  льгот стремится стимулировать или  стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать  преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

    В ныне действующей в России налоговой  системе налог на добавленную  стоимость занимает важное место. Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса Российской Федерации.

    Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость в курсовой работе требуется, прежде всего, изучить законодательную базу - закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам - относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Для раскрытия структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

    Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение практических аспектов исчисления и учета налога на добавленную  стоимость, анализ действующей российской системы налогообложения НДС и методов его оптимизации.

    Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие  задачи:

    - определить  значение налога в налоговой  системе РФ;

    - рассмотреть  основные элементы налога, порядок исчисления и сроки уплаты;

    - представить  организационно-экономическую характеристику  исследуемого предприятия;

    - изучить  порядок исчисления и уплаты  налога на предприятии;

    - предложить  пути оптимизации налога на  добавленную стоимость.

    Объект  исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Гофротара», осуществляющее производство гофрированного картона и бумажной тары.

    Предметом исследования в курсовой работе является методика исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством.

    При подготовке материала для данной курсовой работы в основном был сделан упор на литературу таких ведущих  экономистов, как Юткиной Т.Ф., Гмыра  Ф.А., Русаковой И.Г., Мельника А.А., Воронина А.Г., Лапина В.А., Широкова А.Н., Горского И.В., Палковой И.Ю., Тумасяна Р.З., Лаврова А.Д., Мельника А.А., Емельянова Н.А. и других авторов.  

Глава 1 Общие сведения о налоге на добавленную  стоимость  

1.1 Понятие  и сущность налога на добавленную  стоимость 

    НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) - косвенный  налог на товары и услуги. Впервые  введен во Франции с середины 50-х  годов и получил распространение  в более чем 40 странах. В России НДС введен с 1992 г [8].

    Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

    Налог на добавленную стоимость включается поставщиком в цену продукции. Для упрощения системы расчетов для предприятия объектом налогообложения является не сама добавленная стоимость, а весь оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, этот налог включается в цену продукции. Выделение НДС  собственно на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога в бюджет, при котором в бюджет перечисляется лишь разница между суммами налога, полученными от потребителя и суммами, уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующая стоимость продукции уплачивается ее конечным потребителем. В результате от всех предприятий в бюджет поступает сумма налога, полученная по следующей формуле: НДС = НДС1 + ( НДС2 - НДС1 ) + ( НДС3 - НДС2 ) + ( НДС4 - НДС3)+(НДС4-НДС3 ) + ( НДС5 - НДС4 ) + (НДС6 - НДС5 ) = НДС6, полностью оплаченный потребителем.  Однако эту сумму перечисляют в бюджет шесть предприятий.

    Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно  примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической  конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими  качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики [8].

    Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно. 

Правовые основы исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость

    Объект  налогообложения по НДС установлен в статье 146 НК РФ. К нему относятся  следующие операции:

    1.реализация  товаров, работ или услуг на  территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

    2.передача  на территории России товаров,  выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

    3.выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

    4.ввоз  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации.

    Момент  определения налоговой базы по НДС  регулируется пунктами 1, 3—11 и 14 статьи 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют  налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат. [1].

    При определении налоговой базы по НДС  выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

    Если  выручка организации или индивидуального  предпринимателя выражена в иностранной  валюте, то она пересчитывается в  рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения  налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 1—3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и др.), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

    При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это положение не распространяется на налогоплательщиков с длительным производственным циклом, избравших момент определения налоговой базы «по отгрузке». Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в налоговую базу они не включают. [1].

    Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или предоставляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы и получающие в связи с этим дотации из бюджетов различных уровней, налоговую базу определяют как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий, полученные из бюджетов, при определении налоговой базы не учитываются.

    Необходимо  учесть, что налоговая база по НДС  определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

    Размеры ставок НДС перечислены в статье 164 Кодекса.

    Для исчисления НДС используются три  общие ставки — 0, 10 и 18% и две расчетные  — 10/110и 18/118.

    Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в пункте 1 статьи 164НКРФ.

    К таким операциям, в частности, относится  реализация:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые  органы  документов,  предусмотренных статьей 165 НК РФ;
• работ или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это положение распространяется на работы или услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию  Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы или услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;
• работ или услуг,  непосредственно  связанных с  перевозкой или транспортировкой  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим международного  таможенного  транзита;
• услуг  по  перевозке  пассажиров  и багажа  при  условии, что пункт отправления или  пункт  назначения  пассажиров и багажа расположен  за пределами российской территории, и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• работ  или услуг,  выполняемых  непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг,  технологически  обусловленного  и не разрывно связанного  с выполнением работ или оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;
• припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

    Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров  для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ). Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.[1].

    Налоговый период по НДС установлен статьей 163 НК РФ как квартал.

    Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в статье 174 НК РФ.

    Начиная с уплаты налога за III квартал 2008 года, НДС перечисляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Сумма НДС при ввозе товара на территорию России уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ  или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.

    Налоговые агенты производят уплату НДС по месту  своего нахождения.

    В случаях реализации работ или  услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками  — иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых  органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога за них производится налоговыми агентами одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам. [1]. 

1.2 Расчет по  НДС  

Исчисление НДС  по основным средствам и нематериальным активам

    В хозяйственной практике  предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов.  Существуют  определенные  особенности  исчисления  НДС  по  данным  материальным  ценностям.  Они  охватывают  как  процесс  приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных  активов.

Приобретение  основных  средств  и  нематериальных  активов.

    В настоящее время действует следующий  порядок зачета сумм НДС в случае  приобретения  данных  материальных  ценностей: суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов могут быть отнесены:

а) К зачету:

    Суммы НДС, уплаченные по данным материальным ценностям в полном объеме  относятся  к зачету  в  момент  принятия  их  на учет.  Необходимо отметить, что до недавнего времени существовал иной порядок: суммы НДС  списывались не сразу, а равными долями в течение шести месяцев со дня  покупки, что значительно усложняло ведение учета и контроля как на  предприятиях, так и в налоговых инспекциях.

б) На увеличение балансовой стоимости.

    НДС, уплаченный поставщикам, относится  на увеличение балансовой стоимости  в следующих случаях:

    -по  основным средствам и нематериальным  активам, приобретаемым за  счет  бюджетных ассигнований;

    -по  вводимым в эксплуатацию законченным капитальным  строительством объектам;

    -по  основным средствам и нематериальным  активам, используемым при производстве  товаров (работ, услуг), освобожденных  от НДС, кроме экспортируемых  за пределы государств - участников  СНГ, а также товаров и  услуг, предназначенных для официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к  ним представительств.

    Данные  материальные ценности отражаются в  учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при

    реализации  драгоценных металлов, которые освобождены  от налога в соответствии с законодательством.

в) На соответствующий  источник финансирования.

    Согласно  Закону “О НДС”, налог, уплаченный при приобретении  служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не вычитается из  общей налоговой суммы, подлежащий перечислению в бюджет, а относится  за счет соответствующих источников финансирования (чистая прибыль или целевое финансирование). [12]. 

Реализация основных средств и нематериальных активов.

    В настоящее время предусмотрено  три базовых варианта  налогообложения  при реализации данных материальных ценностей:

    а) реализация приобретенных основных средств и нематериальных  активов;

    б) продажа жилых домов, отдельных квартир, а также основных  средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства;

    в) реализация основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставной капитал.

    Итак, рассмотрим перечисленные выше случаи.

1) В случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных  активов (кроме не облагаемых налогом в установленном порядке) сумма  НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от того,  была ли отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС к моменту их продажи:

    а) суммы НДС полностью отнесены к зачету до момента продажи (в  том числе по основным средствам  и нематериальным активам, - НДС  исчисляется с полной стоимости  их реализации;

    б) суммы НДС не отнесены к зачету до момента продажи — налог исчисляется в виде разницы между суммой НДС, учтенной в продажной цене, и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом к моменту продажи. Необходимо отметить, что при возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога,   полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

2) Данная ситуация является специфической и возникает при продаже следующего имущества:

    а) жилых домов;

    б) отдельных квартир;

    в) основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства и числящихся  на балансе организаций по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве.

    Облагаемый  оборот при реализации указанных основных средств определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими  затратами.

    Облагаемый   =  Цена  продажи  -  Фактические затраты

    оборот  (без НДС) 

    Для реализации жилых домов и отдельных  квартир данная формула  может быть представлена в следующем виде:

    Облагаемый    =   Цена  продажи   -   Цена  приобретения

    оборот   (без  НДС)

    Первое  правило имеет принципиальное отличие  от второго не только по способу  исчисления, но и в связи с этим и по способу заполнения счета-фактуры.

    В первом случае сумма НДС составит 20% цены без НДС. [12].

    Во  втором случае сумма налога не будет  равна 20%. Поэтому при заполнении счета-фактуры в последнем случае необходимо отдельно рассчитать сумму  НДС по указанной формуле и  отразить ее в счете-фактуре.

3) Данный вариант налогообложения применяется в случае реализации основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный  фонд. При этом возможны два случая:

    а) Если размер уставного фонда при  реализации не изменялся, то исчисление НДС по таким основным средствам производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

    б) В случае уменьшения в установленном  порядке при реализации полученных в качестве вклада основных средств  на величину этого взноса  облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых   основных средств.

    Наличие подобных требований по реализации основных средств,  которые получены в качестве взноса в уставной фонд, вызывает  необходимость их обособленного учета. 

Счета-фактуры  при расчетах по НДС 

    Согласно  пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий  счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

    Из  указанной нормы Кодекса следует, что определение срока выставления  счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано  с датой отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит  от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость. [13].

    При этом следует учитывать особенности  условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных  отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов - фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов - фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. [10].

    При этом необходимо иметь в виду, что  составление счетов - фактур и регистрация  их в книге продаж должны производиться  в том налоговом периоде, в  котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

    Порядок заполнения счета-фактуры

    Счет-фактура  составляется плательщиком НДС. При  этом налогоплательщик практически  во всех случаях обязан составлять этот документ (за некоторыми исключениями, указанными в п.4 ст.169) независимо от того, освобожден он от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС или нет. Первые, оформляя счета-фактуры, ставят в соответствующей графе штамп или делают надпись: "Без налога НДС".