Налоговая поддержка малого бизнеса

 Минобрнауки России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Вятский государственный гуманитарный университет»

 

Факультет управления

 

Кафедра государственного и муниципального управления и менеджмента

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»

 

на тему

«Налоговая поддержка малого бизнеса»

 

 

 

 

Выполнила:

Попова Наталья Владимировна

группа   УДсВ-41

специальность:

государственное управление       

                                                                Руководитель:

                                                     Бакулин Юрий Александрович

 

 

 

Киров

2013г.

 

ОГЛАВЛЕНИЕ.

Введение	3
Субъекты малого бизнеса: понятие, критерии выделения.	5
1.1 Достоинства и недостатки малого бизнеса.	7
1.2 Роль малого бизнеса в социально – экономической и политической жизни общества.	8
Налоговая политика государства: сущность и значение.	10
Государственная поддержка малого бизнеса в России в сфере налогообложения.	12
3.1 Поддержка малого бизнеса на территории Кировской области	27
3.2 Поддержка малого бизнеса в Лузском районе Кировской области.	32
Заключение	35
Библиографический список	37
Приложение 1	38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Согласно данным Росстата и ФНС России по состоянию на 1 января 2013 года в стране зарегистрировано более 6 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, в которых занято около 18 млн. человек, что составляет четверть всех занятых – почти  20% ВВП. Тем не менее, Минэкономразвития России отмечает, что данные показатели существенно ниже, чем в других странах с сопоставимым уровнем развития и более того – они ухудшаются.

Субъекты малого и среднего предпринимательства (СМСП) – один из ключевых элементов, обеспечивающих конкурентоспособность экономики государства, создание новых рабочих мест, развитие инноваций и рост налоговых поступлений в бюджет.  В силу небольших финансовых и кадровых ресурсов малый и средний бизнес является наиболее уязвимым, особенно в периоды рецессии. Снижается доля малого и среднего бизнеса в кредитном портфеле российских банков, уменьшается количество самих предприятий и работников, занятых на них.

Именно поэтому данная категория граждан и организаций нуждается в особой и многогранной поддержке со стороны государственных и муниципальных органов – имущественной, финансовой, информационной, консультационной, налоговой  и др.

 Изучение налоговой поддержки малого бизнеса в Российской Федерации и является целью данной  работы.

Задачи:

1. Охарактеризовать субъекты малого предпринимательства, их особенности и значение в социально – экономической и политической жизни страны;

2. Познакомиться с налоговой политикой страны, её сущностью и значением;

3. Изучить государственную поддержку малого бизнеса в сфере налогообложения.

4. Рассмотреть направления и формы налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства на территории РФ.

5. Познакомиться с налоговой поддержкой малого бизнеса в Кировской области и в Лузском районе Кировской области.

Объектом исследования: поддержка малого бизнеса на территории Российской Федерации.

Предмет – налоговая поддержка малого бизнеса на территории Российской Федерации.

Методы исследования:

• анализ литературных и электронных источников,

• анализ документов, 

• сравнение,

• синтез,

• обобщение.

Указанные методы позволили всесторонне охарактеризовать исследуемый объект в данной работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Субъекты малого бизнеса: понятие, критерии выделения.

Малый бизнес – это бизнес, осуществляемый в малых формах, опирающийся на предпринимательскую деятельность, совокупность мелких и средних частных предпринимателей, прямо не входящих ни в одно монополистическое предприятие. [9, 78-81]

Малое предпринимательство – с одной стороны специфический сектор экономики, создающий материальные блага при минимальном привлечении материальных, энергетических, природных ресурсов и максимальном использовании человеческого капитала, а с другой – сфера самореализации и самообеспечения граждан, в пределах прав, предоставленных Конституцией Российской Федерации [1].

Малое предпринимательство можно квалифицировать как особый творческий тип экономического поведения, для которого характерны предпринимательский дух и инициативная творческая деятельность, связанная в то же время с определенным риском для ограниченного числа заинтересованных людей.

Согласно п.1 ст.3 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ субъектами малого и среднего предпринимательства являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными федеральным законом.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий). К ним относятся и физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям: [3]

1. Для юридических лиц: - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.
2. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

• от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;
• до 100 человек включительно - для малых предприятий;
• среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек. [7]

3. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость установлены Постановлением Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 22 июля 2008г. №556 для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

• микропредприятия - 60 млн. рублей;
• малые предприятия - 400 млн. рублей;
• средние предприятия - 1000 млн. рублей. [7]

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным пунктами 2 и 3.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 в течение двух календарных лет, следующих один за другим. [3]

Предельные значения этих величин определяет Правительство РФ раз в пять лет на основе данных сплошных статистических наблюдений за субъектами малого и среднего предпринимательства.

Органы статистики проводят выборочное наблюдение путем ежемесячных или ежеквартальных исследований (для микропредприятий - раз в год).

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

1.1 Достоинства и недостатки малого бизнеса.

Данный вопрос для большей наглядности представим  в форме  таблицы 1.

Таблица 1.

Достоинства малого бизнеса

Недостатки малого бизнеса

Гибкость и мобильность малого бизнеса  позволяют ему оперативно реагировать на запросы рынка, быстро адаптироваться к изменяющимся условиям Более высокие возможности эффективного хозяйствования за счет соединение в одном лице собственника и управленца. Возможность обходиться без крупных вложений в основные средства. Это привлекает многих начинающих предпринимателей и положительно сказывается на себестоимости выпускаемой продукции. Взаимозаменяемость работников. При известном разграничении функций между сотрудниками для малого коллектива характерны взаимопомощь и поддержка друг друга, а в случае необходимости дублирование и взаимозаменяемость. Высокая скорость прохождения информации. Это обусловлено меньшим объемом информации на малых предприятиях и непосредственным общением руководителя и подчиненных. Хорошая управляемость при сравнительно низких управленческих расходах.

Большая степень риска. Предприниматель работает под страхом быть разоренным. Большая зависимость от воздействия окружающей ситуации. Малому бизнесу практически нет применения в фондоемких, наукоемких отраслях, требующих больших капиталовложений. Сера его деятельности ограничена. У предприятия нет возможности покупать сырье со значительными оптовыми скидками, так как закупки ограничены масштабом производства. Не имеют возможности проводить научные исследования и перспективы начинания  вследствие  отсутствия маркетинговой службы. Уязвимость с точки зрения конъюнктуры рынка из – за ограниченной номенклатуры выпускаемой продукции.

[6]

Таковы основные достоинства и недостатки малого бизнеса. Задача руководителей малых фирм – ослабить влияние недостатков при усилении роли достоинств малых предприятий.

1.2 Роль малого бизнеса в социально – экономической и политической жизни общества.

Деятельность малых и средних предприятий обслуживает основную массу потребителей, производя комплекс продуктов и услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка.

Рассматривая социальную значимость предпринимательства, можно выделить следующие ее составляющие: 

• создание широкого слоя мелких собственников (среднего класса) - владельцев небольших предприятий и их наемных работников, общая численность которых является одной из наиболее существенных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой. Они самостоятельно обеспечивают собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являются основой социально- экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества; [7]
• занятие предпринимательством является не только источником средств к существованию, но и способствует раскрытию внутреннего потенциала личности;
• предпринимательский сектор способен создавать новые рабочие места, а, следовательно, может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Предпринимательство является сектором выживания, втягивающим в реформаторский процесс людей, потерявших работу, военнослужащих, увольняемых в запас, и практически единственным сектором оздоровления серьезно «больных» переходных (мутирующих) общественных групп. Мелкие собственники, семейный бизнес, индивидуальные предприниматели все менее зависят от государства и могут, расширяя сферу своей деятельности, уменьшить остроту безработицы;
• решение молодежных проблем. Предпринимательство открывает вакансии и для молодежи, часть которой, к сожалению, сейчас находит применение своим силам в криминальной среде;
• решение вопросов регионального и муниципального развития. Факторы экономической и социальной напряженности особенно остро ощущаются в регионах с неразвитой инфраструктурой, удаленных от торгово-промышленных центров и путей, с сырьевой направленностью основных производств, моноструктурой городов, с не обеспечивающим насущные нужды сельским хозяйством. Развитие малых городов, поселков немыслимо без участия малых производственных предприятий. Малые предприятия и создаваемые на их основе художественные и различные кустарные промыслы способствуют укреплению экономики небольших поселений, сглаживают различия между центром и провинцией, выравнивают интеллектуальный уровень и образ жизни населения. Развитию малого предпринимательства в регионах способствует фактор, называемый «законом радиуса»: чем дальше от столицы, тем выше потенциальные возможности для развития малых предприятий и меньше, в известной мере, экономические и политические риски. Это, кстати, понимают зарубежные партнеры и инвесторы. Малый бизнес в силу своей специфики имеет ярко выраженную региональную ориентацию. Малые предприятия обычно строят свою деятельность, исходя из потребностей и возможностей насыщения местного рынка, объема и структуры локального спроса. В условиях развития экономической самостоятельности регионов предпринимательство может рассматриваться как важное средство оптимизации структуры региональной экономики.

Политическое влияние предпринимательского сектора в различных странах достаточно велико, поскольку этот сектор давно стал основой сформировавшегося среднего класса, наиболее представительного по своей численности и являющегося выразителем политических предпочтений значительной части населения. [5]

Существенная роль предпринимательства в экономической жизни стран с рыночной системой хозяйствования определяется тем, что в этом секторе экономики действует подавляющее большинство предприятий, сосредоточена большая часть экономически активного населения и производится большая часть валового внутреннего продукта. Практика свидетельствует, что малые предприятия составляют значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.

В целом можно сказать, что малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться, создавать атмосферу конкуренции и ту среду предпринимательства, без которой рыночная экономика невозможна.

 

2. Налоговая политика государства: сущность и значение.

Налоговая политика, наряду с бюджетной политикой, является важнейшим инструментом государственного регулирования экономики.

Налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Выделяют три типа налоговой политики:

Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали. [8]

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия взаимообусловлены, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует решение следующих задач:

• Экономических – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
• Социальных – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• Фискальных – повышение доходов государства;
• Международных – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты:

• виды налогов и их элементы,
• объекты,
• субъекты,
• льготы,
• сроки уплаты,
• ставки,
• санкции. [8]

Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования:

• применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
• инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
• применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;
• порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

 

3. Государственная поддержка малого бизнеса в России в сфере налогообложения.

С целью государственной поддержки зарождающего малого предпринимательства России был принят Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», которым определены субъекты малого предпринимательства.  Средняя численность работников за отчетный период в таких организациях не превышает следующих предельных уровней:

100 человек - в промышленности, строительстве, на транспорте;

60 человек - в сельском  хозяйстве и научно-технической  сфере;

30 человек - в розничной  торговле и бытовом обслуживании  населения;

50 человек - в оптовой торговле и остальных отраслях.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Вместе с тем в настоящее время необходимо, чтобы правовой статус индивидуальных предпринимателей был определен соответствующим федеральным законом. По мнению автора, «индивидуальные предприниматели должны быть выделены в отдельную группу субъектов хозяйствования наравне с физическими и юридическими лицами с законодательным закреплением их специфического положения, отличного как от положения граждан, так и от положения организаций (предприятий)» .

Дальнейшую поддержку малое предпринимательство в Российской Федерации получило после выхода Указа Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». Однако по вовлеченности субъектов малого предпринимательства в экономику Российская Федерация пока значительно отстает от развитых капиталистических стран. Так, если в странах ЕС на 1000 человек населения приходится около 50 малых предприятий, то в России - только 6; если в Европе доля малых предприятий в ВВП достигает 50%, то в России - только 10%.[7]

Используя регулирующую функцию налогов (в первую очередь налога на прибыль), государство стимулирует развитие малого предпринимательства. Например, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль:

• малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• строительные организации - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Регулирующая роль налога на прибыль в данном случае эффективна, поскольку стимулирует как создание новых малых предприятий, выпускающих определенную продукцию (работы, услуги), так и наращивание ими объемов той деятельности, с которой им предоставлены налоговые льготы. Это подтверждается ростом числа малых предприятий за период 1996 - 2008 гг. с 841,7 до 953,1 тыс.

Вместе с тем, отсутствие в налоговом законодательстве нормы, ограничивающей предоставление налоговых льгот объемом соответствующих работ, выполненных исключительно собственными силами малого предприятия, снижает эффективность этих льгот. Это создает возможности для ухода от налогообложения в случае, если малое предприятие, выступая в качестве генподрядчика по дающим право на льготы работам, привлекает субподрядчиков, на долю которых приходится большая часть объема работ, но при этом налоговые льготы получает генподрядчик - малое предприятие фактически по чужим объемам работ.

Государство предоставило малым предприятиям право уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на суммы амортизационных отчислений в большем размере, чем это установлено для всех остальных хозяйствующих субъектов.

Постановлением Совета Министров РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» было предусмотрено, что «малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет». Аналогичный порядок был также установлен Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Статьей 10 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектам малого предпринимательства было разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В последние годы наблюдается  снижение числа предприятий и организаций малого и среднего бизнеса и работников, занятых на них.  Так, за 6 месяцев 2013 года порядка 500 тыс. индивидуальных предпринимателей (12% их общего числа) прекратили свою деятельность из-за почти двукратного повышения обязательных страховых взносов. По словам  заместителя главы Минэкономразвития Олега Савельева, один индивидуальный предприниматель в среднем дает для экономики одно рабочее место [6]

“Они не исчезают в никуда, они пополняют неформальный сектор, в котором численность занятых уже больше, чем в сфере малого и среднего предпринимательства”, – прокомментировал ситуацию Министр экономического развития РФ Алексей Улюкаев, в ходе заседания Правительства РФ 3 октября 2013 года.

Несложно подсчитать, во что стало для рынка труда такое сокращение предприятий малого бизнеса. Данные обстоятельства негативно влияют на экономику не только с позиции налоговых, фискальных отношений, но и эффективности работы производственной системы страны.

В конце июля 2007г. Президент подписал Федеральный закон № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон № 209-ФЗ).

Прежний Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон № 88-ФЗ) был принят в 1995 году и устанавливал определенные льготы и привилегии. Например, если изменения налогового законодательства были невыгодны для субъекта малого предпринимательства, он мог в течение первых четырех лет своей деятельности платить налоги по закону, который действовал на момент создания. Такой мораторий в течение многих лет спасал малый бизнес от повышенных ставок ЕНВД, введения НДС для частных предпринимателей и других сложностей. Законодатели и фискальные органы пытались игнорировать оговорку закона, но Конституционный суд РФ неоднократно указывал на обязательность ее применения.

Закон № 88-ФЗ предусматривал также право малых предприятий на ускоренную амортизацию: они могли применять двойные нормы, а также дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов. Большинство этих льгот были отменены с 2005 года*, однако предоставленный мораторий продолжает действовать. Например, если компания был зарегистрирована 30 декабря 2005 года, то она может использовать действующее на тот момент налоговое законодательство почти до конца 2009 года (хотя отстаивать это право ей придется в суде).

Вопросами совершенствования системы государственного регулирования деятельности мелкого и среднего предпринимательства занимаются во всех странах, стремящихся к созданию благоприятных условий для дальнейшего развития предпринимательства.