Налоговая политика. 2

ВВЕДЕНИЕ

         Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Новизна исследования заключается в комплексном, глубоком изучении теоретических и методических основ организации налогового контроля, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль организаций.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.

Предметом исследования работы является налог на прибыль.

Для реализации поставленных целей  в  работе формируются следующие задачи:

• экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии.

 

 

ГЛАВА 1. «ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

 

1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли

Среди множества  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,  необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.

Налоговая система в Российской Федерации  была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге па прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль.

Налог на прибыль – это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

(Диаграмма 1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-августе 2009 года (в %)

Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с  получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как  экономическая категория, прибыль  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства, и выполняет ряд функций:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

На рынке  предприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и  прибыль, есть ни что иное как валовой доход предприятия.

Рассмотрим связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия на рисунке №1:

ВАЛОВОЙ ДОХОД
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ	ОПЛАТА ТРУДА		ПРИБЫЛЬ
СЕБЕСТОИМОСТЬ			ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ	НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

(Рис. 1. Связь между себестоимостью, валовым доходом

и прибылью предприятия)

Прибыль не всегда бывает положительной. Она  может быть отрицательной, и в  этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку  или изменения для того, чтобы  достигнуть положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие обычно признается не рентабельным, а затем и банкротом.

На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, различающиеся  по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой  всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основными составными элементами балансовой прибыли  являются:

1. прибыль  от реализации товарной продукции – определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции (рис.2).
2. прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера – определяется также, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия (рис.2).
3. прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества – рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции (рис.3).
4. прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов –  определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.

(Рис. 2. Выручка предприятия за реализованную продукцию)

 

(Рис. .3. Прибыль от реализации основных средств)

Итак, прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

 

1.2. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

 «Налоговая ставка по налогу на прибыль

                                                                              организаций устанавливается

в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ)».

 

Общая налоговая ставка

Ставка налога	Бюджет
6 процентов	федеральный бюджет
16 процентов	бюджеты субъектов Российской Федерации
2 процента	местные бюджеты

 

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) была введена Федеральным  Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Федеральным  Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены  существенные изменения в часть  вторую НК РФ, где большая часть  изменений коснулась порядка  исчисления и уплаты налога на прибыль  организаций. Эти изменения вступают в силу в различные сроки, а  многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они  лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога. Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект  налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков. Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице №1.2.1.

 

Таблица 1.2.1. «Объекты обложения налогом на прибыль организаций»

Вид налогоплательщика	Объект налогообложения	Основание
Российские  организации	Полученный  доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства	Полученный  через постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 2 ст.247 НК РФ
Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ	пп.3 ст.247 НК РФ

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговой базой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

 

 

 

ГЛАВА 2. «РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»

 

2.1. Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и  выраженных в денежной и (или) натуральной  формах.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты по обслуживанию производственного процесса;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Для целей  налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством  и реализацией, которые включают:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

3. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

 

2.2.Расчет налога на прибыль

Расчет  налога на прибыль осуществляется в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

  Расчет налога на прибыль производится  по следующей формуле:

 

ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО,  где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

  УД (УР) — условный доход (условных  расход);

  ПНО — постоянное налоговое  обязательство;

  ОНА — отложенный налоговый  актив;

  ОНО — отложенное налоговое обязательство.

       Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

  счет 68, субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»;

  счет 99, субсчет «Учет условных  расходов по налогу на прибыль»;

  счет 99, субсчет «Учет условных  доходов по налогу на прибыль»;

  счет 99, субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»;

  счет 09, субсчет «Отложенный налоговый  актив»;

  счет 77, субсчет «Отложенное налоговое  обязательство».

       Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается проводкой:

 ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

        Постоянное налоговое обязательство отражается записью:

  ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

      Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

  ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив»

 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом:

  ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

 

 

2.3.Практический пример расчета  для определения текущего налога  на прибыль

Базовые данные

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация  в Отчете о прибылях и убытках  отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей.

 Ставка налога на  прибыль составила 24 процента.

       Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации в размере 2 500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых временных разниц указан в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1. «Расчет вычитаемых временных разниц»

№	Виды  доходов   и  расходов	Суммы, учитываемые при    определении   бухгалтерской прибыли       (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблагаемойприбыли(убытка)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1	Представительские  расходы	15000	12000	3000
2	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое    имущество	4000	2000	2000
3	Начисленный      процентный доход  в виде дивидендов  от долевого       участия	2500	-	2500

 

Используя приведенные в таблице 2.3.1. данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4(руб.)

Постоянное налоговое  обязательство составляет:

3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720

Отложенный налоговый  актив составляет:

2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое  обязательство составляет:

2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600(руб.)

Текущий  налог  на  прибыль  =

30 266,4  (руб.)  +  720 (руб.)  +480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего  уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в  налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

 

В целях проверки механизма (табл.2.3.2.) отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 2.3.2. «Прибыль по отчету»

1	Прибыль согласно отчету о  прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	126 110 (руб.)
2	Увеличивается на в т.ч.: представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством; величину амортизационных отчислений,отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению;	5 000 (руб.)   3000 (руб.)       2000 (руб.)
3	Уменьшается на в т.ч.: сумму неполученного процентного доходав виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;	2 500 (руб.)     2 500 (руб.)
4	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610 (руб.)

 

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По итогам работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль можно сделать следующие выводы:

• Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление – это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.
• Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.
• Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
• Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Налог на прибыль организаций является таким  налогом, с помощью которого государство  может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ
2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 N 106-ФЗ // Финансовая газета, №32, 2005.
3. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 №58-ФЗ: письмо от 6 июля 2005 г. №03-03-02/18 // Собрание Законодательства РФ. – 2005
4. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2005.
5. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005.
6. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2005.
7. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2005.