Налоговая политика

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТРАНСПОРТА»

Кафедра «Экономические теории»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Макроэкономика»

на тему № 21: «НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ»

Научный руководитель –                                                    Выполнила

Ефремова  Е. Н.                                                                    студентка группы ЗБ-21

                                                                                               Трушкина  М. С.

Гомель 2012

ЗАДАНИЕ

Тема 21. Налоговая политика как инструмент

макроэкономического регулирования

1 Роль налога как инструмента макроэкономического регулирования

2 Кейсианская трактовка налоговой политики

3 Классическая теория о механизме реализации налоговой политики

4 Особенности и проблемы налоговой политики в Республике Беларусь на современном этапе

СОДЕРЖАНИЕ

Введение              5

1  Роль налога как инструмента макроэкономического регулирования              8

2   Кейнсианская трактовка налоговой политики              14

3  Классическая теория о механизме реализации налоговой политики              19

4   Особенности и проблемы налоговой политики в Республике Беларусь

на современном этапе              24

Заключение              30

Список использованных источников………………………………………32

ПРИЛОЖЕНИЕ  А……………………………………………………………34

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях система налогообложения становится все более важным инструментом политики государства в экономической сфере с одной стороны и экономическими ориентирами направленности хозяйственно-финансовой деятельности предприятий с другой. Эффективное использования налогового механизма управления входит в число наиболее сложных задач, от правильного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние общества. Рассматриваемые в курсовой работе вопросы налоговой системы, налоговой политики, прямым образом помогают найти пути совершенствования налогов в условиях рыночной конкуренции и составляют основу для аналитической финансовой работы, что свидетельствует об актуальности темы исследования.

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства экономикой со стороны государства.

Во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков последние являются пассивной стороной, так как государство в законодательном порядке устанавливает размеры и порядок внесения платежей, а налогоплательщики обязаны беспрекословно их выполнять. Вместе с тем, в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство удушения, а наоборот, как фактор экономической свободы, так как, рассчитавшись с государством, налогоплательщик волен распоряжаться своими ресурсами по собственному усмотрению.

Ежегодно в налоговое законодательство вносятся существенные изменения, непредвиденность которых лишает налогоплательщиков возможности хоть как-то прогнозировать свои финансовые перспективы. Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита, при этом преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют, фискальную функцию.

Фискальная политика - это средство достижения экономической стабильности, которое в лучшем случае доступно только тогда, когда подходящий момент для его применения уже миновал.

Чтобы стабилизация экономики оказалась успешной, необходимо правильно выбрать время для принятия соответствующих мер. Временные благи, неизбежно существующие между возникновением проблемы и ее осознанием, между осознанием и принятием решения, между определенным политическим действием и его результатами, делают манипулирование совокупным спросом, менее стабилизирующим на практике, чем в теории.

Попытки стабилизировать совокупный спрос посредством фискальной или денежной политики должны опираться на точный прогноз. Но экономическое прогнозирование нельзя назвать высокоразвитым ремеслом.        Это занятие тем более рискованно, что люди, поведение которых правительство хочет контролировать, стараются предугадать и учесть влияние правительственной политики.

Повышение действенности экономических форм общественных отношений во многом зависит от постижения сущности соответствующих категорий, значения тенденций и факторов развития объективных экономических процессов. В этой связи особенно важны исследования, посвященные раскрытию природы действующих в современных условиях явлений, воплощаемых в категориях, форм их проявления, путей более эффективного использования полученных знаний. Данные научные разработки способствуют выработке комплекса мер, направленных на активизацию рычагов и стимулов общественного прогресса.

В последние годы проведены крупные исследования и опубликовано немало работ, раскрывающих влияние на общественное воспроизводство налоговых методов регулирования, значительное внимание уделено сущности налогов, рассмотрению и углублению теоретических вопросов, раскрывающих их функции, анализу действующих налоговых систем и их эффективности.

В трудах основоположников теории налогов Ф. Кенэ, А. Смита, У. Петти, Д. Рикардо, Дж.С. Милля обоснованы фундаментальные принципы классической теории налогообложения, определяющей методологическую основу для построения оптимальной налоговой системы.

Значительное внимание проблемам налогов уделялось в работах зарубежных экономистов в исследовании государственного регулирования и развития макроэкономических процессов (Дж. Кейнс, М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер, А. Вагнер и др.).

Вопросы обоснования и оптимальности налогообложения всегда находились в центре внимания представителей русской школы налогообложения (Н.И. Тургенев, В.Т. Посошков, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.И. Янжул и др.) и современных отечественных ученых (А.В. Брызгалин, В.И. Гуреев, Е.Н. Евстигнеев, Н.Е. Заяц, В.А. Кашин, П.В. Миля- ков, П.Г. Никитенко, Г.В. Петрова, Л.П. Павлова, В.М. Пушкарева, С.Г. Непеляев, С.Ю. Орлов, Д.Г. Черник, Г.А. Шмарловская, Т.Ф. Юткина и др.)

Глубокое раскрытие экономической природы налогов с учетом особенностей их функционирования в современных условиях хозяйствования служит теоретической основой для научного обоснования путей дальнейшего совершенствования налоговых отношений.

Нуждаются и системном анализе и теоретическом обобщении новые явления и тенденции, возникшие в области организации форм финансовых отношений и сфере интегрированных экономик.

Данная работа базируется на законодательных и нормативных актах Республики Беларусь и материалах периодических изданий, в которых затронута тема действующего налогообложения.

Целью курсовой работы является раскрыть сущность и значение налоговой политики и определить основные направления ее развития в Республике Беларусь.

Основными задачами курсовой работы является:

-       исследовать роль налогов в экономике;

-  раскрыть основные инструменты налоговой политики;

-     исследовать особенности налоговой политики Республики Беларусь.

Объектом исследования курсовой работы является налоговая

политика.

При написании курсовой работы использовались следующие методы:

-  синтеза;

-  исторический;

-  логический;

-  сравнения;

-  научной абстракции;

-  статистические.

Теоретической основой написания курсовой работы послужили различные источники: газеты (Экономическая газета, Белорусы и рынок), журналы (ФУА, Вестник Ассоциации Белорусских банков, БЭЖ, ФУ и др.), статистические сборники, нормативные и законодательные документы в области налоговой системы Республики Беларусь.

1 РОЛЬ НАЛОГА КАК ИНСТРУМЕНТА МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

В настоящее время налоги являются преобладающим источником государственных доходов и инструментом регулирования социально- экономических процессов.

Налоги определяются по-разному: как платеж, взнос, сбор, как цена за государственные услуги, которые подлежат обязательной уплате со стороны физических и юридических лиц в пользу государства [5, с.46].

Сущностный аспект налогов реализуется в деятельности общества по распределению и перераспределению национального дохода и части денежных доходов населения. Возникновение и функционирование налогов сопровождаются установлением взаимоотношений между широким кругом субъектов, представленных различными подразделениями государственных и местных органов власти, среди которых налоговые органы (налоговое управление, инспекции, полиция и пр.), экономические службы, организации социальной и экономической инфрастуктуры, науки, органы статистики, средств массовой информации и т.д., а также деловыми предприятиями и домохозяйствами.

Содержание налогов раскрывает широкий спектр процессов, связанных с их формированием, распределением, использованием и регулированием. Процесс формирования налогов воплощается в изъятии и присвоении части стоимости национального дохода и части денежных доходов налогоплательщиков; распределения налогов — в перераспределении национального дохода, региональном распределении налогового бремени между государственными и местными бюджетами, распространении налогов между социальными группами вследствие воздействия фискального законодательства, переложения налогов и уклонений плательщиков от их уплаты; использование налогов затрагивает создание целевых фондов государства и расходование средств бюджетов на развитие государственного сектора, образование новых государственных и смешанных компаний, финансирование строительства, содержание инфраструктуры, НИОКР, суб­сидирование капиталовложений и т.д.; регулирование охватывает формирование налогового механизма воздействия на микро-, макроуровне и уровне интерэкономики. Государство устанавливает правила изъятия, распределения, использования налогов путем придания им силы закона. [5 с.47]

Правовая природа налогов обусловлена необходимостью госу­дарственного принуждения. В связи с этим с древних времен осуществляется правовое регулирование налоговых отношений, издаются законы о налогах, создается налоговое законодательство (конституция, законы, постановления правительства, решения местных органов власти, подзаконные акты налоговых комитетов, инспекций).

В конкретный период экономического развития государства и рыночного хозяйства содержательная сторона налогов предопределяется их функциональным назначением. Налоги выполняют многообразные функции. Государство, изменяя виды, ставки, механизм изъятия налогов, структуру налогообложения, предоставляя льготы, скидки и прочее воздействует на микро- и макроэкономические процессы. Среди функций налогов выделяют:

-    стимулирующая — создавать предпосылки для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его обновление, увеличение инвестиций, накоплений, проведение НИОКР), для поощрения отдельных видов предпринимательства, привлечения и перемещения иностранных инвестиций;

-         регулирующая — целенаправленно воздействовать на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, инфляцию, движение инвестиций, занятость, формирование совокупного платежеспособного спроса;

-        фискальная — формировать ресурсы государства, территорий (штатов, республик, областей) и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов. Данная функция призвана способствовать огосударствлению части национального дохода и создавать материальные основы функционирования государства;

распределительная — перераспределять доходы между государственным и местными бюджетами, перераспределять национальный доход, распределять налоговое бремя между социальными группами;

-       контрольно-учетная — учитывать использование экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеры движения финансовые потоков;

-           ограничительная — сдерживать развитие или размещение производства некоторых видов продукции, защищать определенные отрасли посредством ограничения импорта товаров [11, с.41].

В ходе эволюции налогообложения возникает налоговая система. Она представляет собой законодательно закрепленную совокупность налогов, принципов построения и способов их взимания.

Налоговые системы являются национальными, и их реформирование обусловливается этапами развития экономики и государства, но правительства при их формировании ориентируются на общие черты и организационные принципы построения, налоговый инструментарий и институциональное оформление [12, с. 19].

В современных условиях в государствах с рыночной экономикой при построении налогообложения основываются на общйх чертах и принципах формирования налоговых систем, среди которых: обязательность (принудительность и неизбежность изъятия налогов для финансового обеспечения государства и местных органов власти); равномерность и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам; всеобщность (охват всех субъектов, располагающих доходами); административная простота; гибкость; стабильность; эффективность; необлагаемый минимум доходов; платежеспособность; достаточность; механизм изъятия налогов (через систему цен или непосредственно через доход); политическая ответственность.

В современной практике развитых государств используется несколько классификаций налогов. В зависимости от способа взимания налоги группируются на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с лиц, и выплачиваемые с их дохода. Источником являются: прибыль, дивиденды, проценты, наследства и пр. Прямые налоги обеспечивают более равномерное распределение налогового бремени, поскольку они: учитывают платежеспособность; воздействуют на потребительский спрос, образование капитала, размеры инвестиций; позволяют снимать сверхприбыль при ис­пользовании высоких прогрессивных ставок с целью финансирования за счет собираемых средств социальных программ. Косвенные налоги выплачиваются опосредованною через цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, транспорт, сферу обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены, и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар на конечного потребителя. Соответственно уменьшаются объемы производства.

Основными видами прямых налогов являются: подоходный налог с юридических лиц на прибыль корпорации, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.

Основными видами косвенных налогов являются: налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж акцизы), фискальные монопольные и таможенные налоги [18, с. 27].

Другая классификация налогов строится на основе соотношения между ставкой налога и доходом. В данном случае налоги делятся на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные Налоговая ставка считается прогрессивной, если ее средняя ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивной, если средняя ставка понижается по мере роста дохода; пропорциональной, если средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода.

Третья классификация налогов формируется с учетом направлений распределения налоговых поступлений и используется для определения структуры налогообложения. При этом учитывается специфика формирования многоуровневой бюджетной системы, в соответствии с которой налоги классифицируются на федеральные (республиканские), местные (территориальные) и налоги местных административных групп.

Налоговая система — не застывшее образование. Она подвергается периодическим пересмотрам, реформам. Это объясняется тем, что правительства используют налоги как инструмент регулирования. Они формируют целостный налоговый механизм, воздействующий на процессы формирования, распределения и использования налогов, организацию регулирования экономических процессов на микро-, макроуровне и уровне интерэкономики, разрабатывают налоговую политику.

Фискальная или налоговая, политика — это совокупность средств и мероприятий государства, направленных на изменение порядка государственных расходов, налогообложения, предоставления льгот, субсидий, трансфертных платежей. Она проводится с целью аккумулирования финансовых ресурсов и воздействия на достижение макроэкономической стабильности, перераспределение ресурсов и доходов, обеспечение полной занятости, производство не инфляционного продукта, а в сочетании с мерами кредитно-денежной политики оказывает влияние на чистый экспорт (импорт) товаров и услуг [18, с. 28].

Основными инструментами налоговой политики являются налоговые и бюджетные регуляторы. К налоговым регуляторам относятся виды налогов и платежей, их структура, объекты обложения, субъекты платежей, источники налогов, ставки, льготы, санкции, сроки взимания, способы внесения.

Фискальная политика в зависимости от механизма реагирования на изменения экономической ситуации подразделяется на дискреционную и недискреционную (автоматическую), в соответствии, с чем определяется механизм ее функционирования, конкретизируются формы и методы регулирования.

Дискреционная фискальная политика основывается на решениях правительства, которое, манипулируя налоговыми ставками или структурой налогообложения, уровнем государственных расходов воздействует на формирование совокупного спроса и совокупного предложения, реальный объем национального продукта, уровни занятости, инфляции и цен.

Независимо от решений правительства формируется автоматическая бюджетно-налоговая политика, обусловленная возможностью автоматических изменений уровня государственных расходов и налоговых поступлений при перемене экономических условий. Это политика встроенных стабилизаторов — механизмов, работающих в режиме саморегулирования, которые компенсируют изменения в общем объеме и структуре плановых затрат и инвестиций. Встроенные стабилизаторы могут повышать дефицит государственного бюджета (или сокращать его положительное сальдо) в период спада и увеличивать положительное сальдо (или уменьшать дефицит) в период инфляции без принятия специальных решений со стороны правительства. К встроенным стабилизаторам относят­ся: налоги, пособия по безработице, социальные выплаты, которые служат для ослабления реакции экономической системы на изменения объема производства товаров и услуг, уровня цен и процентных ставок. Ведущая роль здесь принадлежит налогам.

Действие встроенных стабилизаторов объясняется следующим образом. В период спада растет безработица, и автоматически увеличиваются расходы бюджета на выплату социальных пособий, следовательно, растут доходы населения и совокупный спрос. В период подъема экономики складывается противоположная ситуация [5, с. 53].

Правительства проводят дискреционную, так называемую стабилизационную, фискальную политику, которая в зависимости от фазы экономического цикла может быть сдерживающей или стимулирующей (дефицитной).

Сдерживающая фискальная политика проводится на этапе эко­номического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Она направлена на ограничение деловой активности, уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем. Механизм реализации сдерживающей политики предполагает увеличение чистых налогов (разность между доходом правительства, полученным от взимания налогов, и правительственными трансфертными платежами) или их рост в сочетании с уменьшением правительственных расходов (закупок и заказов), что компенсирует ожидаемое оживление со­вокупного спроса в частном секторе экономики.

Стимулирующая (дефицитная) фискальная политика осуществляется в период спада производства при значительном уровне безработицы посредством мероприятий, направленных на снижение чистых налогов или на сочетание снижения чистых налогов с увеличением государственных расходов.

Стабилизационное воздействие налогов и государственных расходов на экономическое развитие обусловлено тем, что они обладают мультипликационным эффектом и оказывают прямое влияние на совокупный спрос, объем национального производства, занятость населения. Так, в период спада правительства, стимулируя государственные расходы, вызывают мультипликационный рост потребительских расходов и множительный эффект инвестиций.

Мультипликатор государственных расходов (МРг), равный отношению

1/(1-МРС),

где МРС — предельная склонность к потреблению, показывает приращение ВНП в результате роста государственных расходов на закупку товаров и услуг.

При значительном уровне безработицы государство проводит стимулирующую политику в форме сокращения налогов. Более низкие налоги вызывают увеличение доходов домашних хозяйств, что ведет к увеличению расходов и росту совокупного спроса, цен, расширению объема производства и совокупного предложения, а в результате — к повышению реального ВВП. Они также стимулируют рост сбережений домашних хозяйств и увеличение прибыльности предпринимательских инвестиций. Это способствует повышению нормы накопления капитала, расширению производства, снижению безработицы и увеличению национального продукта. Следовательно, налоги также приводят к мультипликационному эффекту.

Мультипликатор чистых налогов (МРн) — это отношение величины смещения совокупного спроса к величине заданного изменения реальных чистых налогов. Его абсолютная величина определяется по формуле:

МРн =МРг - 1.

Налоги по сравнению с государственными расходами в меньшей степени воздействуют на изменение национального продукта. Налоговый мультипликатор меньше мультипликатора государственных расходов на величину предельной склонности к потреблению:

МРн - МРС*МРг =МРС/(1 - МРС)

Это объясняется тем, что государственные расходы являются составляющей совокупных расходов, а налоги выступают фактором, влияющим только на потребление, — одну из переменных совокупных расходов. Кроме того, если каждая денежная единица, использованная на закупку товаров и услуг, оказывает прямое воздействие на прирост ВНП, то при сокращении налогов только одна часть сэкономленных доходов семейных хозяйств идет на потребление, поскольку другая уходит на сбережения [4, с. 51].

Для определения эффективности фискальной политики используются различные показатели.

Уровень (норма) налогообложения выступает общим количественным показателем деятельности государства в сфере налогообложения. Он исчисляется как отношение суммы налоговых поступлений к величине ВВП или национального дохода. Данный показатель не является нормативным и различается в зависимости от специфики государства. Но при его увязке с уровнем душевого дохода норму налогообложения можно использовать для оценки меры жесткости налоговой политики. Так, по результатам корре­ляционно-регрессивного анализа данных по 82 странам в государствах с уровнем дохода на душу населения менее 1000 долларов США «теоретический» уровень налогового давления должен составлять не более 30% к ВВП [4, с. 52].

Таким образом, практическая значимость оценки налогового потенциала, перспектив роста уровня налогообложения состоит в том, что она является одним из показателей возможности увеличения объема мобилизуемых внутренних финансовых ресурсов, критерием для определения платежеспособности государства.

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

2 КЕЙНСИАНСКАЯ ТРАКТОВКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Налогам отводится роль фактора, влияющего на темпы развития экономики. Согласно кейнсианскому подходу, применение налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога (рисунок 2.1,приложение А). Здесь срабатывает эффект мультипликатора.

Экономический смысл этого эффекта следующий. При снижении ставки налога увеличивается уровень располагаемого дохода, что приводит к увеличению эффективного спроса во всех смежных сферах экономики по аналогии с механизмом инвестиционного мультипликатора.

При понижении ставки налога с tl до t2 уменьшается величина налоговых поступлений в государственный бюджет с Т1 до Т2, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз. В результате положение равновесия А1 в экономике смещается также вправо и равновесный ВВП увеличивается (с Y1 до Y2). Пусть значение МРС колеблется в пределах 0,8, а ставка налога на прибыль поэтапно снижается с 28 до 20%. Тогда значение функции спроса при ставке tl = 28% и t2= 20% составит соответственно AD1 = а + 0,8Y(1 - 0,28) + I = а + 0,576Y+ I и AD2 = а + 0,8Y(1 - 0,20) +1= а + 0,640Y+ I [11, с. 144].