Налоговая политика. 6

    Введение 

          Актуальность темы исследования. Важнейшей составной частью экономической политики страны является налоговая политика. В то же время она является тем рычагом, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения. С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для правительственной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы); экономическое регулирование (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определенных целей экономической политики); выравнивание доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход). С другой стороны, осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынужденно заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.

              Таким образом, актуальность выбранной темы определяется тем, что вопросы налогообложения приобрели приоритетное значение, как в России, так и за рубежом. Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом  государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа.

          Степень разработанности проблемы. Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области налоговой политики проводились многими учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной и учебной литературы.

          В основе теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога, выступающего в качестве формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, лежат работы выдающихся ученых зарубежной и отечественной экономической мысли: А. Вагнера, Т. Гоббса, Н. Канара, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса,  Д.С. Милля, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти,  Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Ж. Симонд де Сисмонди, И. М. Кулишера, В. Леонтьева, В. Н. Твердохлебова, Н. И. Тургенева, И. И. Янжула и др.

            Существенный вклад в изучение  сущности налоговой политики, её основных проблем,  а также  направлений совершенствования  внесли такие отечественные  ученые как  Д. Г. Черник, Т. Ф. Юткина, В. Г. Пансков, И. А. Майбуров,  А. В. Брызгалин, Г. Б. Поляк, А. Н. Романов, М. В.Романовский, А. В. Толкушкин, И. И. Кучеров и др.

              В то же время, несмотря на большое количество публикаций и исследований по данной теме,  недостаточно изучены многие вопросы, касающиеся нормативно-правовой базы налогообложения РФ, проблем налогового администрирования и т.д.

           Необходимость дальнейшей теоретической и методологической проработки проблем налоговой политики и их научно-практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы курсовой работы, постановку цели, задач, логику и структуру исследования.

       Целью курсовой работы является исследование теоретических основ и исторических предпосылок формирования и реализации налоговой политики, анализ реализации налоговой политики РФ на современном этапе и разработка рекомендаций по её совершенствованию.

      Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

         – исследовать сущность, цели и задачи налоговой политики;

         – рассмотреть механизм реализации налоговой политики;

         – изучить исторические предпосылки формирования и реализации налоговой политики;

          – исследовать нормативно - правовую базу налоговой политики в РФ;

           – провести анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ;

          –  провести анализ налогового администрирования в РФ;

          – разработать рекомендации по совершенствованию законодательной базы налоговой политики;

           –   предложить пути повышения эффективности налоговой политики в области увеличения налоговых поступлений для бюджетов различного уровня;

          – разработать рекомендации по совершенствованию налогового администрирования в России с учётом использования зарубежного опыта.

      Объектом исследования данной курсовой работы выступают общественные отношения, связанные с формированием консолидированного бюджета Российской Федерации.

      Предметом  исследования  являются налоги и их роль в формировании бюджетов, а также основные направления налоговой политики РФ.                                                                                          

           Теоретической основой написания курсовой работы послужили нормативно – законодательные документы, литературные источники отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати.

       Методологическую основу исследования составили методы системного, структурного, логического, сравнительного, факторного анализа и синтеза, методы наблюдения и др.

       Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы Российской Федерации,  информационные ресурсы сети Internet, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати. 
 
 

     1 Теоретические основы и исторические предпосылки формирования и реализации налоговой политики

     1.1 Налоговая политика: сущность, цели, задачи

     В настоящее время трудно выделить однозначное определение «налоговой политики». В Таблице 1.1  сгруппированы определения по трём основным подходам к характеристике данного термина. 

Таблица 1.1 – Характеристика категории «налоговая политика»

      По нашему мнению, все три подхода имеют свои достоинства и недостатки. Так, с точки зрения первого подхода, определения налоговой политики легко запоминаются и воспроизводятся, однако сфера применения налоговой политики ограничивается только областью налога. Более развёрнутые определения приведены во втором подходе. В нём также подчёркиваются  функциональные возможности и экономическая сущность налогов и указываются цели реализации налоговой политики. Недостатком же данного подхода является то, что акцент сделан лишь на фискальную функцию, остальные же функции игнорируются. Наконец, с точки зрения третьего подхода налоговая политика обладает высоким статусом, и определения налоговой политики наиболее исчерпывающие и богатые, однако мало чем отличаются друг от друга.

      Приведённые определения свидетельствуют о том, что налоговая политика является не только системой государственных действий в области налогов и налогообложения, но и частью всей экономической политики государства. Она отражает меру государственного вмешательства в экономику.

      Под субъектом налоговой политики понимается  носитель  прав  и обязанностей,   обладающий   налоговым  суверенитетом в пределах  

законодательно  установленных полномочий и имеющий  возможность воздействовать на объект налогообложения.

      В качестве объектов налоговой  политики выступают явления, предметы, процессы, на которые направлена  формируемая субъектом налоговая  политика.

      Под целями налоговой политики понимаются наиболее важные ориентиры, которые необходимо достигнуть субъекту в результате разработки и реализации налоговой политики. Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

      – участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

       – обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

       – обеспечение государственной политики регулирования доходов. [19, с. 31].

          Налоговая стратегия преследует следующие задачи:

           – экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

            – социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

            – фискальные – повышение доходов государства;

          – Международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

           Налоговая тактика государства ежегодно реализуется в законе о бюджете на год и представляет собой реализацию налоговой стратегии государства в текущем периоде, основанную на тех же принципах, но на краткосрочном этапе.

           Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге – к экономическому кризису.

         Таким образом, бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов.

      Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы налоговой политики:

       – принцип научной обоснованности (налоговая политика должна исходить из достоверных, подтверждённых логически и эмпирически сведений);

        – принцип определённости (налоговая политика должна быть определена программным документом стратегического характера и регулярными, содержательными документами тактического характера, имеющими нормативный характер);

        –  принцип оценки и учёта ожидаемых эффектов (выбор целей и основных средств налоговой политики должен формироваться на основе прогнозирования всех возможных результатов);

          – принцип учёта и согласования различных интересов (выбор целей и основных средств налоговой политики должен формироваться не только на основе оценки, но и учёта эффектов);

       – принцип единства стратегии и тактики (формирование налоговой политики должно предусматривать выработку концепции и разработку её стратегии, а реализация налоговой политики должна предусматривать разработку тактики);

        – принцип гибкости (налоговая политика должна оперативно реагировать на изменение социально-экономической ситуации в регионе, стране, мире);

        – принцип гласности (налоговая политика должна формироваться на основе программных документов стратегического и концептуального характера и на основе регулярных документов тактического характера, которые должны быть открыты для широкого круга обсуждения);

        – принцип политической ответственности (государство должно постоянно обращаться к гражданам за принципиальной оценкой того, в том ли направлении реализуется налоговая политика, тратит ли оно слишком много или слишком мало, а также – за оценкой того, на что оно тратит средства налогоплательщиков).

       Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов, осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на вывод экономики из кризиса. 
 
 

         В настоящее время принято выделять три основных типа налоговой политики.

      Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку – 50%.

      Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

      Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. [9, с. 20].

      При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. По нашему мнению, для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

      Налоговая политика осуществляется при помощи выбранных государством форм, т.е. – приёмов, методов, инструментов налоговой политики.

      Методы (приёмы) осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как:

          – регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

          – регулирование соотношения федеральных, региональных и местных   налогов;

         – регулирование отраслевой нагрузки, перенос нагрузки с одних плательщиков на других;

          – регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов;

           – регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот, преференций, вычетов, скидок и изъятий;

           – регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налога.

          К основным инструментам (орудиям) осуществления налоговой политики относят:

          –  налоги, их количественный и видовой состав, налоговый режим;

         – состав налогоплательщиков;

          –  объекты налогообложения;

          – налоговая база;

         – налоговые ставки;

       – налоговые льготы;

          ˗  порядок и сроки уплаты налогов и сдачи отчётности;

          ˗  налоговые санкции.

        Осуществление налоговой политики предполагает прохождение нескольких стадий.

1. Формирование налоговой политики:

        – выбор целей, разработка доктрины, стратегии, тактики,

        – выбор модели, разработка формы налоговой политики,

        – формирование налогового механизма.

2. Реализация налоговой политики:

         – разработка и апробация налогового законодательства,

         – практическая реализация  налогового механизма). 
 

          3) Оценка результатов реализации налоговой политики:

                       – оценка эффективности выбранной стратегии и тактики,            методов и инструментов функционирования налогового механизма).

           4)  Изменение или коррекция налоговой политики:

                –принятие решения о принципиальном изменении модели, стратегии и тактики или корректировке методов и инструментов, а также – параметров функционирования налогового механизма).

         Итак, в данном вопросе нами были рассмотрены основные теоретические аспекты налоговой политики, а именно:

     – понятие налоговой политики;

       – основные цели и задачи налоговой политики;

       – принципы налоговой политики;

     – основные типы налоговой политики;

       – методы и инструменты налоговой политики;

       –  стадии налоговой политики.

     Опираясь  на данные понятия, продолжим исследование изучаемого явления.

     1.2 Механизм реализации  налоговой политики

        Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм.

     Российское  законодательство не даёт и не раскрывает определения данной категории, однако этот термин активно используется различными учёными.

          По мнению Л. П. Окунева, налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Практически аналогичные определения даются авторами экономических энциклопедий. При этом отмечается, что конечная цель налогового механизма– обеспечение выполнения принятого в законе налогового регламента  и запланированных  объёмов поступлений в казну государства.

          Некоторые авторы полагают, что  элементы налогового механизма  направлены на выполнение налогового  законодательства. Данные подходы  занижают подлинное содержание  налогового механизма, так как  за его рамками остаются важнейшие  методологические положения, а  именно – категориальная сущность налога. Процесс развития налоговой системы и последствия, влияние налоговых новаций на экономическое и социальное развитие нации. В конечном итоге, всё это приводит к игнорированию общеэкомических закономерностей формирования налоговой системы.

          По мнению И. А. Майбурова, налоговый механизм наделён двуединой целью, исходя из содержания двух основных функций налога  (фискальной и регулирующей).

          Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий – есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

          Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, поскольку различны участники налоговых отношений, их компетенции, финансовые интересы, виды налоговых платежей и способы исполнения обязательств перед бюджетной системой.

          Функциональное содержание блоков внутренней структуры налогового механизма однотипно на разных уровнях. Такими блоками являются:

     – планирование;

     – регулирование;

     – учёт и отчётность;

     – анализ и контроль.

          Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

           К  методам налогового планирования  относятся:

1. разработка приказа об учетной и налоговой политике;
2. метод отсрочки налогового платежа;
3. метод договорной политики;
4. прямое сокращение объекта налогообложения и налоговой базы;
5. метод оффшора.

      Налоговое регулирование является сложным  действием налоговой политики государства, поскольку его цель ˗ не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом.

         Налоговое регулирование может  осуществляться посредством следующих  способов, которые условно делятся  на две взаимосвязанные сферы:  налоговые льготы и налоговые  санкции. Оптимальное сочетание  применения этих мер позволяет  в конечном итоге рассчитывать  на результативность налоговой  политики.

         Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и так далее.

          Составляющими  системы налоговых санкций являются финансовые санкции – штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные – по отношению к должностным лицам этих предприятий.

           Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

            Существует два основных способа ведения налогового учета:

     1. На основе бухгалтерского учета.  В данном случае налоговые  регистры заполняются согласно  данным бухгалтерских регистров. 

           Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.