Налоговая политика современного Российского государства

ВВЕДЕНИЕ 

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве они служат основным источником доходов казны. В современном обществе налоговый механизм помимо выполнения фискальной функции используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, его отраслевую и территориальную структуру, состояние научно-технического прогресса, т.е. налоги, выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и  субъекта государственного регулирования  социально-экономических процессов  используются финансово-кредитный  и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и  использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной  системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач, которые  реализуются посредством налоговой  политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные  доходы. Доходы представляют собой  часть национального дохода страны, обращаемого через различные  виды денежных поступлений в собственность  государства с целью создания финансовой базы для осуществления  задач и функций. Налоговая функция  государства является основным источником поступления денежных средств в бюджет страны.  Источники и виды государственных доходов, и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно наглядно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие  на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Тема налоговой политики РФ была актуальна в любое время, т.к. она  напрямую связана с экономикой страны и благосостоянием ее граждан.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой  политики, а также определение  основных направлений и механизма  реализации налоговой политики в  Российской Федерации. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть сущность и значение налоговой политики, изучить направления  налоговой политики, а также вопросы  совершенствования налоговой системы  РФ.

Глава 1. Понятие и содержание налоговой функции современного Российского государства

Становление и развитие налоговой системы России

Истоки возникновения и становления  налоговой системы России уходят далеко в прошлое. Налогообложение  сопровождает всю историю человечества. Еще из первобытной мифологии  известны жертвоприношения богам, злым силам и чудовищам-драконам. Это  была своего рода плата человека за милость богов, откуп от злых сил  и бедствий. По мере развития общественных отношений появились новые формы  и способы наполнения казны.

В раннефеодальной Руси взималась  дань в пользу владетельного князя, которая носила выраженную форму  зависимого положения данника. В  первом рукописном источнике права  на Руси "Русской правде" упоминается  о натуральном налоге "корме". Кормление полагалось чиновникам и  его лошадям. В период татаро-монгольского нашествия основной налоговой повинностью  являлся "выход", выплачиваемый  хану русскими князьями. Известны в  то время были косвенные налоги, носившие форму торговых сборов - мыт  и тамка, извозные повинности, носившие натуральную форму "ям" и "подводы". Ордынские сборщики налогов именовались "баскаками", а русские купцы, откупившие это право у хана, - бесерменами. Ко времени становления  Московского государства сформировалась общая идея о том, что определенная группа лиц должна служить государю, а тяглые люди обязаны оплачивать такую службу посредством передачи государству денег и иного  имущества в виде особых публичных  повинностей - налогов.

Основным признаком публичных  платежей, взимаемых в период Московского  государства, следует признать безусловную  обязательность их уплаты посредством  изъятия у подвластного населения  части денежных средств, равно как  и иных вещей, исполнение (в меньшей  степени) разнообразных натуральных повинностей в пользу верховной власти. Подобная безусловность обеспечивалась весьма жесткими санкциями в отношении лиц, отказывавшихся повиноваться (вплоть до смертной казни). Не менее важными характеристиками таких платежей предстают безвозмездность по отношению к плательщику, направление в доход публичной власти в лице государства, периодичность взимания (обычно летом). Отмеченные признаки публичных доходов свидетельствуют о том, что в Московском государстве податная система строилась на основе взимания именно конкретных налогов.

Что касается целей уплаты публичных  платежей, то они, по крайней мере, в  известных законодательных источниках того времени, не были определены надлежащим образом. Это не в последнюю очередь  связано с тем, что усилившаяся  царская власть на своем пути к  абсолютизму не желала явным образом  обосновывать конкретную причину взимания платежей, тем самым, заставляя своих  подданных лишь догадываться о том, откуда берутся налоги и на какие  цели они расходуются. Так что  основным их предназначением считается  поддержание могущества государственной  власти на всей подчиненной территории.

Петр Первый учредил должность  прибыльщиков, ввел основной прямой налог  с населения - "подушную подать", которая просуществовала в России в различных формах более ста  лет и была отменена во время налоговой  реформы 1875-1898 гг.

В то же время были введены прямые налоги: земельный, имущественный, промысловый  налог с доходов и капитала. Стали взиматься акцизы и таможенные пошлины. Основными подакцизными товарами были водка и спирт. Единицей налогообложения  являлся градус их крепости. Ставка акциза на спирт была установлена 11 копеек за каждый градус крепости. В  это время формируется государственная  система сбора налогов и налогового контроля. В Министерстве финансов был учрежден Департамент податей  и сборов.

Большой вклад в развитие финансовой теории и практики, финансового устройства России внес известный русский экономист  и государственный деятель Сперанский М.М. (1772-1839 гг.) - автор знаменитого "Плана  финансов". В 1818 году вышел "Опыт теории налогообложения" - фундаментальное  исследование в области налогообложения, автором которого был известный  экономист и общественный деятель  Тургенев Н.И., заложивший научные основы построения налоговой системы России того времени.

В советский период истории России в финансовой системе страны преобладали  неналоговые доходы, налогообложение  играло не столь заметную роль как  в рыночной экономике современной  России. Среди косвенных налогов  ведущее место занимал налог  с оборота, отчисления от прибыли, уплачивался  также подоходный налог с населения  и довольно экзотический налог на холостяков.

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода реформ (с  конца 1991 г.), была сформирована на протяжении длительного периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко подвергалась изменениям.

Реформы в России сопровождались сменой политического режима, что привело  к глобальным изменениям института  собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих  субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения  государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивших  в стране изменений, отсутствие преемственности  в реформах не позволяли последовательно  и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать налоговую  систему, так как страна остро  нуждалась в средствах для  финансирования государственных расходов.

Анализ нормативной базы, действовавшей  в период с 1991 по 2000 годы, показывает, что на протяжении всего этого  времени количество принимаемых по вопросам налогообложения документов было столь велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов.

С конца 1991 года налоговая система  России начинает стремительно развиваться. Этот период можно разделить на три  этапа. На первом этапе в начале 90-х  годов государство действовало  откровенно фискально по принципу "взять  все, что можно взять". Это был  период резкого перехода к новым  экономическим, политическим и социальным условиям жизни общества. При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда  повышение налоговой нагрузки не приводит к росту государственных  доходов, скорее наоборот, ведет к  их снижению.

Второй этап, начало которому было положено с начала 1994 года снижением  ставок налога на прибыль и НДС  с 28% до 20 и 10 %%, характеризовался глубокими  кризисными явлениями в экономике  и в бюджетно-финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием огромной задолженности, разработкой и применением комплекса  правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисных  явлений.

Третий этап формирования налоговой  политики России обозначился с января 1999 принятием и введением в  действие части первой НК РФ. Его  можно охарактеризовать как период осознания обществом необходимости  и неизбежности налогообложения  и принятием со стороны государства  ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально-ориентированной  и понятной налоговой системы. Основными  вехами этого пути наряду с принятием  нового законодательства являются: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов  физических и юридических лиц, совершенствование  системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания  граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности.

За пройденные три этапа налоговая  система России впитав в себя многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества, по сути своей стала продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического  и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о  чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные  действующие лица - налогоплательщики.

    2. Сущность и назначение налоговой политики

Российская налоговая система  пока не является эффективным инструментом обеспечения перехода к экономике  инновационного типа. Налоговая политика всегда выступает частью общей социально-экономической  политики. В тоже время, налоги являются единственным инструментом, посредством  которого государство формирует  централизованные фонды финансовых средств.

Под политикой в области налогов  понимается деятельность органов государственной  власти и государственного управления по формированию элементов различных  налогов. Под налоговой политикой  понимается деятельность органов государственной  власти и государственного управления, осуществляемую в рамках общей экономической  стратегии государства по комплексному решению вопросов налогообложения  с учетом интересов и целей  конкретного государства на соответствующем  этапе его исторического развития. Из этого следует, что налоговая  политика характеризуется деятельностью  не только по управлению различными элементами налогов (ставки, объект, база, период, льготы и т. д.), но и участниками  налоговых правоотношений, налоговым  законодательством, налоговым администрированием.

Специфика налоговой политики определяется рядом факторов. Выделяют три основные группы факторов, предопределяющих условия  формирования и реализации налоговой  политики:

• временной фактор, который изменяет приоритеты целей и задач и  их ценность;

• ресурсный фактор, который определяет возможности для проведения налоговой  политики, а также ограничения  при ее осуществлении;

• человеческий фактор, когда в  условиях ограниченности ресурсов приходится принимать важнейшие решения  в конкретных исторических условиях с учетом различных рисков.

Налоговая политика формируется и  реализуется под постоянным воздействием внешней среды, влияние которой  обусловливают следующие ее сегменты: положение страны на различных международных  рынках, отраслевая и региональная структура экономики, условия конкуренции, инфляционные процессы.

Для проводимой в настоящее время  в Российской Федерации налоговой  реформы главным является достижение оптимального соотношения между  стимулирующей и фискальной ролью  налогов. Основной функцией налогов  общепризнанно является фискальная функция. Она непосредственно произрастает из функции государственных финансов и отражает движение стоимости в  форме фискального платежа - обязательного  взноса юридических и физических лиц в государственный бюджет или государственные внебюджетные фонды. В этом проявляется единство и взаимосвязь частной категории  налогов с более общими категориями  государственных финансов и финансов в целом, а также специализация  налогов в общей системе финансовых отношений - правовая, фискальная форма  движения стоимости от собственника денежных средств в государственную  казну. В этом случае, основными задачами налоговой реформы должны быть обозначены более справедливое распределение  налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы.

Налог как специфический институт базируется на асимметрии силы сторон, властном принуждении, регулярном и  неотвратимом характере изъятий. Подтверждением не совершенства налоговой системы  России являются дискуссии по вопросу  о природе налога, что имеет  основополагающее значение для выработки  общих условий установления налогов, определение налогоплательщиков и  элементов налогообложения. С принятием  Налогового кодекса и Бюджетного кодекса, во-первых, происходит четкое разграничение налоговых и неналоговых  доходов бюджета, во-вторых, совокупность налоговых платежей и взносов  ограничивается только налогами и сборами.

Формирование налоговой политики России, результатом которой стала  радикальная реорганизация налоговой  системы страны, велось под знаком принятых без обсуждения следующих  постулатов:

налоговая система ведущих западных стран является образцом эффективности  и стимулирующего воздействия на экономическое развитие;

при копировании налоговая система  окажется столь же эффективной и  стимулирующей и для российских условий;

конечным итогом и целью формирования налоговой системы России является принятие Налогового кодекса.

В соответствии с этими убеждениями  в российские условия были перенесены целые блоки, составляющие основу западной налоговой системы. Между тем, по своим внешним параметрам и составу  налогов российская система налогообложения, в значительной степени копируя  западные модели, не учитывала российской специфики.

Налоги могут быть не только источником наполнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических  процессов. Например, правительства  стран могут использовать налоговую  систему для перераспределения  доходов между членами общества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное использование налогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговой политики.

Налоговая политика направлена на разрешение стоящих перед обществом задач, среди которых выделяют долгосрочные и краткосрочные. Перед правительствами  развитых стран стоят следующие  долгосрочные цели: экономический рост, максимальный уровень занятости  и благосостояние населения. Краткосрочными целями относительно налоговой политики могут быть наполнение государственного бюджета, его сбалансированность на том или ином уровне по отношению  к ВВП, стимулирование инвестиционной деятельности.

Если налоговую политику не отрывать от фискальной, можно выделить следующие  типы бюджетно-налоговой политики:

• дискреционную фискальную;

• недискреционную, или политику «вмонтированных  стабилизаторов».

Дискреционной политика называется тогда, когда парламент и правительство  сознательно вносят изменения в  налоговую систему и расходы  бюджета с целью влияния на реальный ВВП, занятость, инфляцию. Таким  образом, при проведении дискреционной  политики изменения в налоговой  системе зависят от решений правительства.

Дискреционная политика может быть стимулирующей и сдерживающей. Считается, что стимулирующую политику целесообразно  проводить при экономическом  спаде. В области налогов она  предусматривает уменьшение налоговых  изъятий из доходов граждан с  целью увеличения совокупного спроса.

В теории и практике бюджетно-налоговой  политики часто используются две  важные категории — «предельная  склонность к потреблению» и «предельная  склонность к сбережениям». Первая характеризует долю дополнительного  дохода, которую граждане расходуют  на потребление, вторая — долю сбережений в доходах. Увеличение спроса должно стимулировать рост ВВП и занятости. Совокупный спрос можно повысить посредством не только изменения налогов, но и увеличения расходов бюджета.

Сдерживающая бюджетно-налоговая  политика целесообразна тогда, когда  экономика находится в состоянии  чрезмерного подъема и спрос  превышает предложение. В таком  случае возникает инфляция спроса и  появляется необходимость ограничения  потребительских расходов населения. Это можно сделать, либо уменьшая расходы бюджета, либо увеличивая налоговые  изъятия путем повышения ставок налогообложения или рационализации налоговых льгот.

3. Место и роль налоговой функции в современном российском государстве

В современных условиях налоговая  политика государства нужна, чтобы  обеспечивать рост рентабельности и  снижение затрат, накопление финансовых ресурсов для инвестиций в целях  реализации необходимых структурных  изменений в экономике. Налоговая  политика должна создавать благоприятные  условия для привлечения иностранных  инвестиций. Наконец, ей принадлежит  гарантировать социальную устойчивость и решение наиболее важных социальных задач, формировать достаточные  централизованные фонды финансовых ресурсов (государственного бюджета  и других) для реализации общегосударственных  социально-экономических программ развития. 1

Налоговая политика - система мер, проводимых государством в области  налогов и налогообложения. Налоговая  политика выражается в видах применяемых  налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых  льготах.

Налоговая политика государства является одним из основных инструментов бюджетной  политики государства и привлечения  финансовых ресурсов на его нужды. Она  фиксируется в законах, Налоговом  кодексе, нормативных актах и  других документах. В РФ главным  инструментом бюджетного регулирования  признается как оптимизация налогового бремени физических и юридических  лиц, так и отдельных сфер труда.

Налоговое бремя может исчисляться  для экономики страны в целом  и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне  определяется как отношение общей  суммы взимаемых налогов к  величине совокупного национального  продукта и показывает, какая часть  произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально  ориентированной экономикой среднее  значение налогового бремени составляет 40-45%. В России этот показатель несколько  выше: с учетом поступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48 %.

Для конкретного налогоплательщика  налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая  отчуждается в бюджет. Практически  берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых  платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин  и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции  велика доля акцизов; сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое  бремя, не достигающее и 10%.

Распределение налогового бремени  между налогоплательщиками опирается  на принцип налогообложения получаемых благ и на принцип платежеспособности.

Методы государственного регулирования  условно подразделяются на прямые и  косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные, к которым  относится и политика в сфере  налогообложения, предполагают создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило, косвенные экономические методы государственного регулирования более удачно вписываются в существующую реальность и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое распространение.

Предоставление и изменение  налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, стимулирующих  развитие одних видов деятельности и свертывание других; введение одних налогов и сборов и упразднение других.

Таким образом, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства  по формированию налоговой системы  страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных  социальных групп общества, а также  развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство  опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для  проведения активной налоговой политики. 10

С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке  и проведении политики, последняя  обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и  логика развития. В силу этого она  может оказывать обратное влияние  на экономику, состояние финансов. Это  влияние может быть различно: в  одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются  благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в  стране, характеризующаяся темпами  роста (падения) производства; уровень  инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Различают краткосрочную и долгосрочную налоговую политику государства. Краткосрочная  направлена на создание условий для  преодоления спада и обеспечения  подъема экономики страны, в частности, путем снижения налогов и сборов с целью уменьшения инфляции и  уровня безработицы, то вторая предполагает оптимизацию налогового бремени  с целью стабилизации расширенного воспроизводства в стране.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый  механизм, который представляет собой  совокупность организационно-правовых форм, методов и инструментов управления налогообложением. Государство придает  этому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности  государственной налоговой политики необходимо поддержать определенные пропорции  между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.

Можно сказать, что налоговая политика государства – важный фактор регулирования экономики. Налоги можно использовать для стимулирования инвестиций в нужном районе и на важные в определенное время для развития экономики виды деятельности. С помощью налогов и сборов можно регулировать личное потребление населения, структурные сдвиги в экономике, ее динамику и объемы, а также взаимоотношения юридических и физических лиц с государством, стимулировать развитие внешнеэкономической деятельности, малого предпринимательства, привлечение через систему льгот и преференций иностранных инвестиций в экономику страны.

Глава 2. Реализация налоговой  функции современного российского  государства.

Законодательное регулирование налоговых отношений.

При формировании налоговой системы государство исходило из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, с одной стороны имеющего силу закона, а с другой стороны, защищающего права налогоплательщика. 
Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность налоговой системы. Это касается как порядка начисления и взимания налогов, так и налоговых ставок. Виды налогов и порядок их начисления могут и должны изменяться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны. 
Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России базируется на основных положениях Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических рекомендациях. 
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. 
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 
• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов; 
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 
• формы и методы налогового контроля; 
• ответственность за совершение налоговых правонарушений; 
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. 
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. 
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. 
Не допускается введение и применение на территории РФ законодательных и нормативных актов, не соответствующих НК РФ. 
Нормативно правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому Кодексу РФ при наличии хотя бы одного из перечисленных ниже обстоятельств, если такой акт: 
• издан органом, не имеющим в соответствии НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов; 
• отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ; 
• вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ; 
• запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ; 
• запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ; 
Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. 
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля уплаты таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ. 
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. 
В статье 3 НК РФ излагаются принципиальные начала законодательства о налогах и сборах, отражающие классические принципы налогообложения: справедливость, определенность, удобство и экономичность. Их суть состоит в следующем. 
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. 
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. 
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. 
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). 
Правительство РФ; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые согласно статье 4 НК РФ не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. 
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. 
В соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а акты законодательства о сборах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, приведенных ниже. 
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. 
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. 
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. 
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. 
Круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, с 2007 года определен достаточно точно и четко, к ним отнесены только лица, выступающие в этой роли в соответствии с НК РФ. Из их числа исключены, например, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов. 
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст.9 НК РФ в настоящее время являются: 
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; 
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; 
• налоговые органы; 
• таможенные органы. 

Пункт 2 Глава 2

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса  РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке, установленном  Налоговым кодексом РФ».

Данное определение в законодательство было введено в 2006 году Федеральным  Законом «О внесении изменений в  часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в связи  с осуществлением мер по совершенствованию  налогового администрирования»2; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных определений.

Так, с точки зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения  такой контроль рассматривается  как этап налогообложения3, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования4, по роли и значению в системе государственного контроля его характеризовали как направление5. В системе управления налоговый контроль определялся как государственный институт6. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью7.

Исходя из содержания упомянутых выше определений, можно сделать вывод, что налоговый контроль рассматривается  как государственный, однако некоторые  авторы указывают на возможность  проведения контроля за соблюдением  налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления  аудиторской проверки, что относится  к разновидностями негосударственного финансового контроля.

Основываясь на нормах Налогового кодекса  РФ и на доктринальных определениях попробуем в данном разделе курсовой работы дать понятие налогового контроля.

Итак, «Налоговый контроль является составной  частью финансового контроля и одним  из видов государственного контроля»8.

Выделяются два виды финансового  контроля: финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные  финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные  мероприятия в рамках непосредственно  бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный  контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных  операций экономических субъектов. «С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность  и полнота уплаты налогов и  сборов организациями и физическими  лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю»9.