Налоговая правосубъектность банков

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Налоговая правосубъектность  банков………………………………………..6

1.1 Общий правовой статус  банка……………………………………………….6

1.2 Правосубъектность  банков в налоговых правоотношениях……………...11

1.3 Банки в системе  субъектов налогового права……………………………..14

2. Банки как участники  налоговых правоотношений…………………………24

2.1 Специальные функции  банков в налоговых правоотношениях………….24

2.2 Налогово-правовой  статус банков как платежных  агентов……………….25

2.3 Ответственность банков  как участников налоговых правоотношений….28

Заключение……………………………………………………………………….32

Список литературы…………………………………………….……………..….33

Введение

Финансовая система  России на современном этапе переживает период многогранного развития, успешное завершение которого позволит не просто констатировать экономический и правовой прогресс российского общества, но вести речь о должном уровне регулирования правоотношений, в том числе и в налоговой сфере. Настоящее развитие сопровождается изменениями в сознании людей, и, как следствие, в нормативно-правовой базе, отражающей, словно зеркало, происходящие общественные процессы. Однако если мысли и мнения могут различаться и быть переменчивыми, то норма права закрепляет постоянное, обязательное для исполнения правило. Поэтому итог переживаемых государством реформ находится в прямой зависимости от качества законодательной регламентации правового статуса каждого участника финансовых отношений. Тем более такая зависимость возрастает, когда мы ведем речь о банках, осуществляющих денежные расчеты в стране, и представляющих собой кровеносную систему отечественных финансов и экономики в целом. Вместе с тем сегодня кризисные явления, являющиеся порождением глобальной мировой экономики, находят свое полновесное отражение в состоянии финансовой системы Российской Федерации. Тем самым они обнажают ошибки и пробелы в нормативном правовом регулировании, позволяют объективнее рассмотреть механизм работы финансовой системы, а исследование правовой регламентации отдельных вопросов принимает еще более весомое значение, так как его результаты могут быть приняты законодателем к сведению в максимально сжатые сроки и направлены на качественный шаг в сторону стабильного роста.

Благодаря своим функциям в мире финансов банки можно идентифицировать в качестве незаменимых участников налоговых правоотношений, обеспечивающих комфортный процесс уплаты налогов, но при этом и самостоятельно уплачивающих эти налоги, а также являющихся налоговыми агентами. Иными словами, ввиду столь богатого набора функций участие банков во взаимоотношениях по поводу налогообложения облечено в триединый статус, каждая сторона которого по-своему интересна.

Тем не менее, реализация банками привычных для своей  деятельности обязанностей в условиях налогового правового поля и тем самым вкрапление их труда в роли платежных и информационных агентов в процесс работы механизма налоговой системы представляется нам наиболее актуальным и заслуживающим научного внимания.

При исполнении поручений  на перечисление сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации банки задействованы как посредники в платежных отношениях между налогоплательщиками и государством.

Вместе с тем банки  предоставляют налоговым органам  сведения о счетах налогоплательщиков-клиентов, операциях по таким счетам, в ином порядке способствуют учету налогоплательщиков, а также приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков на основании решений налоговых органов. Указанная роль характеризует их как субъектов, обладающих информацией о налогоплательщиках и их счетах, способных повлиять на движение денежных средств по счетам. Такое качество информированности банков используется для целей эффективной работы налоговой системы, а сами банки логично определить в качестве информационных агентов.

Итак, возложение на банки перечисленных обязанностей преобразует их в одно из ключевых звеньев двигателя налоговой системы, в обладателя сложного налогово-правового статуса, неоднозначность оценки которого является предметом научных воззрений.

Банки как финансовые посредники на рынке капиталов, осуществляющие оперирование денежными средствами при расчетах между хозяйствующими субъектами, предоставляют своим клиентам посредством банковских услуг самые комфортные способы таких расчетов. Доказанная эффективность таких услуг способна служить на благо не только гражданских, но и налоговых правоотношений. Следовательно, во многом благодаря участию банков как платежных агентов в налоговых правоотношениях, уплата налоговых платежей становится удобной.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся под воздействием налогово-правового регулирования, обязательными участниками которых являются банки как финансовые посредники между государством и налогоплательщиками.

Предмет исследования составляют налоговые права и обязанности, а также налоговая ответственность банков как платежных и информационных агентов.

Целью работы является анализ правового статуса банков.

Достижение указанной  цели обуславливает постановку и  решение следующих взаимосвязанных  задач:

1.     Изучить общий правовой статус банка.

2. Проанализировать правосубъектность банков в налоговых правоотношениях.

3.     Исследовать банки в системе субъектов налогового права.

4. Выявить специальные функции банков в налоговых правоотношениях.

5. Рассмотреть налогово-правовой статус банков как платежных агентов.

6. Изучить ответственность банков как участников налоговых правоотношений.

Методы исследования в курсовой работе: анализ, формально-юридический, нормативно-логический, сравнительно-правовой и т.д..

Нормативной базой исследования  явились учебная литература, положения федерального законодательства, в частности, Налогового кодекса Российской Федерации, а также иных нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения и т.д..

1. Налоговая  правосубъектность банков

1.1 Общий правовой  статус банка

Статус банков по  налоговому законодательству характерен тем, что законодатель уделил особое внимание обязанностям банков в  сфере налоговых правоотношений. Однако банки в рамках налоговых отношений обладают и  правами, такими как  право защиты своих интересов, право возмещения вреда от  незаконных действий налоговых органов и др. 
 Анализ научной литературы по данной проблематике позволяет отметить, что определение роли банка как специального субъекта налогового правоотношения (в отличие от  небанковских кредитных организаций) исходит из  того, что  банковские операции, служащие своеобразным связующим звеном в отношениях по перечислению, сбору налогов в бюджет, позволяют банкам выступать налогоплательщиками и налоговыми агентами. 
Превратившись в новых экономических условиях в основные структурные звенья финансово-промышленных групп, транснациональных корпораций, государственных и  негосударственных финансово-инвестиционных консорциумов, ассоциаций экономического взаимодействия, банковских холдингов и других финансово-промышленных конгломератов, банки стали владельцами, пользователями и  распорядителями крупных доходов и, соответственно, крупнейшими налогоплательщиками. Так, например, автор книги «Швейцарское финансовое право и  международные стандарты» П. Нобель указывает, что «самый значительный вклад вносит банковский сектор: он обеспечивает наибольшее количество рабочих мест, наибольшие налоговые поступления, создает наибольшую долю валового внутреннего продукта». 
 Банки обременены обязанностями по уплате налогов и сборов, т.е. выступают налогоплательщиками, исполняют обязанности по исчислению, удержанию и  перечислению налогов и сборов, т.е. обладают функциями налоговых агентов, контролируют соблюдение клиентами кассовых операций. 
 Вместе с  тем  следует отметить, что  законодательное определение налогового агента отражает те специфические черты, которые ему присущи, а именно выполнение функций по исчислению, удержанию и перечислению налогов. В этой связи отмечается, что  законодательное определение не  в  полной мере отражает специфику налоговых агентов, не  позволяет отграничить их  от  налогоплательщиков. В  частности, обязанности по  исчислению возлагаются на налогоплательщиков, а перечисление налоговым агентом суммы налогов, по сути, аналогично уплате налогов. Кроме того, в определении налогового агента не нашли должного отражения другие обязанности этих субъектов. Заметим, что  указание в  ст. 24 НК  РФ  на основные функции налоговых агентов является достаточным для  отграничения их  от  других субъектов налоговых правоотношений, в  том  числе налогоплательщиков. При  этом заметим, что  в  соответствии с  упомянутой статьей налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из  денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и  перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать  в  налоговый орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог и  о  сумме задолженности налогоплательщика в  течение одного месяца со  дня, когда налоговому агенту стало известно о  таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных  и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет  обеспечивать сохранность документов, необходимых для  исчисления, удержания и  перечисления налогов. 
 Основной обязанностью банков по  налоговому законодательству является обязанность исполнить поручение налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента на  перечисление налога  (сбора) в бюджет (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога (сбора)  или пеней за  счет денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента в  порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Следует отметить, что  в  п. 1 ст. 60 НК РФ закреплено положение, согласно которому установлена обязанность банка на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Заметим, что  25 ноября 2006 г. вступила в силу Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)». Кроме того, в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об  открытии  или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на  бумажном носителе  или в  электронном виде в налоговый орган по  месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения о  банковских счетах юридического лица и  индивидуального предпринимателя представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со  дня  открытия текущих  (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Еще одной важной обязанностью банков является то, что в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о  наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на  счетах, выписки по  операциям на  счетах организаций  (индивидуальных  предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в  течение пяти дней со  дня  получения мотивированного запроса налогового органа.

Обязывая банки соблюдать  определенный порядок открытия счетов налогоплательщикам, законодатель преследовал две цели: с одной стороны, побудить налогоплательщика, заинтересованного в открытии банковского счета, к  выполнению его  обязанности по  постановке на налоговый учет; с другой стороны — обеспечить поступление в банк сведений о налоговом органе, в  который ему  необходимо сообщить об  открытии налогоплательщику банковского счета.

Кроме того, следует отметить, что  возложение на  банк задач, связанных с  осуществлением налогового учета, не  предполагает предоставления банку каких-либо властных полномочий в  отношении налогоплательщиков. Банк, как и налогоплательщик, на которого в конечном счете нацелены меры, предусмотренные ст. 86 НК РФ, является не субъектом, а  объектом властного воздействия со стороны государства.  

Участие банка в решении задач налогового учета реализуется посредством возложения на   него налоговым законодательством обязанностей, исполнение которых обеспечивается применением к нему соответствующих мер ответственности.

Конструкция ответственности, предусмотренной за  неисполнение решения о  взыскании налога, позволяет сделать вывод о  том, что законодатель рассматривает как противоправное не только бездействие банка в пределах срока, отведенного для выполнения им соответствующих действий, но и его бездействие, продолжающееся после истечения этого срока вплоть до  исполнения банком платежного документа. 
Представление банками сведений должностным лицам органов государственной власти и  управления должно осуществляться по определенным правилам, существование которых охватывается понятием «порядок предоставления сведений». Этот порядок состоит из правовых норм, регулирующих четыре направления правоотношений между банками и  органами государства:

а) нормы, устанавливающие  материально-правовые и процессуальные основания для направления запроса в банк;

б) нормы, определяющие круг должностных лиц, уполномоченных от имени того или иного органа совершать этот запрос;

в) нормы, предъявляющие  требования к форме запроса;

г) нормы о сроках и форме ответа банка.

Кроме того, не  следует забывать, что  в  настоящее время тема проблемных банков не  закрыта, поскольку неудовлетворительное финансовое состояние банков влечет ограничение круга совершаемых операций и сужение правоспособности, в  том  числе и  налоговой, а также ряд иных правовых последствий. Напомним, что к проблемным кредитным организациям относятся кредитные организации, недостатки, в деятельности которых создают  или могут создать угрозу интересам их кредиторов, клиентов и (или) участников.

Таким образом, наличие  общественной потребности и  государственного интереса в самостоятельном правовом регулировании банковской деятельности обусловлено тем, что деятельность кредитных организаций непосредственно влияет на  реализацию государственной экономической политики, финансовой стабильности и обеспечение экономической безопасности страны.

1.2 Правосубъектность  банков в налоговых правоотношениях

В настоящее время  некоторые исследователи в области налогового права полагают, что  налоговая правосубъектность — один из  видов отраслевой правосубъектности, которой наряду с общими чертами присущи некоторые свойства, обусловленные спецификой налоговых отношений и  правового воздействия на  них.

Наличие налоговой правосубъектности  у  организации является непременным условием установления правовых связей между ней (организацией) и соответствующими публичными субъектами права в  конкретных налоговых отношениях. При  этом под  налоговой правосубъектностью организации, как указывает Д.В. Винницкий, следует понимать признаваемую законом способность быть самостоятельным субъектом  — участником общественных отношений, регулируемых налоговым правом, иметь и осуществлять субъективные налоговые права и обязанности. 
 Налоговая правосубъектность — это социально-юридическое свойство, которым государство наделяет лицо в соответствии с потребностями общественного развития в области налоговых отношений. Только рассматривая данный вопрос через призму определенной области правоотношений, а  не  вообще  (независимо  от  характера правоотношений, участником которых может быть лицо), можно понять сущность налоговой правосубъектности организации и  физических лиц. [1]

Известный ученый И.И. Кучеров выделяет следующие отличительные признаки налоговых правоотношений:

— имеют место исключительно в  сфере налогообложения;

— возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;

— носят публичный  характер;

— складываются по поводу денежных средств;

— обязательной стороной в них выступает государство  (муниципальное  образование)  в  лице налоговых или финансовых органов.

Определение направленности налоговых правоотношений позволяет  выявить и  специфику их  объектов. Под  объектом правоотношения понимают то, на  что  оно  направлено  и  оказывает  воздействие.

Не углубляясь в  анализ объекта налоговых правоотношений, отметим, что  ряд  авторов рассматривают в  качестве объекта налогового правоотношения не сам налог, а  направленное на  налоговое изъятие части принадлежащего налогоплательщику имущества поведение участников данного отношения. По  мнению И.И. Кучерова, объектом налогового правоотношения является то, на  что  направлено поведение его участников. 
 Субъект правоотношения, в  том  числе и  налогового, характеризуется не  индивидуальными, а  особенными признаками, которые являются обобщением свойств конкретных их  участников. Таким образом, субъекты налогового правоотношения выделяются в  зависимости от  их  роли в  данных отношениях: налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели и т.д. Участниками  же налоговых правоотношений являются конкретные физические лица и  организации, выступающие в  этих ролях. 
Следовательно, субъектами налоговых правоотношений являются физические лица и  организации, реализующие в них свою специальную правосубъектность, т.е. участвующие в определенных видах налоговых правоотношений. [4]

Устанавливая налоговые  права и обязанности, государство вовлекает различных субъектов в механизм налогообложения, предопределяя возможность и необходимость их  фактического взаимодействия в  рамках возникающих при  этом отношений. В  правоотношении такое взаимодействие осуществляется в  соответствии с  принадлежащими участникам субъективными правами и обязанностями. Субъективные права и обязанности М.В. Кустова, О.А. Ногина и Н.А. Шевелева определяют в качестве юридического содержания налогового правоотношения.

Краткий анализ налогового правоотношения позволяет выделить особенности налоговой правосубъектности  коммерческих банков, поскольку, как отмечают некоторые исследователи, банки являются основными звеньями бюджетного и  налогового механизма.

С участием банков в  бюджетно-налоговой сфере складываются следующие правоотношения:

1) «банк  — государство»  — публичные отношения  (налоговые, бюджетные);

2) «налогоплательщик — государство» — налоговые правоотношения;

3) «налогоплательщик (клиент) — банк» — отношения гражданско-правового характера. [5]

1.3 Банки в  системе субъектов налогового  права

Среди участников налоговых правоотношений и в числе наиболее серьезных  игроков на помосте финансовой системы выделяются банки, осуществляющие финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, между государством и налогоплательщиками; способствующие оптимизации размещения денежных средств; предоставляющие финансовые ресурсы, необходимые для развития производства. 
 Благодаря своим функциям в мире финансов банки можно идентифицировать в качестве незаменимых участников налоговых правоотношений, обеспечивающих комфортный процесс уплаты налогов, но при этом и самостоятельно уплачивающих эти налоги, а также являющихся налоговыми агентами. Иными словами, ввиду столь богатого набора функций участие банков во взаимоотношениях по поводу налогообложения облечено в триединый статус, каждая сторона которого по-своему интересна. 
 Тем не менее, реализация банками привычных для своей деятельности обязанностей в условиях налогового правового поля и тем самым вкрапление их труда в роли платежных и информационных агентов в процесс работы механизма налоговой системы представляется нам наиболее актуальным и заслуживающим научного внимания.

С целью максимально четкой и  ясной характеристики банков, участвующих  в налоговых правоотношениях  в названном качестве, нам представляется необходимым ввести в научный  оборот понятия платежных и информационных агентов.

При исполнении поручений на перечисление сумм налогов в бюджетную систему  Российской Федерации банки задействованы  как посредники в платежных отношениях между налогоплательщиками и  государством. Поэтому нам видится  логичным назвать такие банки  платежными агентами.

Вместе с тем банки предоставляют  налоговым органам сведения о  счетах налогоплательщиков-клиентов, операциях по таким счетам, в ином порядке способствуют учету налогоплательщиков, а также приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков на основании решений налоговых органов. Указанная роль характеризует их как субъектов, обладающих информацией о налогоплательщиках и их счетах, способных повлиять на движение денежных средств по счетам. Такое качество информированности банков используется для целей эффективной работы налоговой системы, а сами банки логично определить в качестве информационных агентов.

Представляется разумным также  использовать прием объединения  данных терминов под эгидой банков как финансовых посредников между  государством и налогоплательщиками.

Итак, возложение на банки перечисленных  обязанностей преобразует их в одно из ключевых звеньев двигателя налоговой  системы, в обладателя сложного налогово-правового  статуса, неоднозначность оценки которого является предметом научных воззрений. Не находит решения в данной ситуации и законодатель, частично не определившийся с ролью банков и формально не причисляющий их к числу участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем участие банков в налоговых правоотношениях является одной из форм реализации правила удобства в налогообложении, входящего в число четырех ключевых правил, которые Адам Смит установил для политики налогов. Данное правило гласит, что каждый налог должен быть взимаем в то время и таким способом, когда и как налогоплательщику всего легче внести его.

Банки как финансовые посредники на рынке капиталов, осуществляющие оперирование денежными средствами при расчетах между хозяйствующими субъектами, предоставляют  своим клиентам посредством банковских услуг самые комфортные способы таких расчетов. Доказанная эффективность таких услуг способна служить на благо не только гражданских, но и налоговых правоотношений. Следовательно, во многом благодаря участию банков как платежных агентов в налоговых правоотношениях, уплата налоговых платежей становится удобной. 
 В налоговых правоотношениях участвуют как банки, так и небанковские кредитные организации. Они осуществляют банковские операции исключительно на основании лицензии Банка России. При этом только банки наделяются лицензией, позволяющей в совокупности осуществлять такие операции, как привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Поэтому если физическое лицо желает уплачивать налоги, давая поручения о списании средств со своего счета, то ему придется воспользоваться услугами банка, ведь небанковская кредитная организация вести счет такого налогоплательщика не вправе. Очевидно, что банки предлагают более широкую палитру услуг своим клиентам, что также сказывается и на уплате последними налогов.

Таким образом, эффективная работа налоговой системы находится во взаимосвязи с качественным стабильным функционированием банковской системы. 
 В сложившейся ситуации крайне актуальным представляется исследование участия банков в налоговых правоотношениях в роли платежных и информационных агентов. При этом вполне разумно для оценки участия банков в налоговых отношениях проанализировать особенности их налоговой правосубъектности, рассмотреть их публично-правовые обязанности и выяснить, какое значение эти обязанности имеют для правового статуса банков, установить характер ответственности, применяемой к банкам за нарушение законодательства о налогах и сборах. Все эти действия позволят нам сделать вывод, включающий в себя совокупную оценку роли банков в налоговых правоотношениях, их влияние на процессы, протекающие в налоговой системе; позволит выявить коллизионные моменты и пробелы в законодательном регулировании правового статуса банков как участников налоговых правоотношений. Такой вывод, в свою очередь, позволит усовершенствовать процесс развития и нормативно-правовой регламентации финансовых отношений:

1) определение налоговой правосубъектности банков. В силу наделения публично-правовыми обязанностями в налоговых правоотношениях, банки обладают специальной налоговой правосубъектностью, которая служит предпосылкой взаимоотношений между ними и иными субъектами налогового права, предопределяет участие банков в конкретных налоговых правоотношениях. Специфика содержания налоговой правосубъектности банков проявляется в том, что они выступают в налоговых правоотношениях в триедином статусе: налогоплательщиков, налоговых агентов, финансовых посредников между государством и налогоплательщиками. 
 2) понятия «платежный агент» и «информационный агент», предлагающиеся к введению в научный оборот для ясного отражения функций банков по осуществлению банковских переводов налоговых платежей в бюджетную систему; информационному обеспечению контрольной деятельности налоговых органов, представляя им информацию о счетах налогоплательщиков и операциях по ним; приостановлению по решению налоговых органов расходных операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в качестве обеспечительной меры.

3) значение финансово-посреднической специализации банков для их участия в налоговых правоотношениях в качестве платежных и информационных агентов, которое проявляется в понятии банков для целей налогового законодательства и обуславливает возникновение у банков налоговой правосубъектности с момента получения лицензии Банка России. Банки следует выделять в отдельную группу участников налоговых правоотношений, содействующих уплате налогов.

4) содержание сбалансированного налогово-правового статуса банков, представляющего собой совокупность их налоговых прав, обязанностей и налоговой ответственности, которые характеризуют юридически закрепленное состояние банков относительно других участников налоговых правоотношений. Предлагаемые автором к законодательному закреплению налоговые права банков являются вторичными по отношению к их обязанностям, которые выступают доминирующей составляющей правового статуса банков как платежных и информационных агентов.

5) функции банков как участников налоговых правоотношений, которые они реализуют путем исполнения публично-правовых обязанностей. Такие функции могут быть разделены на два уровня. Первый уровень представляет собой функции по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Такие функции являются прямой реализацией финансово-посреднической специализации банков. Второй уровень - функции по информированию налоговых органов о состоянии счетов налогоплательщиков - клиентов банка, по приостановлению операций по таким счетам, по содействию в учете налогоплательщиков. Функции, составляющие второй уровень, являются косвенной реализацией финансово-посреднической специализации банков, так как информированность возникает у банков вследствие оказания услуг.