Налоговая политика Украины

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы. Налоговая система образуется с возникновением государства и ни одна государственная и общественная задача не может быть решена без помощи налогов. Налоговая политика является ключевым звеном экономической политики государства и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций, определенных способностью государства по сбору доходов и эффективным управлением расходами. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

     Так, налогам отводится важное место  среди экономических рычагов, при  помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений.

     При переходе к рыночным отношениям существенно  меняется роль налоговой политики в  регулировании общественного производства и распределения национального дохода: возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики в поощрении и развитии приоритетных отраслей народного хозяйства, наукоемких производств, а также в ликвидации убыточных предприятий.

     Налоговая политика, определяемая экономической  политикой и имеющая свои собственные  принципы, может быть эффективным  макроэкономическим инструментом воздействия  не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических  проблем.

     В то же время бессистемная, непродуманная  налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство  к ситуации “налоговой ловушки”, когда  платить налоги будет уже не из чего, и тем самым к краху  всей финансовой системы государства.

      Поэтому разработка налоговой  политики является одним из  важнейших элементов разработки всей экономической стратегии правительства.

     Проблеме  налогообложения и налоговой  системы, налогового и бюджетного регулирования  посвящено множество трудов и  научных публикаций экономистов, в том числе известных. Среди них – Роберт Барроу, Шарль Бланкарт, К.Бруннер, Е.Домар, Роберт Лукас, К.Кларк, Фридрих Нойман, Джозеф Е. Стиглиц. Этим же вопросам посвящены работы и отечественных учёных: В. Андрущенка, В.Вишневского, Ю.Иванова, И. Крысоватого, И.Луниной, И.Лютого, П.Мельника, А.Соколовской, Л.Тарангула, С.Юрия и других.

    Целью данной работы является исследование сущности налоговой политики, ее особенностей в Украине, проблем развития, а также путей ее совершенствования. Достижение данной цели обусловило необходимость постановки и разрешения комплекса задач:

1. исследование социально-экономической природы налоговой политики как составляющей инструментария государственного регулирования экономики;
2. определение принципов, критериев эффективности налоговой политики; оценка состояния действующей налоговой политики Украины и государственного налогового администрирования;
3. разработка конкретных рекомендаций по реформированию налоговой системы Украины.

      Объектом изучения выступает налоговая политика государства, предметом – основные инструменты и направления налоговой политики.

    Методы  исследования. В работе использованы следующие методы исследования: синтез, анализ, сравнение, табличный анализ, экономико-математические и метод обобщения.

    Информационное  обеспечение исследования включает: законодательные и нормативные акты по вопросам налогообложения и бюджетно-налоговой политики, данные Министерства финансов Украины, Государственной налоговой администрации,  материалы Государственного казначейства,  ведомости научно – исследовательских центров, научную монографическую литературу, статьи в периодических изданиях зарубежных и отечественных авторов, ресурсы глобальной сети Интернет.

    Структура курсовой работы. Работа состоит из введения, двух разделов, выводов, списка использованных источников. В первом разделе раскрываются теоретические аспекты разработки налоговой политики государства, рассматриваются основные принципы и инструменты бюджетно-налоговой политики, её направления в зависимости от состояния экономики государства.

    Во  втором разделе исследованы наиболее актуальные вопросы содержания налогообложения  в Украине на современном этапе  развития экономики, выявлены основные недостатки правовой базы и противоречия в налоговой политике, анализируются проблемы реформирования налоговой системы Украины, а также предлагаются конкретные пути её совершенствования.

    Работа  содержит 2 рисунка, 1 таблицу, 1 приложение. Список использованных источников включает 55 наименований. 
 
 

РАЗДЕЛ 1.  КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 

1.1. Сущность налоговой политики государства 

    Государство, выполняя экономические функции, использует различные инструменты регулирования. Важнейшими среди них многие экономисты склонны считать фискальные: сбор налогов и использование бюджетных средств. Фискальные инструменты обладают многосторонним характером воздействия на экономические отношения в обществе. С их помощью государство способно влиять на объёмы и структуру национального производства, инвестиционную активность субъектов хозяйствования, регулировать инфляцию, занятость, воздействовать на состояние конкурентной среды, осуществлять перераспределение доходов и т.д. [35; с. 344]. Сознательное использование налогов для достижения соответствующих целей проходит в рамках налоговой политики.

    Налоговая политика – это деятельность государства  в сфере установления, правового  регламентирования и организации  направления налогов и налоговых  платежей в централизованные фонды  денежных ресурсов государства [40; с. 36]. Согласно Закону Украины «О системе налогообложения», под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджет и в государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда, осуществлённый плательщиками в порядке и на условиях, определённых законодательством.

    С учетом особенностей структуры и  характера источников наполнения государственного бюджета, налоговую политику можно  рассматривать в широком и  узком смыслах.

    В широком смысле сущность налоговой политики заключается в формировании государственного бюджета за счет различных источников, которые можно разделить на два блока:

- налоговые  и неналоговые поступления (обязательные  платежи) от юридических и физических  лиц;

-  другие  источники, к которым относятся внутренние государственные ссуды. Они могут быть в виде эмиссии ценных бумаг и др. Сущность внутренней ссуды заключается в том, что государство временно берет средства у населения (иногда у предприятий) и обязывается их вернуть с процентами. В любом случае эти средства подлежат возвращению из бюджета. Однако главным источником поступлений в бюджет остаются налоги.

    В узком смысле под государственной  налоговой политикой понимают систему  налогообложения, состоящую из налогов  и их элементов, механизма и сроков уплаты и др.

    Налоговая политика как специфическая область  человеческой   деятельности относится  к  категории  надстройки.  Между  нею и экономическим базисом  общества существует тесная  взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении  политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития.  В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов.  Это влияние может быть  различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия  для развития экономики, в других - оно тормозится [27; с. 36].

    Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

      Содержание  и цели налоговой политики обусловлены  макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:

      1. Экономических задач, таких как  стимулирование экономического  роста, преодоления инфляционных  процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

      2. Социальных задач; обеспечение  занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

      3. Задачи оптимизации налоговых  изъятий, т.е. достижения паритета  между общественными, корпоративными  и личными интересами в области  налогообложения.

   При разработке налоговой политики на макроэкономическом уровне, необходимо учитывать функции, которые выполняют налоги. В числе налоговых функций ученые называют: фискальную,  распределительную, контрольную, регулирующую (макроэкономическую) [26; с. 196].

    Фискальная  функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

    Распределительная функция налогов состоит в  перераспределении общественных доходов  между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л.Ходов, через налогообложение достигается "поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними". Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.  В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

    Контрольная функция налогов. Через налоги государство  осуществляет контроль над финансово-хозяйственной  деятельностью организаций и  граждан, а также за источниками  доходов и расходами. Благодаря  денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику [33; с. 14].

   Регулирующая   функция  налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты различного рода пособий, ибо налоги являются определяющим источником бюджетно-финансового регулирования национальной экономики.

   Исследовав сущность налоговой политики и функции налогов, необходимо рассмотреть принципы осуществления и рычаги, через которые реализуется основное назначение налоговой политики государства.  
 

      1. 2. Основные принципы и инструменты налоговой политики 

    Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы налоговой политики:

    - соотношение прямых и косвенных налогов;

    - применение прогрессивных ставок налогообложения и степени их               прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

    - дискретность или непрерывность налогообложения;

    - широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

    - использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;

    - степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

    - методы формирования налоговой базы.

    Используя указанные принципы, государство  в условиях стабильно развивающейся  экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на вывод экономики из кризиса [42; с. 316].

    Методы  осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

    Цели  налоговой политики формируются  под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

    - участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

    - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

    - обеспечение государственной политики регулирования доходов [21; с. 119].

    Участие государства в регулировании  экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

    Характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование  налоговых льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных  налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком на 3-5 лет. В отличие от полного освобождения, частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики [22; с. 219].

    Важным  средством осуществления политики государства в области регулирования  доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.

    Важная  роль налоговой ставки для осуществления  государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

    Наряду  с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юридическому лицу, отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

    Проведению  активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, многочисленные и разнообразные  основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности. Налоговые льготы, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности. Плательщики налогов имеют право подавать государственным налоговым органам документы, подтверждающие предоставление налоговых социальных льгот [2].

    Предоставляя  налогоплательщикам те или иные налоговые  льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются.

    Наиболее  распространенный объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность.  Во многих государствах полностью или  частично освобождается от налогов  прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

    С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых  предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

    Стимулирование  технического прогресса с помощью  налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

    Резкий  рост бюджетных расходов во многих станах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных  налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

    Формирование  налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

    Налогообложение в каждой стране имеет свои особенности, касающиеся его объектов, видов налогов, ставок, структуры налоговых поступлений, распределения их по звеньям бюджетной системы и др. Эти особенности имеют под собой объективную и субъективную почву [22; с. 242].

    Вместе  с тем, в налогообложении разных государств есть много общего, проявляющегося, прежде всего, в принципах налогообложения:

    - обязательность – введение норм  налогов и сборов, определённых  на основе достоверных данных  об объектах налогообложения  за отчётный период; установление  ответственности плательщиков за  нарушение налогового законодательства;

    - равнозначность и пропорциональность  – взимание налогов с юридических  лиц осуществляется в определённой  доли от прибыли;

    - недопущение проявлений налоговой  дискриминации – обеспечение  одинакового подхода к субъектам  хозяйствования при определении  налоговых обязательств;

    - социальная справедливость –  обеспечение социальной поддержки  малообеспеченных слоёв населения  через применение дифференцированного  и прогрессивного налогообложения  граждан, получающих высокие доходы;

    - стабильность – обеспечение неизменности налогов и налоговых платежей, их ставок, налоговых льгот на протяжении бюджетного года;

    - экономическая обоснованность –  установление налогов в соответствии  с социально-экономической доктриной  государства с учётом необходимости  достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

    - равномерность оплаты – установление  сроков оплаты, исходя из необходимости  обеспечения финансирования расходов  бюджета;

    - единый подход – обеспечение  единого подхода к разработке  налоговых законов с обязательным определением плательщика налога, объекта налогообложения, источника уплаты, налогового периода, ставок налога, оснований для предоставления льгот;

    - доступность – обеспечение доходчивости  норм налогового законодательства  и налоговых платежей для плательщиков налогов [40; с.60].

    Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное  значение. Мало того, от результатов  проводимой налоговой политики в  значительной степени зависит и  то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику. Состояние экономики, в свою очередь, влияет на выбор конкретного направления налоговой политики. 
 

    1. 3. Направления бюджетно-налоговой политики

    Векторами макроэкономической эффективности налоговой политики являются:

    а) возможность налоговой политики увеличивать источники доходов. Увеличение суммы поступлений может  быть за счёт автоматических или дискреционных изменений. К автоматическим относят рост суммы поступлений, вызванных  расширением налоговой базы. Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение новых налогов и т.п.

    Система, обеспечивающая налоговые поступления  при ограниченном количестве налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства;

    б) способность налоговой политики определить допустимую налоговую базу.

    Широкая налоговая база даёт возможность  обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы более высокие ставки для того, чтобы обеспечить соответствующие налоговые поступления. В результате этого растёт вероятность уклонения от уплаты налогов;

    в) направленность политики налогов на минимизацию издержек на их уплату.