Налоговая система Дании

                                           Содержание

Введение

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Каждое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Поэтому исследование и изучение налоговой системы остается одной из самых важных и актуальных тем в рыночной экономике.

В налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Налог – основа многих финансовых систем, в том числе и большинства  стран ЕС, а в частности Дании.

В последнее время стали  появляться статьи с исследованиями на тему анализа налоговых систем. В странах ЕС идёт гармонизация налогового пространства. На фоне этого в особую статью можно выделить Данию. Результаты многих экономических анализов показывают, что Дания не только высокоразвитая страна в плане налогового регулирования  и налоговых отношений, но также  страна с развитой системой социальной поддержки, пенсионного обеспечения  и т.д.

Налоговое регулирование  является одним из основных инструментов управления экономикой многих стран. С  помощью изменения ставок государство  может воздействовать на положение  рынка и экономики в целом. Что касается Дании – налоговая  система данной страны является целостным  механизмом, который функционирует  практически без сбоев. Основной функцией налоговой системы является перераспределение совокупного дохода между резидентами страны. Кроме того налоги в Дании обуславливают эффективность и экономики в целом.

Дания – довольно развитая страна. Экономика Дании социально-ориентирована. В этой стране очень хорошо развито  сельское хозяйство, машиностроение. Успешно  конкурирует Дания также и  на рынке высоких технологий. Несмотря на ограниченность ресурсов и ориентированность  на внешнюю торговлю, и импорт – Дания занимает седьмое место по расчёту ВВП на душу населения.

Налоговая система Дании  многоуровневая и децентрализованная. Сбор и распределение налогов  осуществляется в основном на местном  уровне. Доля налоговых доходов в  ВВП составляет до 50%. Следствием высоких  налогов является не теневая экономика (в Дании один из самых низких уровней коррупции и теневого сектора), а значительный уровень  личных доходов населения. Это связано  с тем, что налоги идут в первую очередь на социальные нужды населения.

С практической точки зрения анализ налоговой системы Дании  поможет определить общие тенденции  развития налоговых систем в других странах и может служить основным источником данных для сравнительного анализа налоговых систем в разных странах. Несмотря на то, что произошла  серьезная унификация налоговых  систем, и многие изменения были осуществлены единообразно, налоговые системы даже внутри стран Европейского Сообщества серьезно различаются.

Целью данной курсовой работы является описание налоговой системы Дании.

Для достижения цели курсовой работы, нам необходимо решить ряд следующих  задач:

1.     Рассмотрение  общих принципов построения налоговой  системы Дании;

2.     Выделение  основных, наиболее значимых налогов  в этой стране;

3.     Описание  системы функционирования налоговых  служб и система сбора налогов  в Дании;

4.     Определение  возможности применения положительного  опыта Дании в практике налогообложения  в Российской Федерации.

Основными источниками информации для написание курсовой работы послужили труды под редакцией В.Г. Князева, Д.Г. Черника, В.В. Ковалёва и других ученых изучающих данную тематику.

А так же основным руководством для написания работы послужило  «Положение о курсовой работе выполняемой  студентами ФГБОУ ВПО «Российская  академия народного хозяйства и  государственной службы при Президенте Российской Федерации»».

 
Глава 1. Принципы построения налоговой системы Дании и ее элементы

1.1.Сущность понятие налоговой системы Дании

Налоги - обязательные и без эквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров,  отдельные виды деятельности, операции  с ценными бумагами, пользование  ценными ресурсами, имущество  юридических и физических лиц  и другие объекты, установленные  законодательными актами.

2) субъект налога - это  налогоплательщик, то есть физическое  или           юридическое  лицо;

3) источник налога - т.е.  доход, из которого выплачивается  налог; 

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное  или частичное освобождение плательщика  от налога.

Схема 1.1 – Структура налоговой системы.

Налоги могут взиматься  следующими способами: ¹

1) Кадастровый - (от слова кадастр таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может  служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

1. Датский закон о компаниях № 545 от 20 июня 1996 года.
2. Датский закон о закрытых акционерных компаниях № 378 от 22 мая 1996 г.

2) На основе декларации Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицо получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) У источника этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Существуют два вида налоговой  системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах.

Развитие современного общества в Дании характеризуется существенным усилением роли государственного сектора. Налоговое бремя с 1950 по 1988 гг. возросло с 20% до 52% валового национального дохода. Это следствие того, что большая  часть новых задач в области  предоставления услуг промышленности и торговле, а также в сфере  воспроизводства людского потенциала решается государством, которое покрывает  затраты на финансирование путем  введения налогов.

Основными принципами организации  налоговой системы Дании, является то, что это страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. К примеру, сумма доходов бюджета от уплаты налогов в 2002 году составила 106 млрд. долларов США. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.

Рассмотрим основные виды налогов в Дании. Подоходный налог - один из основных налогов Дании. Это связано, прежде всего, с социально-ориентированной экономикой. В этой стране основным доходом населения, как ни странно, является заработная плата, причём уровень её довольно существенный.

Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный  и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов  в сумме составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости  от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно  устанавливается налог в размере 5 % и 15 % - при превышении дохода 243500 датских  крон. Предельная ставка подоходного  налога составила в 1996 г.- 61 %, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58 %.²

Подоходный налог с  физических лиц-резидентов взимается  с их личного дохода (включая заработную плату, пенсии, поступления от предпринимательской  деятельности) и с дохода от владения имуществом (капиталом), находящимся  в Дании и за границей. Базовая  ставка с личного дохода - 14,5%, дополнительно  взыскивается 5% с дохода, превышающего 173,1 тыс. датских крон. Ставка с дохода от имущества - 50%. Предусмотрены скидки. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов в Дании (без скидок).

С 1994 г. введен новый налог  в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7 % от валовой заработной платы. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы  взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее чем три года.

Прибыль, возникающая при  реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве собственности более  чем три года, облагается налогом  в зависимости от того, включены акции в список котировок или  нет. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 35 %, а на доход более 33800 датских крон - 40 %. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории, долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии с размером портфеля акций.

Льготы по понесенным убыткам  достаточно весомы. Убытки сначала  вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым  причинам неосуществимо, то суммы убытков  могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль  от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил  в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6-7 % по эмиссиям, проведенным до 1995 г. Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала».

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные  доходы.

Дивиденды облагаются налогом  в размере 25-30%, этот налог удерживается у плательщика компанией, осуществляющей свои обязательства. Налог на дивиденды взимается с физических и юридических лиц. Стандартная ставка 30%. Физические лица, получающие дивиденды в сумме свыше 32,7 тыс. датских крон, уплачивают налог по ставке 40%. Юридические лица, получающие дивиденды в подконтрольных датских фирмах (при владении не менее 25% акций) и в иностранных фирмах (при определенных условиях), не включают эти дивиденды в сумму налогооблагаемого дохода. Держатели акций за границей могут потребовать возврата налога, если есть соглашение об избежание двойного налогообложения.

Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые  органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. ³

Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации - 30 июня.

Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение  налогового года на основании предварительной  налоговой регистрации.

Суммы, уплаченные свыше  причитающегося налога, возмещаются  с дополнительным процентным начислением  в размере 4 % в сроки предоставления извещения налоговыми органами.

Рассмотрим основные вопросы  корпоративного налогообложения.

Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или  если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица - резиденты  Дании имеют полную налоговую  обязанность по всему доходу, полученному  как на территории Дании, так и  за ее пределами. Компании-нерезиденты  выплачивают налоги только с тех  доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации.

Налог на прибыль корпораций. Ставка налога для основной части  компаний, в том числе иностранных, составляет 34%; для закупочных, производственных и сбытовых ассоциаций - 16%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании.

Установлены достаточно жесткие  правила определения и корректировки  налогооблагаемой прибыли.

Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как  затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и  регистрационная пошлина, могут  уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.

Предприятие может уменьшить  размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения  до 12 % в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым  объектам.

Амортизация не учитывается  в целях налогообложения корпоративным  налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости  активов при определении налогооблагаемого  дохода.

Ускоренная амортизация  может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30 % от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15 % в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащею предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.

Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более  чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).

Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем  три года, может быть уменьшена  до 5 % за каждый год (после трех лет  инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30 %.

Дивиденды освобождаются  от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25 %-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66 % нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству.

Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение  последующих пяти лет и не могут  быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.

Работодатель обязан выплачивать  за каждого работника, занятого полный рабочий день, ежемесячный взнос  в пенсионный фонд в размере 1491 датских  крон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.

Налог уплачивается двумя  авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного финансового года. Суммы  авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние  три года, соответственно один взнос  равен 50 % от этой суммы. Компании, применяющие  форму выплаты налога по счету, при  неполном перечислении причитающегося налога обязаны заплатить пени в размере с 11,75 % от суммы неуплаченного налога.

Предприятия, оперирующие  материальными запасами, за которые  подлежит уплата НДС и имеющие  годовой оборот, превышающий 20000 датских  крон, обязаны зарегистрироваться в  качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого  представительства регистрации  в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.

Ставка НДС установлена  в размере 25 %. Экспортные поставки товаров  и предоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и  т.д. освобождены от уплаты НДС. С  импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %. Исключается из налогообложения продажа газет, продажа и аренда самолетов и судов, а также деятельность почт, банков, страховых компаний, пассажирский транспорт, услуги общеобразовательных, здравоохранительных и некоторых других организаций. Освобождаются от уплаты налога предприниматели с годовым оборотом до 10 тысяч датских крон. ⁴

Акцизы взимаются с  нефтепродуктов, электроэнергии, угля, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, чая, кофе, кондитерских изделий, электроламп и некоторых других товаров, а также с игорного бизнеса. Ставки акцизов: на бензин (за 1 литр) - 240 и 310 датских крон в зависимости от содержания свинца; на электроэнергию для отопления жилых домов (за I кВт/ч) - 39,5 эре, для других целей - 46 эре; на сигареты - 21,22% с розничной цены плюс 60,68 эре за 1 шт.

Структура датских налогов  в энергетике состоит из трех частей:

1.Акцизный сбор на топливо, размер которого зависит от вида топлива.

2.  Налог на выбросы СО2, равный 100 датских крон на тонну выбросов в атмосферу СО2

3. Налог на выбросы SO2, равный 10 датских крон на 1 кг выбросов серы S (20 датских крон на кг SO2)

За счет налогов цена на топливо возрастает в 2-6 раз. Для  некоммерческих потребителей существует также 25% НДС.

При планировании инвестиций в производство тепла и электроэнергии существует практика разделения исследований на социально-экономические исследования и частные экономические исследования. В социально-экономическом исследовании топливные налоги не принимаются  во внимание, в то время как в  частных экономических исследованиях они учитываются.

Резиденты уплачивают налог  на имущество, расположенное как  на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты - только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена  в размере 0,7 % от чистой стоимости  имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллиона датских крон.

Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.

Налог с наследства на имущество  уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший - нерезидент. Однако имущество, находящееся в  Дании, является объектом обложения  налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15 % до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя и умершего.

В Дании с 1999 года введён экологический налог на любителей  спорта. Каждый член спортивных объединений  или кружков обязан платить в  каждом году 150 крон (более $20), если ему  больше 25 лет, и 25 крон, если меньше. Любители бейсбола, футбола, гольфа и других, связанных с движением, спортивных игр платят за износ площадок и земли под ними, а также за вредные выбросы в атмосферу (имеется в виду, что большинство игроков приезжает к месту тренировок и соревнований на автомашинах).

В состав Министерства налогообложения Дании (МТ) входят 8 структурных подразделений, основным из которых является Центральная таможенная и налоговая администрация.

МТ Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету  доходов, на которые зачисляются  все налоги и сборы.

Банк, принимающий документы  по НДС осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным документам по НДС на счета МТ Дании, но и  набивку деклараций по НДС.

Вся информация, содержащаяся в базе данных федерального уровня, распределена по следующим блокам:

Рисунок 1.1  База данных федерального уровня

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков не ведутся.

Администрирование налогоплательщиков осуществляется путем доступа специалистов региональных управлений к единому  информационному ресурсу. ⁵

МТ Дании администрирует как таможенные, так и налоговые  платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недоимки, в том числе  путем реализации изъятого имущества.

В подчинении у МТ Дании  находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений имеются 275 муниципальных инспекций, осуществляющих администрирование налога на доходы. До настоящего времени финансирование деятельности муниципальных инспекций  осуществляют муниципалитеты. В ближайшие  годы планируется сокращение численности  муниципальных инспекций до 225, а  затем до 50. После сокращения численности  муниципальных инспекций до 50, указанные  инспекции перейдут в ведение  региональных управлений МТ Дании, и  соответственно будут финансироваться  за счет средств федерального бюджета. Поэтому, несмотря на отсутствие в настоящее время прямой подчиненности муниципальных инспекций региональным управлениям, указанные управления осуществляют контроль за работой муниципальных инспекций.

1.2 Структурные  особенности налогообложения в  Дании

Система начислений