Налоговая система государства, принципы налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

ТАМБОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ИМ. Г.Р. ДЕРЖАВИНА 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по экономической  теории

на тему: «Налоговая система государства, принципы налогообложения» 
 
 

                                          Выполнил: студент 1 года обучения  АНО и ИП

                                          специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                                          Кузьмин Александр Юрьевич 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Лоскутова М.В. 

ТАМБОВ, 2011

     СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях  рыночных отношений и  особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из  важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики.

     От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

     Именно  налоговая система на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным  предметом дискуссий о путях  и методах реформирования, равно  как и острой критики.

     На  данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в  западных странах, накоплен огромный многолетний  опыт по налогообложению.  Но в связи  с тем, что налоговая система  России создается практически  заново, сегодня  очень мало монографий в  которых можно было  бы  найти  грамотные, глубоко  продуманные,  просчитанные предложения по созданию именно  российской  налоговой  системы,  отвечающей   нашим  российским реалиям.

     В данной  работе предпринята попытка дать понятие налога, налоговой системы, определить позицию налогов, как мощного экономического механизма в жизни каждого государства.

     Данная  работа состоит из 2 глав и 5 параграфов в каждой главе соответственно и 6 приложений.

     В первой главе рассматривается понятие  налогов, налоговой системы и  рассматриваются принципы налогообложения  с экономической точки зрения.

     Во  второй главе рассматриваются особенности  принципов налогообложения в  Российской Федерации и дается краткий анализ федеральных налогов.

Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
 

1. Понятие и сущность налогов

     Налоги  - это одна из наиболее актуальных финансовых категорий.

     Необходимо  различать понятия «налог» и  «налогообложение». «Налог» - это финансовая, правовая и экономическая категория. «Налогообложение» - процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех уровней. Налоговая система сегодня выступает одним из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы. В действующем российском налоговом законодательстве понятия налога и сбора разделены. 
 

1. Понятие налога

     Налог представляет собой обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований. Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением его плательщику юридически значимых действий (получение прав, выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (муниципальных) и уполномоченных органов. До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации (1 января 1999 г.) понятия налога и сбора в российском налоговом законодательстве использовались как синонимы. Исходя из определения налога его основными признаками являются: 

1. обязательность платежа;
2. индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалентность);
3. отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества в денежной форме;
4. источник финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Рассмотрим  каждый из признаков по отдельности. 

Обязательность  платежа. Признак обязательности налога закреплен в Конституции Российской Федерации¹. В соответствии со статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, Конституционный Суд указал, что такая конституционная обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов

общества.

     Как правило, налогоплательщик вступает в  налоговые отношения, приобретает  обязанность по уплате налога не по своей воле, а в силу юридически значимых фактов его деятельности. 

Индивидуальная  безвозмездность (безэквивалентность) налога. Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным плательщиком (т.е. индивидуально) не порождает у государства встречной обязанности предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов).

     Именно  то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один из важнейших признаков налога - признак индивидуальной безвозмездности.

     Взимание  налогов происходит в денежной форме  в соответствии со строгой трактовкой налога как финансовой категории.

     Тем не менее на ранних стадиях развития налоговых систем государственные финансовые ресурсы в значительной степени формировались на основе натуральных налогов.

     Так, в 1990-е годы в Российской Федерации  были распространены неденежные формы уплаты налогов из-за неразвитых товарно-денежных отношений. Достаточно часто уплата налога осуществлялась с использованием государственных ценных бумаг (казначейских обязательств) либо путем проведения зачетов взаимных требований и др. 

     Отчуждение  принадлежащего налогоплательщику  имущества в денежной форме. Налог взимается путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.

     В момент уплаты налога происходит смена  собственника денежных средств. Факт перехода права собственности от налогоплательщика  к государству имеет большое  значение, поскольку позволяет разграничить по данному признаку налоговые и бюджетные отношения. Бюджетные отношения возникают по поводу формирования и распределения государственных финансовых ресурсов, находящихся в собственности государства, и перехода права собственности в бюджетных отношениях не происходит, в то время как налоговые отношения связаны с переходом права собственности от налогоплательщика (частного субъекта) к государственным или муниципальным органам (публичному субъекту).

     Существование значительного по размерам государственного сектора в национальной экономике (государственные и муниципальные предприятия) предполагает уточнение формулировки статуса финансовых ресурсов в налоговых отношениях. В Налоговом кодексе Российской Федерации² данная проблема была решена путем применения более широкой, чем «переход права собственности» на финансовые ресурсы, формулировки - «переход вещного права» на них, что подразумевает переход финансовых ресурсов (имущества), принадлежащих налогоплательщику как на праве собственности, так и на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. 

Источник  финансового обеспечения  деятельности государства  или муниципальных образований. Цель взимания налога – финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Этот признак налога является основным и напрямую связан с его фискальной функцией.

     Налоговые доходы являются основными в доходах  государственных и местных бюджетов как в Российской Федерации, так и в развитых и развивающихся странах. В экономически развитых странах их доля в доходах государственного бюджета достигает 80-90%, а в доходах местных бюджетов - более 50%.

     Финансирование  государственных нужд - один из главнейших признаков налога, который предопределяет фискальную функцию налога в качестве основной. Причем речь идет о финансировании не самих органов государственной власти (или местного самоуправления) - они ответственны за надлежащую организацию процесса налогообложения, а о финансовом обеспечении всего государства (муниципальных образований). Последнее является еще одним характерным отличием налогов от других фискальных платежей. 

2. Налоги  в воспроизводственном  процессе

     Налоговые отношения составляют специфическую  подсистему производственных отношений. Из всей совокупности отношений, связанной с производством, распределением, обменом и потреблением, налоги функционируют на стадии распределения. В процессе движения национального дохода происходит обособление распределительных отношений в целом и налоговых отношений в частности.

     Налоги  как подсистема производственных отношений  представляют собой форму обобществления части национального дохода в  денежной форме. Распределение не выступает  как пассивный результат производства. В результате изменения распределения  оно может оказывать на производство обратное влияние. Значительная роль в этом процессе принадлежит налогам.

     Движение  налогов связано с движением  всего общественного капитала. Посредством налогов изымается значительная часть необходимой и часть прибавочной стоимости. В процессе движения денежного капитала его часть в форме налогов периодически изымается из кругооборота и принимает самостоятельную форму и движение. На последующей стадии возросшая в результате получения прибавочной стоимости масса денежного капитала расходуется не только для расширенного воспроизводства, но и для выплаты налоговых обязательств. Таким образом, функционирование налогов одновременно приводит к сокращению производственного потребления и к формированию государственного денежного фонда, повышающего государственный спрос и потребление.

     Объектом  налоговых отношений является движение части стоимости национального  дохода в денежной форме посредством  ее перераспределения и образования целевых фондов финансовых ресурсов. Субъектами налоговых отношений в Российской Федерации выступают:

1. юридические и физические лица — в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
2. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые структуры субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
3. Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные отделения;
4. таможенные органы;
5. государственные и муниципальные органы исполнительной власти 

     Носителями  налогов являются лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое  бремя.

2. Функции налогов и сборов

     Сущность  налогов как экономической категории, их роль и общественное назначение могут быть раскрыты на основе их функций.

Функция показывает, каким образом реализуется  общественное назначение налогов как  инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

     Выделяют  фискальную и контрольную функции  налогов.

     При этом фискальная функция (от лат. Fiscus - корзина) налогов является основной. С ее помощью обеспечивается формирование государственных (муниципальных) денежных фондов и создаются предпосылки для последующего распределения части стоимости национального дохода. Без фискальной невозможно существование контрольной функции.

     Контрольная функция налогов позволяет оценивать  эффективность функционирования налоговой  системы, осуществляется контроль за экономической деятельностью субъектов налоговых отношений.

3. Классификация налогов и сборов

     По  учету объектов налогообложения. Наиболее распространена классификация налогов и сборов в соответствии с объектами налогообложения: налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества юридических и физических лиц (земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль и др.), т.е. прямой налог непосредственно связан с характеристиками плательщика.

     Косвенные налоги взимаются через цены товаров (работ, услуг) путем их прибавления к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, виды деятельности и продукцию этой деятельности (товары и услуги).

     По  видам ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте от дохода независимо от его размера (налог на прибыль). Прогрессивные ставки увеличиваются с ростом размера облагаемого дохода (транспортный налог). Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере увеличения дохода (государственная пошлина, единый социальный налог, замененный в последствие на страховые взносы).

     По  уровню управления налоги разделяются на федеральные, региональные и местные.

     Федеральные налоги устанавливаются Федеральным собранием Российской Федерации (Государственная дума и Совет Федерации), действуют на всей территории России и взимаются по единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

     Федеральные налоги являются основой формирования бюджетной системы Российской Федерации.

     Федеральные налоги могут зачисляться как  в федеральный, так и в региональные и местные бюджеты.

     Региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, утверждаемыми и вводимыми региональными законодательными (представительными) органами власти (областные советы, советы народных депутатов, областные думы и др.). К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

     К местным налогам в соответствии с частью первой НК РФ относятся: земельный налог, налоги на имущество физических лиц.

     Структура налоговых поступлений в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2007 г. представлена в приложение 1.

     По  целям взимания различают целевые и нецелевые налоги. Налог, связанный с конкретным направлением использования средств и поступления от которого не могут расходоваться ни на какие другие цели, называется маркированным налогом (например, бывший единый социальный налог). Налоги, не предусматривающие определенной цели взимания, называются немаркированными (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). В большинстве современных стран основную роль играют налоги нецелевые, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающий реализацию его расходных статей. В соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации налоги и сборы разделяют по группам в зависимости от объектов налогообложения (приложение 2).

     В соответствии с международной классификацией - методологией Статистики государственных финансов (Government finance statistics), разработанной МВФ, - налоги и сборы классифицируются так, как представлено в приложение 3.

     В соответствии с указанной методологией налоговые доходы, составляющие основную долю доходов многих государственных единиц, формируются из так называемых обязательных трансфертов сектору государственного управления. Причем в налоговые доходы не включаются определенные виды обязательных трансфертов, такие, как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение.

Взносы/отчисления на социальные нужды выделяются в отдельную группу и представляют собой фактические или условно исчисленные поступления от работодателей, перечисляющих средства от имени своих работников, либо от работников, лиц, работающих не по найму, или незанятых лиц, перечисляющих средства от собственного имени.

     Взносы/отчисления обеспечивают право на получение социальных пособий лицам, их производящим, иждивенцам плательщиков или пережившим их наследникам. Эти взносы/отчисления могут быть как обязательными, так и добровольными.

4. Порядок установления налогов  и сборов

1. Элементы  налогов, их характеристика

     Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает  на налогоплательщиков определенные обязанности, главной из которых является полная и своевременная уплата законно установленных налогов и сборов. Такая обязанность закреплена в Конституции Российской Федерации (статья 57). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения³. Элементы налога - это установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы.

     Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения⁴:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Данные  элементы налога являются основными. Их характеристика представлена в приложение 4.

      Кроме элементов налогообложения, указанных  выше, к дополнительным элементам также относятся:

• номенклатура налогов;
• носитель налога;
• предмет налога;
• масштаб налога;
• единица налога;
• источник налога;
• налоговый оклад;
• налоговая льгота;
• квазильготы по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты, снижение ставок, изменение срока уплаты налога);
• налоговый расчет;
• получатель налога.

     Характеристика  дополнительных элементов налога представлена в приложение 5.

2. Особенности введения в действие местных налогов  и сборов

     Налоговый кодекс Российской Федерации содержит определение местных налогов  и общие положения о полномочиях  представительных органов муниципальных  образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению и введению в действие местных налогов.

     Местными  налогами являются налоги, установленные  Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований⁵.

     К местным относятся земельный  налог, налог на имущество физических лиц, единый налог на вмененный доход.

     При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Остальные элементы налогообложения по местным налогам и категории налогоплательщиков устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Также представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Кроме того, представительные органы муниципальных районов и городских округов полномочны определить в порядке и пределах, установленных главой 26.3⁶ Налогового кодекса Российской Федерации, порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится такой налог, и значения коэффициента К2. При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

5. Налоговая политика государства

1. Принципы  и методы налогообложения

     Налоговая политика государства представляет собой систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы.

     При реализации налоговой политики как  составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:

• фискальной эффективности налогообложения;
• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.

     Оценка  названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:

• относительное равенство уровня налоговых обязательств;
• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;
• организационная простота налоговой системы;
• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;
• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков.

     Указанные критерии согласуются с классическими  принципами налогообложения, предложенными А. Смитом⁷:

• принцип справедливости — налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;
• принцип определенности — размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;
• принцип удобства — каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
• принцип экономии — административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.

     Особенность критериев оценки налогообложения  определяется разной направленностью. Экономическая нейтральность, организационная простота и гибкость согласуются с требованием фискальной эффективности. Критерии относительного равенства обязательств и контролируемости связаны с требованием справедливости (приложение 6).

     Согласование этих требований лежит в основе построения оптимальной налоговой системы, определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая эффективное функционирование экономики.