Налоговая система государства. Налоги и их виды. 6

                   Дальневосточный  государственный

                             технический  рыбохозяйственный

                                                 университет

                        Кафедра экономической теории 
 
 

               Курсовая  работа по экономической теории на тему:

                  “Налоговая система государства. Налоги и их виды” 
 
 

                                                                                     Выполнила: Зырянская О.А  

                                                                                                      Студентка 1 курса

                                                                                                            группы ЭУ-11 

                                                                   Научный руководитель: Похил Л.И. 
 
 
 
 
 
 
 

              Владивосток,2010 
 

                                                Оглавление  

Введение 

Глава I . Понятия налоговой системы. Общие понятия 4 

         § 1. Сущность и принципы налогообложения 4 

         § 2. Виды налоговой системы 7 

         § 3. Элементы налога 8 

         § 4. Способы взимания налогов 10 

         § 5. Виды налога 11 

         § 6. Функции налога 14 

         § 7. Стабильность и подвижность налогов 16 

       Глава II . Налогообложение в России 18 

                               § 1. Система налогообложения в России 18 

                               § 2. Основные налоги в России 20 

                               § 3. Классификация налогов в российской экономике 25 

                       Заключение 27 

                       Список использованной литературы 29 

                             Введение 

     «Налоговая система государства. Налоги и их виды» - одна из важных и актуальных тем на сегодняшний день. Тема курсовой работы актуальна потому, что в современных экономических системах роль налогов исключительно велика. Они являются не только основным каналом доходной части бюджета, но и включены во все основные звенья финансовой системы, формируют и опосредуют основные финансовые отношения в обществе. Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и  структуру  общественного  производства, его размещение. Налоговые  сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих “подданных” в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

      В Российской Федерации налоговая  система была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие.  
             Глава I. Понятие налоговой системы. Общие понятия.

                                          § 1. Сущность и принципы налогообложения 
 

     Прежде  всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... ” (К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, стр.171). На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогообложения.

     Итак, налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти, а налоги представляют собой обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые

плательщиками  налога в соответствии с законодательными актами. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения, стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности, выражать обязанности юридических и физических лиц, получающих  доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей  важно определить основные принципы  налогообложения, сформулированные Адамом Смитом, который в англоязычных странах мира считается прародителем современной политэкономии. В своем труде «Исследование о природе и причине богатства народов» (1776 г.) он утверждает, что «очевидная справедливость и общественная полезность этих основополагающих принципов позволяет в большей или меньшей степени рекомендовать их всем нациям»:

1) Подданные каждого государства должны по возможности участвовать в содержании правительства соответственно своей способности и силам, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства (ПРИНЦИП СПРАВЕДЛИВОСТИ).

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно как для плательщика, так и для любого другого лица (ПРИНЦИП ОПРЕДЕЛЕННОСТИ).

3) Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, каким плательщику должно быть удобнее всего платить его (ПРИНЦИП УДОБСТВА).

4) Каждый налог  должен быть так задуман и  разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов людей как можно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству (ПРИНЦИП ЭКОНОМИИ).

     На  основе четырех принципов Адама  Смита сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения:

I. физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. 
II. Налог зависим от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот. 
Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Помимо этих принципов, существуют принципы налогообложения, которые расширены и дополнены в  соответствии  с  духом  нового времени:

1) Уровень налоговой ставки, т.е. уровень доходов, должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным.

Принцип этот соблюдается  далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части населения, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, в налоговом законодательстве.

2) Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.

Примером осуществления  этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходит по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3) Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплаты или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4) Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5) Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6) Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

     Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов – воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения. 

     § 2. Виды налоговой системы 

     Существуют  два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

 Шедулярная система налогообложения – форма взимания подоходного налога с граждан, использующая понятие шедула, т.е. часть дохода в зависимости от источника дохода. Эта система налогообложения появилась в Великобритании в середине XIX в. в результате развития подоходного налогообложения и действовала до 1973 г. Суть шедулярной налоговой системы заключается в том, что весь доход налогоплательщика делился на части (шедулы) по признаку источника дохода, и каждая шедула индивидуально облагалась налогом. Доходы делились на пять шедул, обозначаемых начальными буквами латинского алфавита. По шедуле А облагались доходы от недвижимости, В – доходы от коммерческого использования лесов, С – доходы от государственных ценных бумаг, D – торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, доходы, полученные за рубежом, Е – трудовые доходы, жалование, пенсии. В настоящее время элементы шедулярной системы налогообложения  сохранились в некоторых странах – бывших колониях Великобритании. Также они присутствуют в системах подоходного налогообложения многих развитых стран и выражаются в разных методах расчета облагаемого дохода из различных источников (во Франции, ФРГ). 
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах. 

                        § 3. Элементы налога 

     Налоговая система государства базируется на соответствующих законодательных актах, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов. С этой целью были определены элементы налога, к которым относятся:

- объект налога – это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

- субъект налога, или налогоплательщик – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое, в соответствии с законодательством, возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счёт собственных средств;

- источник налога – доход или имущество, с которого уплачивается налог. Для уплаты налога имущество должно производительно использоваться;

- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налога; часть объекта налога, подлежащая налогообложению;

- налоговый агент – физическое  или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность удержать налог и перечислить его в бюджет;

- налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов;

- отчетный период – срок составления отчетности и представления ее в налоговый орган. Отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода;

- налоговая ставка – элемент налога, определяющий величину налога на единицу обложения (на заработную плату, землю, прибыль, физическое или юридическое лицо).

Существуют  следующие виды налоговых  ставок: 
а) в зависимости от метода установления: 
• твердые –  устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения, независимо от размера объекта обложения; 
• долевые – выражаются в определенных долях объекта обложения (адвалорные, т.е. от стоимости, и процентные); 
• кратные – размер налога общепринятой базовой величины; 
• смешанные (комбинированные) – комбинации из других видов ставок. 
б) в зависимости от отношения величины ставки  к размеру объекта налогообложения: 
• прогрессивные – возрастают с увеличением объекта налогообложения; 
• регрессивные – уменьшаются с увеличением объекта налогообложения; 
• пропорциональные – устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога, независимо от его величины. 
в) ставки, определяемые в целях проведения налогового анализа: 
• маржинальные – ставки, зафиксированные непосредственно в налоговом законодательстве; 
• фактические – определяются расчетным путем, как отношение суммы уплаченного налога к налоговой базе; 
• экономические – определяются как отношение суммы налога к объекту налогообложения.

- налоговая льгота – преимущество, предусмотренное законодательством и предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида: 
1) изъятия; 
2) скидки; 
3) налоговые кредиты.

- порядок исчисления налога – действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога;

- срок уплаты налога – календарная дата или определенный период времени, в течение которого субъект налога расчитывается по налоговым обязательствам (ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные). 

                  § 4. Способы взимания налогов 

     В налоговой практике существуют 5 способов взимания налогов:

1) Кадастровый. Этот способ предполагает использование кадастра. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. Кадастр: 1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.); 2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

2) Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника). Это означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т.к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример – подоходный налог с физических лиц.

3) Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации). Предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту постоянного жительства. В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.

4) В момент расходования средств. Характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и уплачиваются конечным потребителем в момент приобретения товаров. Этот способ наиболее эффективен и используется во многих странах мира.

5) В процессе потребления и использования имущества. Налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно-регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.) 

                        § 5. Виды налога 

     Налоги  бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество:

- подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы). Является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога – в Швеции. В России минимальная ставка этого налога составляет 12%, максимальную предполагается повысить до 45%. 

- налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм). Взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог. Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налога близка к той, что действует в ведущих развитых странах – до 35%. 

- социальные налоги. Охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – их работодателями и  направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. 

- поимущественные налоги. Это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок. 

- налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж.

Налоги на доходы и имущество взимаются с конкретного физического или юридического лица,  их называют прямыми налогами. Прямые налоги делятся на личные  и реальные. Личные  налоги уплачиваются  с действительно   полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Эти налоги  учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (real  (англ.) – имущество).

Прямые налоги номинально сокращают доходы налогоплательщиков, так как объектами прямого налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги налогоплательщика). 

Второй вид  – налоги на товары и услуги:

- налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара  или услуги);

- налог на  наследство, на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами. 

Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Косвенные налоги подразделяются на:

а) налог на добавленную стоимость – это универсальный косвенный налог. Он устанавливается в процентах от стоимости товара, его оплачивают все потребители продукции;

б) акцизы – это косвенный налог на отдельные товары. Устанавливается решением правительства в виде надбавки к цене товара. Ставки акцизов по товарам (за исключением минерального сырья) являются едиными. Акцизы установлены на нефть, газ, автомобили, винно-водочную, табачную продукцию;

в) фискальная монополия (взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления – алкогольная, табачная продукция и т.д.). Уплачивается при получении лицензии, сертификата на данный вид деятельности;

г) таможенная пошлина – налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров.

В зависимости  от использования налоги делятся  на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды). 

                        § 6. Функции налога 

     Если  рассматривать функции налогов  в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему. Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую.

Фискальная  функция – основная функция налогообложения, посредством которой реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейший  экономический субъект. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношению к этой.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л.Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними». Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков. По словам шведского экономиста К.Эклунда: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель – сделать распределение жизненно важных средств более равномерным». В итоге происходит изъятие части дохода у одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.