Налоговая система и налогообложение

Курсовая работа

тема: Налоговая  система и налогообложение

Оглавление

Введение

1. Налоговая система  рыночного типа

1.1 Сущность, принципы  и функции налогов

1.2 Налоговый механизм, особенности налогообложения

2. Совершенствование  налоговой системы Российской  Федерации

2.1 Основные направления  налоговых реформ России

2.2 Налоговая  реформа как инструмент развития  налоговой системы Российской Федерации

2.3 Основные направления  налоговой политики на современном  этапе

Заключение

Список литературы

Введение

Теоретические изыскания  в области налогообложения появились  в Европе в конце XVIII века. Основоположником теории налогообложения стал шотландский  экономист и философ Адам Смит. В своей вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства  народов" он сформулировал основные постулаты теории налогообложения, которые впоследствии были развиты  в учениях о налогах последующих  исследователей, в том числе и  российских.

Заслуга А. Смита  заключается в том, что он сумел  теоретически обосновать потребность  государства в собственных финансовых ресурсах. Он говорил, что при системе  государственного управления, при которой  государство не руководит деятельностью  отдельных личностей ("система  естественной свободы"), у государства  имеются три обязанности.

Во-первых, государство  обязано оберегать свое общество от внешних врагов; во-вторых, государство  обязано оберегать каждого члена  общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого  другого члена общества; в-третьих, государство обязано содержать  общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых  не под силу одному или нескольким лицам вместе, поскольку прибыль  от деятельности этих предприятий и  учреждений не может покрыть необходимые  расходы.

Эти обязанности, лежащие  на государстве, требуют для своего исполнения определенных расходов, а  значит, и определенных доходов в  пользу государства. "Подданные государства  должны по возможности соответственно своей способности и силам  участвовать в содержании правительства". То есть граждане государства должны уплачивать налоги, необходимые для  формирования государственных финансовых средств, которые, в свою очередь, необходимы государству для выполнения им своих  функций. Вместе с тем, для того, чтобы  налогообложение имело положительный  эффект, следует соблюдать правила  налогообложения. Эти правила были сформулированы А. Смитом и вошли  в историю науки как "четыре принципа налогообложения Адама  Смита".

Эти принципы налогообложения  выведены на основе очень серьезного исследования экономических явлений, сопровождающих налогообложение.

С точки зрения советского теоретика налогообложения Д.Боголепова, процесс образования налогов  максимально сложен. В различных  странах он протекал по-разному. Вместе с тем в нем были и общие  закономерности, характерные для  всех вариантов формирования налогов, независимо от географических, экономических, социальных, политических и других особенностей.

Проблемы налогов  и налогообложения всегда актуальны  и имеют непреходящее значение.

Налоговая система  является одним из наиболее действенных  инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она  обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое  поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию  налогов.

Курс перехода к  рыночным отношениям в Российской Федерации  привел к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. Первые попытки перейти к налоговой  системе, отказавшись от практики установления дифференцированных платежей из прибыли  предприятий в бюджет, были сделаны  еще в 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Именно тогда началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей изменение распределительных  отношений, унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов  в качестве регулятора рыночных отношений, формирование новых слоев хозяйствующих  субъектов (предпринимателей, кооперативом, малых предприятий), а также приближение  налоговой системы страны к налоговым  системам стран с рыночной экономикой.

Основной перелом  системы налогообложения произошел  с принятием Налогового кодекса  Российской Федерации, а именно его  первой части. Вместе с тем, принятие Налогового кодекса России не ставило  своей целью кардинально изменить принятую в России в 1991 г. налоговую  систему. Кодекс представляет собой  эволюционное преобразование этой системы  путем устранения выявленных недостатков. Таким образом, каждая налоговая  реформа вносит коррективы, пытаясь  сделать взаимоотношения налоговых  органов с налогоплательщиками  проще, понятнее и совершеннее, поскольку  основной целью существования налоговой  системы является улучшение благосостояния всей страны.

Объектом исследования данной курсовой работы является налоговая  система Российской Федерации как  неотъемлемая часть мировой налоговой  системы.

Предметом исследования является процесс формирования и  развития налоговой системы рыночного  типа.

Целью данной курсовой работы является анализ проведения налоговой  реформы в Российской Федерации.

1. Налоговая  система рыночного типа

1.1 Принципы, функции и сущность налогов

Система налогов  и сборов в различных государствах формируется с учетом территориального устройства, состояния экономики, потребностей бюджета, но базируется на определенной системе принципов.

Эти принципы налогообложения  выведены шотландским экономистом  и философом Адамом Смитом на основе очень серьезного исследования экономических  явлений, сопровождающих налогообложение.

Первый принцип - принцип справедливости - состоит  в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа  должен изменяться с ростом доходов  индивидуума по прогрессивной шкале. "Не может быть неблагоразумия в  том, чтобы богатые принимали  участие в расходах государства  не только пропорционально своим  доходам, но и немного выше.

Второй принцип  именуется принципом определенности. Этот принцип сводится к тому, что  необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа  взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. "Неопределенность обложения развивает наглость и  содействует подкупности того разряда  людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью  и подкупностью"

Третий принцип  именуется принципом удобности. В соответствии с этим принципом  налог должен быть незаметным для  плательщика, то есть должен взиматься  в самое удобное время и  самым удобным способом.

Наконец, четвертый  принцип, именуемый принципом экономии, заключается в том, что расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. "Каждый налог  должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству".

В настоящее время  принципы налогообложения получили название "золотых правил". На их фундаменте современные зарубежные и отечественные ученые разработали  систему принципов, в соответствии с которыми формируются и совершенствуются национальные налоговые системы  разных государств.

В различных странах  ученые и специалисты государственных  органов обращаются к исследованию принципов, которые являются ключом в процессе совершенствования налогового законодательства. Развитие принципа справедливости идет в направлении  наиболее точного определения понятий "доход", "накопления", "платежеспособность", изучения и разрешения таких проблем  налогообложения, как проблема эффективных  налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов  на налогообложение, избежания налогов  и уклонения от налогообложения  и др.

Использование различных  налоговых лазеек приводит к необходимости  повышения ставок налогов, чтобы  компенсировать недополучение доходов  бюджетом. В результате добросовестные налогоплательщики вынуждены нести  дополнительные обязательства. Реализация принципа справедливости в данном случае - это внесение изменений в налоговое  законодательство, предотвращающих  использование так называемых налоговых  схем с целью уклонения от уплаты налогов. Принцип справедливости никогда  не утратит своей актуальности и  не будет полностью исследован, поскольку  он имеет чрезвычайно подвижное  содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни общества.

Принцип определенности современные исследователи тесно  связывают с проблемой стабильности налогового законодательства. Налогоплательщик должен точно знать не только условия  взимания того или иного налога, но и

быть уверенным  в том, что эти условия останутся  неизменными в течение определенного  периода. Глобальная неопределенность воспитывает недоверие к государству  и является серьезным препятствием развития производства и повышения  благосостояния граждан.

Современные исследователи  выделяют ряд новых аспектов принципа эффективности. Признано, что сопутствующие  уплате налогов затраты плательщиков не должны быть велики. Нечеткое, непонятное налоговое законодательство вынуждает  налогоплательщиков нести расходы  на оплату консультантов, а при возникновении  споров с налоговыми органами - на оплату адвокатов. Изменения налогового законодательства помимо указанных затрат вынуждают  плательщиков нести расходы по адаптированию  их учетных систем к новым условиям.

Дальнейшее развитие получил и принцип нейтральности  налогообложения. Признано, что налогообложение  из-за высоких размеров может приводить  к "эффекту замещения", когда  налогоплательщики исключительно  из-за налоговых факторов реструктуризируют  свою деятельность с целью снижения расходов по уплате налогов. Помимо "эффекта  замещения" высокое налогообложение  заставляет компании искать формы оплаты труда, не связанные с выплатой денег  и трудноуловимые для налогообложения. Используются формы предоставления работникам различных благ и привилегий, которые трудно оценить в денежном выражении, например, предоставление служебного автомобиля, бесплатных ссуд и т.п.

Неадекватное налоговое  давление побуждает налогоплательщиков активно искать различные способы  избежания налогов, как законные, так и не вполне. Сокращение же налогов, снижение налоговой ставки оказывают  стимулирующий эффект. Во-первых, поскольку  чистая доходность труда и капитала возрастает, повышается их рыночное предложение, расширяется объем производства и как следствие - увеличивается  налоговая база. Во-вторых, улучшается распределение капитала по сферам хозяйственной  деятельности, так как сужается разрыв между низко- и высокооблагаемыми  отраслями. В-третьих, сокращается уклонение  от налогов, возрастает доля "таксируемой" экономической деятельности.

Принципы налогообложения  и сборов должны быть направлены на создание такой налоговой системы, которая бы способствовала наиболее полному достижению всех четырех  фундаментальных задач в совокупности.

Сегодня общепринятыми  в странах Европы, Азии, Америки  являются следующие принципы налогообложения:

- налоги должны  быть по возможности минимальны;

- минимальны, или  точнее, минимально необходимы должны  быть и затраты на их взимание;

- налоги не должны  препятствовать конкуренции;

- налоги должны  соответствовать структурной политике  государства в экономической  сфере;

- налоги должны  быть нацелены на справедливое  распределение доходов;

- налоговая система  должна исключать двойное налогообложение.

В Российской Федерации  в силу ее федеративного устройства система налогов и сборов формируется  по федеративному типу. Названный  тип системы базируется на основе налогового федерализма - системе принципов, обеспечивающих оптимальное сочетание  единства экономического пространства государства с известной степенью самостоятельности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

А каковы функции  налогов? Функциональный критерий представляет собой одну из характеристик любой  научной категории. Как финансовая категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым отношениям, - участие в перераспределении  национального дохода. Вместе с тем  налоги имеют и свои отличительные  черты, которые выделяют их среди  прочих финансовых категорий, и эти  отличительные черты являются функциями  налогов. Именно в функциях проявляется  сущность налога. Функции налогов  позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество.

Первой функцией налогов является фискальная функция. Фискальная функция налогов - основная, изначально характерная для любых  налоговых систем. Сущность этой функции  заключается в том, что с помощью  налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления  государством своих собственных  функций. В государствах прошлых  столетий фискальная функция налогов  была не только основной, но и единственной. С ростом экономического развития общества возрастает и значение фискальной функции. Государство нуждается все в  большем и большем количестве финансовых ресурсов для того, чтобы  покрыть растущие расходы на экономические  и социальные мероприятия. Рост расходов заставляет государство мобилизовывать все большие объемы денежных ресурсов, и эта мобилизация наиболее эффективно производится с помощью налогов. В современном мире налоги стали  играть главенствующую роль в формировании государственных ресурсов именно благодаря  своей фискальной функции.

На сегодняшний  день упор Российского государства  делается на фискальную функцию, что  связано с его потребностью в  больших объемах денежных средств  для осуществления реформаторского  курса и сохранения социальной стабильности. Но налоговая политика правительства  может считаться эффективной  только тогда, когда налогообложение  несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

Фискальная функция  налогов приводит к тому, что государство  активно вмешивается в экономические  отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов - регулирующую функцию. Суть этой функции заключается  в том, что налоги как эффективный  инструмент перераспределительных  процессов оказывают огромное влияние  на производство, стимулируя или сдерживая  его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или  уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство с помощью налогообложения  решает ряд экономических и социальных проблем общества. Внутри регулирующей функции можно выделить стимулирующую, дестимулирующую подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция заключается в том, что государство  посредством установления более  благоприятного налогового режима для  той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики  занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных  льгот или иных преференций, предусмотренных  для определенной категории налогоплательщиков. В отдельных главах части второй Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе  для реализации стимулирующей функции  налогов. Льготы могут предоставляться  путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения  налоговой ставки и т.п. Таким  образом, государство обладает довольно широкими возможностями по стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

В противовес стимулирующей  подфункции налоги имеют еще и  дестимулирующую подфункцию. Эта  подфункция проявляется в том, что  государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех  или иных категорий налогоплательщиков, устанавливает для них более  тяжелое налоговое бремя, чем  для обычных налогоплательщиков. Так, например, государство заинтересовано в ограничении игорного бизнеса, поэтому налоговые ставки на доходы игорных заведений установлены  в абсолютных суммах на достаточно высоком уровне.

Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается в том, что государство, взимая налог с  налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство тех  объектов материального мира, которые  были задействованы в процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. Ярким примером реализации подфункции воспроизводственного назначения налогов  может послужить установление водного  налога, взимаемого с водопользователей  и направляемого на воспроизводство  водных ресурсов страны.

Таким образом, реализуя экономическую функцию налогов, государство имеет возможность  активно вмешиваться в организацию  хозяйственной жизни страны, используя  при этом не административные, а  регулирующие налоговые методы.

В большинстве развитых стран основным источником формирования бюджета в настоящее время  служит налогообложение физических лиц, тем самым стимулируется  производство. Причем налоги, их сущность и функции находятся в состоянии  постоянного развития. Эволюция налога сопряжена с изменениями функций  государства. Сегодня в демократических  экономически развитых странах на первое место среди государственных  приоритетов выходят социальная политика, поддержание мира и правопорядка, экологическая, демографическая ситуация. Повсеместно налоговые поступления  как часть бюджета являются одним  из основных источников финансирования избранных приоритетных направлений  государственной деятельности.

1.2. Налоговый механизм, особенности налогообложения

В современных экономических  системах роль налогов исключительно  велика еще и потому, что они  не только являются каналом доходной части

бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения  государства с юридическими и  физическими лицами.

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает  в себе огромные возможности воздействия  на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного  производства, его размещение. Налоговые  сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, так как любому государству для  выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Из этих средств  финансируются государственные  и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование  и функционирование самого государства.

С помощью налогообложения  государство может вести экономическую  политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным  отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста  цен. Налоговый механизм выполняет  также функцию перераспределения  доходов граждан, социальной защиты низших слоев общества, выступает  регулятором личных доходов населения  страны.

Налоговая система  понимается как единство входящих в  нее налогов и сборов. Специфика  налоговой системы заключается  в особенностях каждого из составляющих ее элементов - налогов и сборов, а также в продуктивной взаимосвязи  между ними.

Не требует особых доказательств тот факт, что одни и те же виды налогов по-разному  проявляют себя в различных экономических  условиях и для разных экономических  субъектов. В странах с развитой рыночной экономикой основным плательщиком налогов является средний класс  населения, получающий доходы в основном легальными путями - большей частью в виде зарплаты, перечисляемой безналичным  путем на банковские счета граждан. Кроме того, в большинстве западных стран доходы населения относительно стабильно растут, в них велика доля различного рода социальных пособий, поэтому высокие ставки налогов  оправданны ситуацией и функционально  используются властями как средство "охлаждения" рынка и сокращения избыточного спроса.

Действительно, в  ряде западных государств налоговая  система ориентирована на налогообложение  личных доходов граждан. Распределение  общественного продукта происходит на Западе таким образом, что основная его масса поступает непосредственно  в руки частных лиц (при этом доля зарплаты наемных работников в структуре  себестоимости в основных отраслях экономики достигает 70-80%), и уже  потом из этих сумм получают свои доходы и финансовые структуры, и сектор услуг, и государство - в виде соответствующих  налоговых поступлений.

При этом налогами облагается только та часть заработанных доходов  граждан, которая остается после  удовлетворения основных жизненных  потребностей работника и его  семьи. В большинстве стран стоимость  этих нужд оценивается примерно в 12-14 тыс. долл. США в год, что и установлено  в качестве необлагаемого налогами прожиточного минимума.

В России же в результате последовательных налоговых изменений  доходы рядового наемного работника  оказались "урезанными" на 60-70% сверх  уже удержанных подоходных налогов. Эта сумма слагается из платежей в социальные фонды, НДС плюс акцизы и таможенные пошлины. Только в пенсионные фонды переводится до четверти от суммы выплачиваемой зарплаты, что  выглядит полным абсурдом для мужской  части населения России: средняя  продолжительность жизни мужчин не достигает 60 лет, т.е. они просто не доживают до пенсии, за которую платят всю жизнь. Для сравнения в Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15-20% при средней продолжительности жизни населения 70 лет.

Другим важнейшим  принципом западной налоговой системы, который тоже игнорируется в России, является приоритет производства перед  интересами бюджета (и представляющего  его налогового ведомства). Если же учесть, что производство в этих странах находится в основном в частных руках, а бюджетом распоряжается  правительство, то это означает приоритет  фундаментальных частных интересов  над текущими интересами исполнительной власти.

Для общества в целом  гораздо важнее обеспечить устойчивость и поступательность развития национального  производства, чем сохранить у  власти то или иное правительство. В  странах, прошедших стимулирующие  налоговые реформы, этот принцип  выражен в бессрочных "налоговых  каникулах" для капиталов, вложенных  в производство и остающихся в  нем.

В процессе своего становления  налоговые системы разных стран  с неизбежностью приобретают  различные характерные черты  и индивидуальные признаки в зависимости  от степени развития экономических  отношений в стране и от политического  устройства конкретного государства. Этим объясняется множественность  налогов и сборов и возможность  их классификаций в зависимости  от различных критериев.

Например, деление  налогов на прямые и косвенные, известно, со времен существования наиболее древних  государств. Прямые, неперелагаемые налоги на доходы, являясь одним из видов (или элементов) налоговой системы, относятся к наиболее традиционным способам налогообложения собственности.

Налог на прибыль  с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия  части прибыли в бюджетные  системы современных государств. В Западной Европе этот налог действует  в Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии, Греции, Дании, Испании, Италии, Нидерландах, Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии, во Франции, в Швейцарии, Швеции. Самая низкая ставка налога - 9,8% - установлена в Швейцарии. В  Швеции до 1991 г. была самая высокая  ставка налога - 51%, в настоящее время  она составляет 28%.

Вместе с тем  налог имеет свои особенности  в каждой отдельно взятой стране, которые  зависят от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д.

Например, во Франции  налогообложению подлежит чистая прибыль. Общая ставка налога составляет 34% (однако она может повышаться до 42%). При  расчете чистой прибыли отчетного  периода возможно перенесение убытков  как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы применяются  в основном через ускоренную амортизацию  основных фондов, льготируется также  прирост инвестиций в развитие производства. Очевидно, что в этом проявляется  забота государства об обновлении основных фондов и расширении процесса производства.

Налог на прибыль  с корпораций является одним из общегосударственных  налогов Великобритании. Вместе с  тем он имеет специфику, выраженную в том, что до 1965 г. юридические  лица наряду с физическими облагались подоходным налогом. В Великобритании ставка налога на прибыль составляет 33%, причем в начале 80-х годов XX века она была 52%, а в начале 90-х годов - 35%. Таким образом, мы наблюдаем  поступательный процесс уменьшения налогового бремени по этому виду налогового платежа. Характерно и то, что при определении налогооблагаемой прибыли из валового дохода вычитают

помимо обычных  затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера  на сотрудников компании, расходы  на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого  и некоммерческого характера, затраты  на научно-исследовательские работы.

В Германии основной особенностью является то, что облагается налогом либо нераспределенная прибыль  по ставке 50%, либо распределенная в  виде дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль  с корпораций в Германии делится  в пропорции 50% на 50% между федеральным  и земельным бюджетами. Интересно, что налог первоначально полностью  взимается местными органами, затем  половина его перечисляется ими  в федеральный бюджет. Как и  во Франции, в Германии широко используется ускоренная амортизация.

В Италии действует  так называемый подоходный налог  с юридических лиц. Этот налог - пропорциональный, уплачивается по ставке 36%. При расчете  налогооблагаемой базы из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу  заработной платы. Кроме того, организации  могут создавать различные фонды  до налогообложения, например, фонд безнадежных  долгов, фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями  курса валют.

В Испании ставка налога на прибыль с корпораций равна 35%. Налоговые льготы носят более  социальный характер, нежели в странах, рассмотренных выше. Так, налоговыми льготами поощряются инвестиции в культуру, образование, профессиональную подготовку кадров.

В Греции также есть свои особенности, например, прибыль  облагается так называемым корпоративным  налогом до ее распределения. Льготируются (полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские  работы. Стандартная ставка равна 35%.

В Нидерландах налог  на прибыль с корпораций носит  характер регрессии, что встречается  очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные  цели.

Налог на прибыль  с корпораций получил широкое  развитие и на Американском континенте, где ему также присущи свои особенности. Так, в США действует  как федеральный налог, так и  налог, вводимый тем или иным штатом. Основная ставка федерального налога - 34%, однако при налогообложении  установлен прогрессивный метод, чего нет в странах Западной Европы. Налогооблагаемая база делится на три  шедулы, по первой из которых ставка установлена на уровне 15%, по второй - 25%, по третьей - 34%. Таким образом, государство  стремится поощрять развитие малого бизнеса в стране. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством  штатов, различаются и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный  характер.