Налоговая система и налоговая политика России

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

“РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

(РГТЭУ)

 

Факультет финансово-экономический

                                Кафедра Налогов и налогообложения

 

1. КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Налоговая система и налоговая политика России»

                                          (наименование темы)

 

 

 

 

Выполнена студентом (кой) 4 курса 42 группы

в/о  формы обучения

специальности «Финансы и кредит»

Бобрышевой Ольгой Владимировной

                                (ФИО полностью)

 

 

 

Руководитель

Ахмадеев Равиль Габдуллаевич,

к.э.н., доцент  кафедры Налогов и налогообложения                                                                                                

                         (ФИО, ученая степень, звание)

 

 

 

 

Отметка о допуске (недопуске) к защите_____________                                  

                                                                           

«____»_______________200___г.                 ________________________

                                                                                                (подпись руководителя)

 

                                               Москва 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………………....………3-4

 

 

1. Сущность налогов и функции налогов. Принципы, ставка налога и метод налогообложения………………………………..………………………..…………..5

 

 

1. Сущность налогов и налоговой системы…………………………………...….5-6

2. Функции налогов……………………………….……………………………..…6-8

3. Принципы, ставка налога и метод налогообложения…………………….......8-15

 

2. Классификация налогов. Методы взимания основных видов налогов…………..16

 

1. Классификация налогов…………………………………………………….…16-19

2. Виды налогов и сборов…………………………………………….………….19-20

3. Порядок и способы исчисления налога…………………………….……..…20-22

 

3. Налоговая система и налоговая политика России………………………….…......23

 

3.1.    Налоговая политика РФ…...…………………………………………………...…23

3.2.    Налоговой системы РФ……………………….…………….............................24-27

3.3.    Этапы становления и развития налоговой системы………………………...27-31

 

 

Заключение………………………………………………………………..…………32-34

 

Список литературы……………………………………………………………..…….…35

 

Приложения…………………………………………………………………………….36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.                                                                                                                 Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – это основная форма доходов государства. Помимо этой финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно – технического прогресса.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике.

Установление или отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам, осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным  законом.

В новом налоговом законодательстве много нововведений, соответствующих современной рыночной экономике.  Законом установлено, что система налогообложения действует без изменения вплоть до принятия решения налоговой реформы об изменении перечня налогового объекта налогообложения и методов их взимания.

Налоговая система занимает очень важное место в развитии страны. Благодаря взиманию налогов постоянно пополняется бюджет РФ. Отсюда деньги идут на заработную плату работающим в бюджетных учреждениях, например: школы, детские сады, детские дома, больницы и.т.д. Так же денежные средства расходуются на поддержку отдельных отраслей хозяйства и поддержку регионов.

 На основании этого, целью данной работы является изучение налоговой политики и налоговой системы России.

 Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Понять сущность налогов;
2. Рассмотреть их классификацию;
3. Проанализировать налоговую политику РФ;
4. Изучить налоговую систему РФ;
5. Рассмотреть этапы становления и развития налоговой системы.

 

1. Сущность налогов и функции налогов. Принципы, ставка налога и метод налогообложения.
1. Сущность налогов и налоговой системы

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Рикардо Д.: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

Налоговым кодексом  Российской Федерации  (НК РФ) определено, что     налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики; являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования; это обязательный атрибут участников деловых отношений; это основной источник формирования государственных доходов; один из способов регулирования дефицита бюджета; это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения; это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги – не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присуще всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, и контроля образует - налоговую систему, которая призвана всемирно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства; она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.

Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на него функций. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

 

2. Функции налогов

Функции налогов – являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и стимулирующая.

Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет.   Данная функция – суть, основная функция    налогообложения.   Именно  

посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимым для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товара. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины дохода плательщика.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

• стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений;
• дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра – всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги будет не из чего взимать;

• подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшим на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово – хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

3. Принципы, ставка налога и метод налогообложения.

Принципы налогообложения – базовые идеи и положения, наработанные мировым опытом в сфере налогообложения и заложенные в национальное законодательство.

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в XVIII в. (1776г) экономистом Смитом А. в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит А. выделил четыре основополагающих принципа налогообложения:

• подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или неравенству в налогообложении;
• налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);
• каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить;
• каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия  налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного (тройного) обложения.

Немецкий экономист Вагнер А. (конец XIX в.) считал, что налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-технический, включающих принципы достаточности и подвижности, народно – хозяйственных, представляющих собой надлежащий источник и выбор отдельных налогов с принятием во внимание влияния обложения отдельными видами его на плательщиков, справедливости, в которую входят всеобщность и равнонапряженность, податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания.

Вагнер выделил:

• финансовые принципы: достаточность обложения; подвижность;
• народно-хозяйственные принципы: выбор источника обложения, т.е. должны ли быть источником обложения только доход отдельного лица или его капитал: как действует налог на плательщика, кто его в действительности несет, т.е. исследование вопроса о переложении налогов;
• принципы справедливости: общность обложения; равномерность;
• принципы налогового управления: определенность обложения удобство для плательщика при платеже налога; вопрос о возможно меньших издержках по взиманию налогов.

Достаточность и подвижность Вагнер ставит во главе всех принципов, в противность многим другим финансистам, ставившим на первые места принцип справедливости, равномерности обложения и др.

Профессор Такер М. выделяет следующие современные принципы налогообложения:

• уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов;
• необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер;
• обязательность уплаты налогов;
• система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;
• налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;
• налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта.

На мой взгляд, одно из ведущих мест в системе принципов налогообложения занимает система организационных принципов, через которые на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы.

Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе в целом.

В настоящий момент основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции Российской Федерации и НК РФ.

 В соответствии с  НК РФ к фундаментальным принципам налогообложения относятся:

• всеобщность и равенство налогообложения – каждое лицо должно платить законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога;
• принцип недискриминации налогоплательщиков – порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;
• экономический приоритет – только экономическая природа объекта налогообложения может служить основой для установления налога;
• презумпция правоты собственника – все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика;
• принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения – налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда, в каком размере он должен уплачивать в бюджет.

Наряду с фундаментальными принципами введены и действуют организационные начала.

Организационные принципы – положения, на которых базируется построение налоговой системы Российской Федерации и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Налоговая система РФ руководствуется следующими из них.

Единство налоговой системы – основные начала законодательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Равенство правовых статусов субъектов РФ – в основу построения налоговой системы заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги).

Подвижность (эластичность) – налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменение экспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

Стабильность – налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Этот принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

Множественность налогов – налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.

Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов – означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Гармонизация налогообложения с другими странами – в систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.1

Ставка налога – размер налога на единицу обложения. Следовательно, ставка налога есть норма обложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой баз. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».

В зависимости от способа определения суммы налога различают:

• равные ставки, т.е. для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (например - налог на уборку территории);
• твердые ставки, т.е. на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога (например, 1 руб. за квадратный метр площади или 1 МРОТ);
• процентные ставки (например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 35% налога).

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

• Общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%)
• Повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие – 30% и 35%);
• Пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены понижения – 10% и нулевая ставка.

В зависимости от содержания различают ставки:

• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
• фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;  
• экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Пример расчета ставок налога на доходы физических лиц.

 

Исходные данные для расчета	Сумма, р.
1. Все доходы, полученные  российским налоговым резидентом)	268 000
2. Социальные налоговые вычеты:
2.1. расходы на  лечение и медикаменты (ежегодно  не более 38 000р.)	50 000
2.2. расходы на  образование (ежегодно не более 38 000р.)	30 000
3. Налоговая ставка	13%
Расчет налоговой базы
Налоговая база (стр. 1 –стр. 2.2-стр.2.1, но не более установленного лимита)	200 000

 

Вид ставки	Алгоритм расчета	Значение ставки
Маргинальная (МС)	13% от суммы налоговой  базы	200 000*13/100%=26 000р.
Фактическая	Значение МС делится на облагаемый доход	26 000/200 000*100%=13,0%
Экономическая	Значение МС делится на совокупный доход	26 000/268 000*100%=9.7%

 

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

• равное – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;
• пропорциональное – для каждого налогоплательщика одинакова ставка налога;
• регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при взимании единого социального налога;
• прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.