Налоговая система и налоговое регулирование в Республике Беларусь

CОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………..….…. 3

1 Налоговая система государства  ……………………………………………….5

1. Функции и принципы налогообложения …………………………………….5
2. Виды налогов …………………………………………………………………10
2. Налоговая система и налоговое регулирование в Республике Беларусь…..13
3. Пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь…….18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………..…………………………………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………27

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным экономическим рычагом, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, правильное использование  предусмотренных налоговым законодательством  льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Таким образом, правильное налоговое регулирование является условием развития рынка.

Применение налогов является одним из методов экономического управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В современных условиях создание прочной  финансовой основы существования государства  и общества в целом является успешное осуществление налогового регулирования. Поэтому вопросы, связанные с  изучением организации налогового регулирования в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового регулирования, представляются весьма актуальными.

Цель курсовой работы – изучение теоретических основ налогового регулирования как условия функционирования рынка, рассмотрение налогового регулирования в Республике Беларусь.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть понятие налогов,  их функции, а также принципы  налогообложения.

2. Определить основные виды налогов.

3. Определить сущность налогового  регулирования экономики и социальной  сферы.

4. Изучение налоговой системы  как основы налогового регулирования.

5. Анализ налоговой системы Республики  Беларусь.

6. Выделение основных проблем  налогового регулирования в Республике Беларусь.

7. Определение направлений совершенствования  налогового регулирования в Республике  Беларусь.

Объектом курсовой работы является налоговое регулирование.

Предмет курсовой работы – организация налогового регулирования.

При написании работы использовались следующие методы: метод  анализа экономической литературы, метод моделирования, метод обобщения  и пр.

При подготовке курсовой работы использовались разнообразные  источники. Наиболее полно отображена в книгах таких авторов как Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение», Василевская Т.И. «Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации». Что касается информации о налогах и налогообложении в Республике Беларусь, то существенную помощь в написании оказали книги таких авторов как Василевская Т.И., Стасенко В.А. «Налоги Беларуси: теория, методика, практика», Каштанова Е.Г. «Налоговая политика и макроэкономическое равновесие в период экономических реформ (на примере Республики Беларусь)», Стасенко В.А. «Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы Республики Беларусь».

Курсовая работа состоит  из трех разделов. В первом разделе  рассматривается налоговая система. Во втором разделе рассматривается  налоговое регулирование экономики  и социальной сферы. В третьей  главе проводится анализ налоговой системы и налогового регулирования в Республике Беларусь, его нынешнее состояние и перспективы развития.

 

1 Налоговая система государства

 

1.1 Функции  и принципы налогообложения

 

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с первых дней существования государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизбежно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-технический прогресс.

В историческом развитии механизма взимания налогов обычно выделяют три основных этапа. Начальный  этап (от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием финансового аппарата для определения и сбора налогов: государство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручало городу ил общине.

На втором этапе (XVI-XIX вв.) появляются различные государственные учреждения, в том числе финансовые. Государство начинает выполнять некоторые функции: установление квоты обложения, определение процесса сбора налогов и наблюдение за ним.

Третий (современный) этап характеризуется тем, что государство взяло в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности. Правила и законы налогообложения выработаны.

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную  с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной  властью, хозяйствующими субъектами и  отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы. [21].

Налоги как специфическая  форма производственных отношений  оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.[11].

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических  черт, можно дать следующее определение  налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. [19].

Следует отметить, что  в целом существует несколько  основополагающих принципов налогообложения, которые были изначально сформулированы в классической теории налогов, а затем с некоторыми модификациями получили развитие в иных концепциях, в частности кейнсианской, монетаристской и других. Это принципы равномерности, определенности, удобства, дешевизны. [18].

Не вызывает сомнений необходимость равномерного распределения  налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования, поскольку в противном  случае предоставление каких-либо преимуществ  отдельным предприятиям по сравнению  с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки  ни в коем случае не должны приниматься  задним числом, а о предстоящих  изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу, и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного климата в стране.[4].

Помимо этого налоговое  законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты.

Принцип дешевизны характеризует  эффективность налоговой системы  для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств в бюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.[15].

Объективная необходимость  государственного регулирования экономики  общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Сегодня налоговая система  призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве и  способствовать развитию предпринимательства.[21].

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государств. Это связано с ростом объектов производства, развитием научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственно, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.[7, с.44].

С другой стороны, рост налогов  в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп.

Фискальной функции  противоположно стимулирование лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов — труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.[19].

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обладает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще только фискальная функция способствует мобилизации и аккумуляции финансовых ресурсов в централизованном фонде государства.

Из сущности налогов  вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части — в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства — политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с последними в процессе производства. [20]

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений: фискальная — отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая — отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государства и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения.

Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что  реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальный баланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Несмотря на то, что  функции налогов взаимосвязаны  и взаимообусловлены, каждая из них  имеет определенные границы самостоятельности  и обособленности.

 

 

1.2 Виды налогов

 

 

Множество объектов налогообложения требует классификации налогов по различным признакам. Основными классификационными признаками являются:

1. В зависимости от  каналов поступления различают:

- республиканские или общегосударственные налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налоги на доходы;
• подоходный налог с физических лиц;
• экологический налог;
• налоги с пользователей природных ресурсов;
• налоги на имущество;
• земельный налог;
• дорожные налоги и сборы;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• гербовый сбор;
• оффшорный сбор;
• консульский сбор;
• экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;
• государственная пошлина;
• регистрационные и лицензионные сборы;
• патентные пошлины. [18]
• местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:
• налог с розничных продаж;
• налог за услуги;
• налог на рекламу;
• сборы с пользователей.

2. По видам плательщиков:

• взимаемые с юридических лиц,
• взимаемые с физических лиц.

3. По способу изъятия:

• Прямые - направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:

Реальные - взимаются  с отдельных видов имущества  налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним  относятся:

· земельный налог,

· налог с объектов строений,

· налог с владельцев транспортных средств,

· сельскохозяйственный налог.

Личные - это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые  с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается  во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:

· подоходный налог с  населения,

· налог на прибыль  предприятий,

· налог на прибыль  иностранных юридических лиц  от деятельности на территории РБ,

· налог на доходы.

• Косвенные - это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:

· акциз - налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров  массового производства,

· налог на добавленную  стоимость, который является частью вновь созданной стоимости,

· таможенная пошлина - косвенный  налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.

4. По объекту обложения:

• платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:

· НДС,

· Акцизы,

· Налог на продажу  в розничной торговле,

· Налог с продаж автомобильного топлива,

· Таможенные сборы.

• платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:

· единый платеж от фонда  оплаты труда,

· отчисления в Фонд социальной защиты населения,

· платежи за землю,

· экологический налог,

· отчисления в центральные  инновационные фонды,

· сбор на содержание и размещение отходов,

· государственная пошлина.

• платежи, уплачиваемые из прибыли:

·  налог на доходы,

· налог на прибыль,

· сбор на содержание и  развитие инфраструктуры города.

• сборы, относимые юридическими лицами на финансовый результат:

· оффшорный сбор - объектом налогообложения является перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне.[11]

Налоги РБ нынешнего  и предшествующего года представлены в таблице (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

 

 

2 Налоговая система и налоговое регулирование в Республике Беларусь

 

 

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной  налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей эффективное функционирование рынка. Мировой опыт показывает, что эта  задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. [3]

Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в  налоговых законах, прежде всего  в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".

Налоговая система представляет не только систему налогов, сборов (пошлин), но и их взаимосвязь, порядок установления, введения и классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с их сущностью, порядком принятия и на основании других признаков.

Налоговая система Республики Беларусь, созданная в основном в конце 1991 г., находится все время в динамичном развитии и совершенствовании. Здесь решающую роль должно сыграть принятие и введение в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.[18]

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие принципы:

- однократность обложения,  то есть один и тот же  объект одного вида налогов  облагается только один раз  за определенный законом период;

- оптимальное сочетание  прямых и косвенных налогов;

- одинаковый подход  ко всем хозяйствующим субъектам  обложения;

- установленный порядок  введения и отмены органами  власти разного уровня налогов,  их ставок, налоговых льгот;

- четкая классификация  налогов, взимаемых на территории  страны;

- обоснование и точное  распределение налоговых доходов  между бюджетами разных уровней;

- стабильность ставок  налога в течение довольно  длительного периода и простота  исчисления платежа.[11]

Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности  налоговой системы признаны:

1.Равенство и справедливость  налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

2. Определенность и  однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать  и толковать и налогоплательщику  и налоговому инспектору.

3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков  уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

4.Стабильность, позволяющая  прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции  на изменение экономической ситуации.

5.Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.[18].

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

При несоблюдении законов  о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

1) взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода  или суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

2) уплата штрафа за  отсутствие учета объекта налогообложения  или ведение учета объекта  налогообложения с нарушением  установленного порядка, а также  непредставление или несвоевременное  представление в налоговые органы  документов для исчисления налогов;

3) уплата пени за  каждый день задержки перечисления  налогов.[21]

Налоги классифицируются и в зависимости от принадлежности и уровня управления органов, взимающих  налог и в распоряжение которых  он поступает: республиканские и  местные.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 8) относит:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы;

- налог на доходы  с физических лиц;

- экологический налог;

- налог с пользователей природных ресурсов;

- налог на имущество;

- земельный налог;

- дорожные налоги и  сборы;

- таможенную пошлину  и таможенные сборы;

- гербовый сбор;

- оффшорный сбор;

- консульский сбор;

- государственную пошлину;

- регистрационные и  лицензионные сборы;

- патентные пошлины.[1].

Согласно ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь к местным налогам и сборам относятся:

-налог с продаж;

-налог за услуги;

-налог на рекламу;

-сборы с пользователей.[1].

Учет плательщиков налогов  и других обязательных платежей в бюджет осуществляется в Государственном реестре налогоплательщиков. Учет собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, ведется Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь в специальном реестре собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонд.

В организационном плане  налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие  группы:

1. Платежи, уплачиваемые  из выручки от реализации продукции,  работ, услуг по факту ее  получения (косвенные налоги):

1.1. Налог на добавленную  стоимость;

1.2. Налог с продаж  автомобильного топлива;

1.3. Отчисления в республиканский  фонд поддержки производителей  сельскохозяйственной продукции,  продовольствия и аграрной науки;

1.4. Отчисления средств  пользователями автодорог;

1.5. Сбор на формирование  местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных  фондов и сбор на финансирование  расходов, связанных с содержанием  и ремонтом жилищного фонда;

1.6. Целевые сборы;

1.7. Акцизы.

2. Платежи, включаемые  в себестоимость продукции (работ, услуг):

2.1. Отчисления в фонд  социальной защиты населения;

2.2. Платежи за землю;

2.3. Отчисления в инновационный  фонд.

3. Платежи, уплачиваемые  из прибыли:

3.1. Налог на недвижимость;