Налоговая система и пути ее совершенствования. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………...3

1.Понятие, структура и  критерии эффективности налоговой  системы……5

1.1.Понятие и принципы  построения налоговой системы…………........5

1.2.Функции налогов……………………………………………………….8

1.3.Классификация налогов………………………………………………10

2.Особенности  и проблемы  функционирования налоговой системы  Республики Беларусь…………………………………………………………….13

2.1.История и состав  налоговой системы Республики  Беларусь………13

2.2.Принципы налоговой  системы Республики Беларусь……………...14

2.3.Налоги и сборы Республики  Беларусь………………………………15

2.4.Проблемы функционирования  налоговой системы Республики  Беларусь…………………………………………………………………………..20

3.Направления совершенствования  налоговой системы Республики 

Беларусь…………………………………………………………………………25

Заключение ……………………………………………………………………..33

Список литературы……………………………………………………………..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических  интересов всех участников воспроизводственных  процессов.

Успешность поступления  налогов, понимание налогоплательщиками  объективной необходимости их уплаты во многом определяются уровнем налоговой  культуры общества, которая может  быть сформирована в процессе обучения подрастающих поколений. Можно и  даже нужно через систему образования, средства массовой информации, наглядную  агитацию формировать у всего  населения, а в частности и  у белорусов осознанное представление, что налоги являются не только принудительным отчуждением имущества, но и установленным  платежом за потребляемые каждым гражданином  общественные блага, способом перераспределения  общественного продукта от богатых  к бедным, а неуплата налогов - одно из самых тяжких преступлений.

Актуальность этой темы в  том, что Налоговая система Республики Беларусь еще не усовершенствована  полностью, и требует исправления  недостатков, так же рядом изъянов, каждый из которых подлежит анализу, необходимому для обоснования соответствующих  реформационных мер.

Налоговая система Беларуси будет  претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения должны быть направлены на активизацию предпринимательства, стимулировать индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных  средств и во внесении их в собственное  дело.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для воздействия государства  на сферу экономики, политики и социальной защиты граждан. И поэтому изучение теоретических и практических основ  налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, руководителям  фирм и предпринимателям, но и гражданам, желающим грамотно выполнять свои налоговые  обязательства перед государством.

Цель данной работы в том, чтобы на основе полученных знаний правильно, объективно и всесторонне рассмотреть характеристику налогов, а также раскрыть сущность налоговой системы Республики Беларусь.

Для раскрытия этой цели, поставлены следующие задачи:

- раскрыть понятие налоговой системы;

- дать классификацию налоговой системы и определить ее функции;

- показать принципы построения налоговой системы;

- охарактеризовать построение налоговой системы Республики Беларусь;

- изучить нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси;

- определить пути совершенствования налоговой системы.

В первой главе представлена налоговая система в общем, её основные принципы, понятия и методы построения. Вторая глава представляет собой рассмотрение налоговой системы  Республики Беларусь, её основные отечественные  тенденции развития, проблемы функционирования. Третья глава посвящена решению,  усовершенствованию налоговой системы  Беларуси, ее основным путям дальнейшего  развития.

В данной работе были использованы материалы учебных пособий, статьи экономических журналов, сведения официальных  сайтов Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ПОНЯТИЕ, СТРУКТУРА И  КРИТЕРИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

1.1.Понятие и принципы  построения налоговой системы.

На протяжении всей истории  человечества складывалась система  налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных  податей и служили дополнением  к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то, по мере развития товарно-денежных отношений, налоги приобрели денежную форму.

Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение  общества, без них ни одно государство  существовать не сможет.

Первой теоретической  работой, посвященной проблемам  налогообложения, является "Трактат  о налогах и сборах" У. Петти, изданный в 1662 г.[1]. В ней автор последовательно рассмотрел проблемы необходимости налогообложения и различных видов государственных расходов, различные способы взимания налогов и типичные формы налогообложения.

В современном мире научный  подход к построению рациональной системы  налогообложения предполагает, во-первых, системность, во-вторых, установление основополагающей базы этой системы  и, в-третьих, формирование правовой базы, направленной на претворение в жизнь  основных налоговых принципов.

Требование системности  состоит в том, что все налоги должны быть взаимосвязаны и органически  дополнять друг друга, не вступать в  противоречие с системой налогообложения  в целом и с отдельными ее элементами. Основополагающей базой построения налоговой системы является объем  бюджетных расходов. Налоги - не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и с этих позиций  они производны от государственных  расходов. Налоговая система - продукт  налогового законодательства. Она создается  в результате принятия ряда законодательных  актов, которые закрепляют как определенные принципиальные положения, так и  виды налогов, порядок исчисления и  взимания каждого из них, обязательный для всех субъектов налогообложения. Поскольку налоговая система - это  совокупность разных видов налогов, подбираемых в целях реализации определенных принципов, она характеризуется  прежде всего структурой налогов. Государственная  налоговая политика находит воплощение в определенной структуре налогов, которая изменяется под влиянием экономических, социальных и политических факторов.

Принципы построения налоговой  системы государства обсуждаются  практически с тех пор, как  возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге "Исследование о  природе и причинах богатства  народов" в 1776 г. сформулировал четыре правила ("максимы"):

-  налоги должны уплачиваться  в соответствии со способностями  и силами подданных;

-  размер налогов и  сроки их уплаты должны быть  точно определены до начала  налогового периода;

- время взимания налогов  устанавливается удобным для  налогоплательщика;

-  каждый налог должен  быть задуман и разработан  так, чтобы он брал из карманов  народа возможно меньше сверх  того, что он приносит казначейству  государства.

В современных условиях могут  быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

-  Обязательность. Этот  принцип означает, что все налогоплательщики  обязаны своевременно и полно  уплатить налоги.

- Справедливость. Принцип  справедливости означает, что, с  одной стороны, все налогоплательщики,  находящиеся в равных условиях  по объектам налогообложения,  платят одинаковые налоги, а, с  другой стороны, справедливым  должны быть налоги, которые платят  разные по доходам налогоплательщики.  Богатые платят больше, чем бедные.

-  Определённость. Нормативные  акты до начала налогового  периода должны определить правила  исполнения обязанностей налогоплательщиком.

-  Удобство (привилегированность)  для налогоплательщика. Процедура  уплаты налогов должна быть  удобной прежде всего для налогоплательщика,  а не для налоговых.

- Экономичность. Издержки  по собиранию налогов не должны  превышать сумму собираемых налогов,  а должны быть минимальны.

- Пропорциональность. Предполагает  установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению  к валовому внутреннему продукту.

-  Эластичность. Подразумевает  быструю адаптацию к изменяющейся  ситуации.

- Однократность налогообложения.  Один и тот же объект налогообложения  должен облагаться налогом за  установленный период один раз.

- Стабильность. Изменение  налоговой системы не должно  производиться часто и очень  резко.

- Оптимальность. Цель  взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна  достигаться наилучшим образом  с точки выбора источника и  объекта налогообложения.

-  Стоимостное выражение.  Налоги должны уплачиваться в  денежной форме.

-  Единство. Налоговая  система действует на всей  территории страны для всех  типов налогоплательщиков.

Реализация принципов  налогообложения в разных странах  осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической  ситуации. Наличие собственной, независимой  от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства[2].

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную  деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и т.д.), требующую средств. Кроме  налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для  финансирования своих нужд. Оно может  использовать для покрытия своих  расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает  к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для  страны – инфляцией. в результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов  вытекает из сущности финансов. Началом  и исходным историческим условием возникновения  финансовых отношений является созданный  в сфере производства прибавочный  продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате распределения направляется на расширенное воспроизводство  израсходованной части средств  производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход  государства.

Таким образом, прибавочный  продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного  звена в финансовой системе; налог  определяет сущностные черты государственных  финансов и его основной категории  – государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной  категории являются средством и  источником образования централизованного  фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства  возникает такая финансовая категория  как налоги. по мере развития государства  и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий  – государственные доходы и расходы, а на их основе – категории государственного бюджета. Финансовые отношения в  этих звеньях финансовой системы  носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению  к финансам сферы материального  производства.

tify">Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и  т. д., являются одним из элементов  финансовых отношений и находятся  во взаимосвязи и взаимозависимости  с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы  в целом. В то же время налоги имеют  отличительные признаки, которые  выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости  в налоговых отношениях носит  безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует  встречное движение эквивалентной  стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в  фазе распределения через разнообразные  способы налогового изъятия, оказывают  решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного  производства и замедляя их.

Налог как специфическая  форма производственных отношений  оказывает влияние на основные факторы  общественного производства и различные  социальные группы. Работники, получив  заработную плату, расходуют ее преимущественно  на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в  зависимости от уровня оплаты труда.

Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно  своеобразно: налоги нейтральны к личному  потреблению предпринимателя, поскольку  его прибыль, как правило, превышает  затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Следовательно, исследуя сущность налогов, можно дать следующее понятие  налогов. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части  общественного продукта.

Финансовые отношения  между государством и хозяйствующими субъектами  и населением по формированию централизованного денежного фонда  называются налоговыми отношениями.

1.2.Функции налогов.

Сущность любой экономической  категории раскрывается посредством  её функций. Формулировка функций налогов  вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций  обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая и  контрольная. Подробнее об этих функциях:

1) Фискальная функция  налогов проявляется в бесперебойном  обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Это основная  функция, характерная для всех  государств на различных этапах  их развития. Рост налогов в  ряде стран мир привел к  увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров.  Следствием этого стало снижение  темпов экономического роста.  Чрезмерное налогообложение некоторых  стран отрицательно отразилось  на материальном положении отдельных  социальных групп. По этим причинам  с середины 80-х годов XX в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако, несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов  отражает форму принудительного  лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности  в форме капитала или заработка  и может рассматриваться как  своеобразный вид эксплуатации со стороны  государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация  финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно  налоговым методом бюджетные  ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения  потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование  бюджетных ресурсов стимулирует  общественный прогресс.

2) Из выше сказанного  следует, что налоговые отношения  включают стимулирующую функцию,  которая реализуется через систему  льгот, исключений, предпочтений, увязывающими  с льготообразующими признаками  объекта налогообложения. Она  проявляется в изменении объекта  обложения, уменьшения налогооблагаемой  базы, понижении налоговой ставки  и т.д.

Для стимулирующей функции  в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической  деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее  воздействие оказывается возможным  через введение различных видов  налоговых льгот и предпочтений. Никакая другая функция налогов  непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

3) Следующая функция налогов  распределительная, а точнее, перераспределительная.  Она обеспечивает процесс перераспределения  части совокупного общественного  продукта, главным образом чистого  дохода. При этом одна его часть  направляется на расширенное  воспроизводство израсходованных  факторов производства (капитала, труда,  природных ресурсов), а другая  часть – в централизованный  фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В  этой функции реализуется общественное  назначение налогов как особого  централизованного инструмента  распределительных отношений.

Через налоги реализуется  главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах, необходимых  для осуществления собственных  функций государства.

Формирование государственного бюджета на основе стабильного и  централизованного взимания налогов  превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная  функция налогов носит объективный  характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция  налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция  налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием  экономики в стране у этой функции  появилось регулирующее свойство, которое  осуществляется через налоговый  механизм.

4) Сегодня регулирующие  возможности налогов велики, поэтому  их можно рассматривать как  проявление регулирующей функции  налогов. Налоги, активно участвуя  перераспределительном процессе, оказывают  серьезное влияние на воспроизводство,  стимулируя или сдерживая его  темпы, усиливая или ослабляя  накопление капитала, расширяя или  уменьшая платежеспособный спрос  населения. Необходимость регулирования  экономических процессов порождена  функциями государства по регулированию  экономики. Экономические функции  государства усложняются и получают  развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих  субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты  производства.

Регулирующая функция  неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия  и мобилизации государством части  дохода хозяйствующих субъектов  при постоянном соприкосновении  всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений[3, с.14-19].

5) Контролирующая функция  налогов связана с тем, что  в таком случае возникает возможность  четко отслеживать денежные и  товарные потоки, саму хозяйственную  деятельность. При таком контроле  уточняется степень эффективности  использования вовлекаемых в  производство ресурсов, устанавливается  сопричастность к общественным  и государственным делам. Формируется  налоговая дисциплина, которая предполагает  своевременность платежей и расчетов, выплаты заработной платы наемному  персоналу, а также соблюдение  хозяйственного законодательства[4, с.345-346].

Динамика поступления  налогов отражает динамику имеющих  место социально-экономических процессов, состояние хозяйственной жизни  и основные тенденции развития национальной экономики. Последовательный экономический  анализ налогообложения позволяет  выявить в национальной экономике  позитивные и негативные явления[4, c.346].

  Налоговая система – это совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов

1.3.Классификация налогов.

Для организации рационального  управления налогообложением большое  значение имеет классификация налогов. Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам. Классификацию можно представить следующим образом (рис.1, 2)[3, c.25].

                               

                                                                            

 

                                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Классификация налогов  по признакам [3, c.26]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Классификация налогов  по признакам[3, c.26]

 

 

Следовательно, совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему или систему налогообложения.

Таким образом, в процессе развития общества ещё ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  и потребностей ему необходимы определённые средства, которые оно и получает благодаря взиманию налогов с  физических и юридических лиц.Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1.История и состав  налоговой системы Республики  Беларусь.

Налоговая система Республики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ.

Сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным  контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в  сфере налогообложения; инспекции  Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам и  ИМНС по районам в городах [3].

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

- Налоговый Кодекс государства  и принятые в соответствии  с ним законы, регулирующие вопросы  налогообложения;

- Декреты¸ Указы  и  распоряжения Президента Республики  Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие  вопросы налогообложения и принимаемые  на основании и во исполнение  Налогового Кодекса, налоговых  законов и актов Президента  Республики Беларусь.

- Нормативные правовые  акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения  и издаваемые в случаях и  пределах, предусмотренных Налоговым  Кодексом, а также принятыми в  соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения,  актами Президента Республики  Беларусь и Постановлениями Правительства  Республики Беларусь[5].

Основными задачами налоговых  служб являются:

• учет исчисленных и уплаченных налогов в бюджет

• разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов.

• осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции и др.

Таким образом, налоговая  система государства – совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых  на территории государства. Основу налоговой  системы составляют налоги, которые  представляют собой обязательный платёж в бюджет определённого уровня. Важными  элементами налогообложения являются: