Налоговая система и система налогов и сборов в РФ

Курсовая работа

На тему: “Налоговая система  и система налогов и сборов в РФ”

- Новосибирск 2007 -

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговая система

1.1Характеристика и структура  налоговой системы

1.2 Роль налоговой системы  в РФ

Глава 2. Система налогов  и сборов

2.1 Понятие сбора, налога  и его элементы

2.2 Классификация  налогов и их функции

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоговая система была сформирована в условиях разрыва экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народно - хозяйственный  комплекс. Направление на увеличение налогового режима без учета платежеспособности налогоплательщиков приводит к обратным результатам. Как следствие, в России становление теневого сектора экономики  приобрело угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы Демин А.В. Налог  как правовая категория: понятие, признаки, сущность, Налоговый вестник, 2002г, №3.

Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы работы, которая  позволяет систематизировать накопленные  юридической наукой знания.

Понятие налоговой системы  широко используется в юридической  науке и правоприменительной  практике. Отдельные стороны проблемы налоговой системы РФ неоднократно рассматривались в правовой науке. В работе используются учебники налогового права, комментарии налогового законодательства.

Целью представленной работы выступает анализ налоговой системы, проведенный по следующим направления:

всесторонний анализ правовых актов, действующих в Российской Федерации как источников правового  регулирования налоговой системы;

рассмотрение проблем  применения права в области налоговой  системы.

Объект и предмет исследования определяются тематикой работы. Объектом научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы  РФ как теоретическая категория  и как правовое явление социальной действительности. Предметная направленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы, нормативно-правовых источников, принятых на федеральном  уровне.

Налог - обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения денежных средств, принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления Финансовое право: Учебник  для вузов. М.:ЮНИТА-ДАНА, Закон и  Право, 2000. С.219.

Нельзя не назвать имена  и фамилии тех ученых, практиков, юристов и экономистов, которые  внесли неоценимый вклад в развитие российского налогового права. Это - Арутюнова О. Л., Бабаева В. К., Бакаев А. С., Бельский К. С., Белякин М. П., Берник В. Р., Боголепов О. Т., Вильчур Н.Р., Жуков Е. Ф., Карасева Т. А, Львов Д. И., Макарова О. А., Томаров В. В., Попонова Н. А. и др. Этот перечень блестящих имен всегда остается открытым

1. Налоговая система

налоговый система сбор

Эффективность налоговой  политики во многом зависит от того, какие постулаты заложены в ее основу, на каких принципах построена  налоговая система: от соотношения  прямого и косвенного налогообложения, отсутствия или наличия и степени  прогрессии налоговых ставок, метода оценки налоговой базы, характера  и целей налоговых льгот и  т.д.

Таким образом, научно развиваемая  налоговая политика создает и  реализует предпосылки для осуществления  рациональных политических действий с  целью проведения налоговой реформы, совершенствования налоговой системы  РФ Письмо Минфина РФ от 02.03.2005. №03-02-07/6. “О вступлении в силу актов налогового законодательства”..

Термин “система” в  переводе с греческого означает “целое, составленное из частей” Пепеляева  С.К. Налоговое право: учеб. Пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000г.. Система налогов и сборов связана напрямую с бюджетным устройством страны и предопределена государственным устройством. А бюджетная система включает в себя три уровня - федеральный, региональный и местный. Соответственно, система налогов и сборов РФ также состоит из трех уровней. При этом специфическим свойством системы налогов и сборов является ее единство, обусловленное единством целей и задач. Теперь можно дать определение и системе налогов и сборов - она представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Следовательно, система налогов и сборов, представляя собой, целостный комплекс взаимосвязанных элементов, одновременно и сама является элементом налоговой системы РФ. Отсюда следует, что не следует путать эти два понятия.

В настоящее время понятие  налоговой системы РФ не имеет  легального определения, что следует  отнести к недостаткам действующего налогового законодательства Винницкий Д. В Российское налоговое право. СПб, 2003г.. Но, не смотря на это, многие специалисты толкуют это понятие как, систему, основанную на определенных принципах, урегулированных нормами права, складывающихся в сфере налогообложения общественных отношений субъектов права.

Здесь же следует, и упомянуть  об элементах налоговой системы. Ими являются не только налоги и  сборы, но и налогооблагающие субъекты, действующие от их имени (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы МВД, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности Кустова М.В., Ногина О.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2001. , кроме того, принципы ее организации и функционирования.

Под налогооблагающими субъектами понимаются субъекты, которые обременяют подданных обязанностями по уплате налогов и сборов, это:

1. Российская Федерация;

2. субъекты РФ (республики, края, области, автономные области  и округа, города федерального  значения);

3. муниципальные образования  (районы, города, округа в городах,  поселки, сельские администрации);

Основными принципами налоговой  системы являются:

1) единство налоговой  системы;

2) организационное единство  системы налоговых органов;

3) справедливость и достаточность  налогообложения;

4) единство правовой базы;

5) подвижность налогообложения;

6) стабильность налоговой  системы.

1.1 Характеристика и структура  налоговой системы

Выделяют пять основных характеристик, которым должна соответствовать  налоговая система государства: экономическая эффективность; справедливость; административная простота; гибкость в изменяющихся экономических условиях; политическая ответственность. Рассмотрим названные условия более подробно Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001г..

I. Экономическая эффективность.

Экономическая эффективность  налогообложения подразумевает  его соответствие условиям эффективного распределения ресурсов в экономике. Эффективность распределения ресурсов в современной экономике обеспечивается действием рыночных сил. В то же время  налоговая система выступает  по отношению к рынку как внешний, корректирующий механизм. Если она  оказывает искажающее воздействие  на поведение экономических агентов, эффективное размещение ресурсов может  не достигаться. Например, при избыточном налогообложении производства капитал  может уходить в другие сферы  экономической деятельности, включая  теневую, что в конечном итоге негативно отражается на темпах экономического роста.

Различные виды налогов по-разному  влияют на эффективность экономики. Следовательно, перед государством стоит задача построения налоговой  системы, которая порождала бы возможно меньшие изменения рынка.

Вообще говоря, любой налог  оказывает определенное влияние  на поведение людей уже потому, что снижает размер их конечного  дохода. Располагая меньшим объемом  денежных средств, человек не сможет позволить себе приобрести такой  же набор товаров и услуг, что  и раньше. Если мы говорим, что тот  или иной налог является неискажающим, это не означает, что он никак  не затрагивает экономические интересы налогоплательщиков (в противном  случае введение налога не имело бы никакого смысла). В ответ на введение нового налога человек постарается  найти способы снижения своих  платежей в бюджет государства. Это  не обязательно связано с уклонением от его уплаты; можно просто сократить  потребление товара, ставшего дороже вследствие налогообложения. Налоги называются неискажающими, если объем налоговых  обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения.

II. Справедливость.

При определении понятия  “справедливость налоговой системы” принято рассматривать два его  аспекта:

1. горизонтальное равенство  налоговой системы обеспечивается  в том случае, если одинаковые  во всех отношениях индивиды  несут равную налоговую нагрузку. Данное правило соблюдается в  том случае, если налоговая система  не содержит элементов, дискриминирующих  одного налогоплательщика по  отношению к другому (например, по признаку расы или вероисповедания).

2. принцип вертикального  равенства предусматривает, что  определенные категории налогоплательщиков  должны иметь больший или, наоборот, меньший уровень налоговых обязательств. Можно выделить три различных  критерия, позволяющие определить, кто должен платить больше  налогов и насколько:

а) возможность уплачивать налоги. Уровень платежеспособности людей определяется получаемым ими  доходом. Чем выше уровень дохода, тем ниже предельная полезность каждой дополнительной его единицы;

б) уровень экономического благосостояния. Оценить данную величину можно с помощью показателей  дохода и потребления;

в) экономический потенциал  налогоплательщика. Этот критерий связан уровнем доходов человека с учетом его способностей, навыков, уровня образования  и трудового стажа.

Критерии справедливости налогов, как правило, противоречат критериям их эффективности. Построение налоговой системы не может опираться  исключительно на экономические  расчеты, оно обязательно должно учитывать общественные предпочтения. Поэтому оптимальной может быть признана такая структура налоговой  системы, которая наилучшим образом  отражает выбор общества между справедливостью  и эффективностью налогов.

III. Административная простота.

Задачей государства является построение такой налоговой системы, издержки, функционирования которой  были бы. При этом выделяются два  вида издержек - прямые и косвенные (подробнее об издержках будет  рассказано ниже). Уровень прямых и  косвенных издержек определяется структурой налоговой системы, ее стабильностью, технической оснащенностью налоговых  органов, подготовленностью налогоплательщиков к ведению налогового учета.

IV. Гибкость.

Гибкость налоговой системы  определяется тем, насколько оперативно она может изменяться в зависимости  от экономической ситуации в стране. Это свойство определяет возможность  использования налоговой системы  как инструмента активного регулирования  экономики.

Налоги могут вводиться  или отменяться только на основе законов, поэтому установление новых налогов - это длительный процесс. Его можно  условно разделить на ряд этапов, которые характеризуют так называемые лаги (периоды запаздывания) налоговой  политики. Первый лаг - законодательный - связан с разработкой законопроекта  о введении налога, его рассмотрением  и утверждением в парламенте. Исполнительный лаг начинается с момента принятия соответствующего закона и связан необходимостью организации взимания налога. С момента  введения нового налога до реального  перечисления денег в бюджет также  проходит определенное время - финансовый лаг. Поступление налоговых платежей в бюджет осуществляется не непрерывно, а с определенной периодичностью. Продолжительность финансового  лага определяется налоговым периодом. Наконец, после внесения всех обязательных платежей налоговой службой проводится проверка правильности их исчисления, определяется сумма недоимок, корректируется прогноз налоговых поступлений  на следующий период. Этот последний  лаг называется контрольным. Наличие  временных лагов препятствует использованию  налоговой политики как инструмента  сглаживания экономических циклов. Их продолжительность очень трудно прогнозировать, а значит нельзя точно определить, какую стадию экономического цикла придется введение нового налога.

V. Политическая ответственность.

Государство может проводить  эффективную налоговую политику только в условиях политической стабильности и общественного доверия к  его действиям. В связи с этим большое значение имеет четкое, полное и понятное ее законодательное обеспечение. В демократическом обществе граждане должны иметь возможность контролировать функционирование налоговой системы, порядок формирования и распределения доходов государства, вносить предложения по совершенствованию налогообложения через своих представителей в законодательных органах власти.

Политический контроль за функционированием налоговой системы необходим в связи с существованием групп особых интересов, которые могут получать выгоды от отмены или введения налогов в ущерб другим налогоплательщикам. Не менее важно контролировать расходную часть бюджета государства. Если государственные расходы завышены, предпочтение будет отдано такой структуре налоговой системы, при которой гражданам сложно определить размер своих налоговых платежей. В демократических странах налоговая система строится на основе баланса общественных интересов, и не должна дискриминировать отдельные группы налогоплательщиков в пользу сильных групп влияния.

Теперь перейдем к рассмотрению структуры налоговой системы. Она  включает ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую  систему, а именно:

· систему налоговых органов;

· систему и принципы налогового законодательства;

· принципы налоговой политики;

· порядок распределения  налогов по бюджетам;

· формы и методы налогового контроля;

· порядок и условия  налогового производства;

· подход к решению проблемы международного двойного налогообложения.

Поэтому следует представлять налоговую систему как взаимосвязанную  совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве  существенных условий налогообложения.

1.2 Роль налоговой системы  в РФ

Действующая в России налоговая  система вызывает множество нареканий  со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается  впечатление, что первым шагом новых  людей, станут коренные изменения в  области налогов. Проходит некоторое  время, ожидания не оправдываются, надежды  на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные  акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика  остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Чем  недовольны все -- от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Наиболее радикальные  предложения сводятся к тому, что  налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую. Обобщить и свести воедино  все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях  и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании, но не на базе случайных идей. России остро не хватает собственной  научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая  система России возникла и с первых же дней своего существования развивается  в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и  не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в  основном отвечает текущим задачам  перехода к рыночной экономике. К  созданию налоговой системы РФ был  широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В  чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной  мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги -- высокими или низкими -- это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Однако нельзя снижать  налоги сверх меры. Вспомним, что  они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль (о функциях налога, также будет рассказано ниже). Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской  активности, что также может вызвать  ряд негативных последствий, как, например, кризис перепроизводства, оказаться  губительным с точки зрения сохранности  окружающей природной среды.

Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция  в условиях продолжающегося спада  производства и инфляции. Налоговая  система призвана противостоять  экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается.

2. Система налогов и  сборов

Особо необходимо остановиться на рассмотрение такого важного элемента налоговой системы, выступающего в  качестве ее подсистемы, как система  налогов и сборов. Как уже упоминалось, система налогов и сборов РФ делится  на три вида:

1) федеральные налоги  и сборы;

2) региональные;

3) местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов  Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. При  установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу Химичева Н.И. Финансовое право. М.: Юристъ, 2000.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований Тедееев А.А., Парыгина В.А Налоговое право. М.: Эксмо, 2004..

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных  правовых актах определяются следующие  элементы налогообложения: налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ Указ Президента РФ от 22.10.98. №1635. “О министерстве РФ по налогам и сборам”. СЗРФ. -1998 - №25г. - ст.6393.

Для местных налогов и  сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую  в том, что такие налоги и сборы  устанавливаются и вводятся в  действие законами городов Москвы и  Санкт-Петербурга.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими  критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны  к уплате. Карасева М.В. Финансовое право  Российской Федерации. М.: Юристъ, 2002.

При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к  конкретному уровню системы налогов  и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов. Законодатель, например, может предусмотреть полное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с законодательством часть поступлений  региональных налогов может направляться в доход местных бюджетов.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы на отдельные  виды товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

3) налог на прибыль  (доход) организаций;

4) налог на доходы от  капитала;

5) подоходный налог с  физических лиц;

6) взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина  и таможенные сборы;

9) налог на пользование  недрами;

10) налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный  доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные  сборы.

К региональным налогам и  сборам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный  бизнес;

7) региональные лицензионные  сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

К местным налогам и  сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование  или дарение;

5) местные лицензионные  сборы.

Необходимо упомянуть, описать  и рассказать о понятии налога, его элементах, а также о его  классификации, так как главным  образом от систематики налога будет  зависеть понимание разницы между  другими понятиями, налоговой системой и системой налогов и сборов.

2.1 Понятие сбора, налога  и его элементы

Понятие налог и сбор являются едва ли не центральными понятиями  налогового и финансового права. Следовательно, изучение их содержания имеет большое значение для уяснения сущности всего налогового права. Для  обозначения фискальных платежей в  законодательстве использовались термины  “дань”, “подать”, “повинность”. А  первый термин “налог ” употребился  в 1887г., и определялся как, суть обязательного  денежного платежа Очерки теории и политики налогов. Ярославль, 1887г.. Мы видим, что уже тогда он был близок к сегодняшнему определению.

В соответствии с нормой п. 1 статьи 8 Налогового кодекса, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных  образований Федеральный закон  от 05.08.2000. №118-ФЗ. (ред. от 03.11.2006). “О введении в действие части второй налогового кодекса РФ федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах”. Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения (о них будет рассказано чуть ниже) Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность, Налоговый вестник, 2002, №3..

В свою очередь, сбором является обязательный взнос, взимаемый с  организации и физических лиц, плата  которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений Титова Г. Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора  от налога. Финансовая газета, №17, 1999..

А к его элементам относятся:

а) субъект налога или  налогоплательщик - лицо, на которое  законом возложена обязанность  уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо;

б) носитель налога - лицо, которое  фактически уплачивает налог;

в) объект налога - доход или  имуществ, с которого начисляется  налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).