Налоговая система РБ. 4

Содержание

 

 

Введение.

1. Налоговая система государства.

1.1 Функции и принципы налогообложения.

1.2 Виды налогов.

2. Налоговое регулирование экономики  и социальной сферы.

3. Налоговая система и налоговое  регулирование в Республике Беларусь.

Заключение.

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Для успешной реализации экономического назначения налогов  каждая экономическая система в  лице государства и его соответствующих институтов формирует налоговую систему. Под налоговой системой понимается совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, а также ответственности за уклонение от налогов.

Налоговые системы современных  государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, т.к. нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, — международная торговля и движение капиталов требуют, если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Итак, налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исключительной прерогативой, наряду с печатанием денег и изданием законов. Посредством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действующих в экономической системе общества.

Несмотря на различные теоретические  оценки возможности и степени государственного вмешательства экономику, на практике государство является активным участником экономических отношений. Принято выделять следующие основные функции, которые государство выполняет в экономической (рыночной) системе:

• формирование законодательной базы и социального климата, способствующих эффективному функционированию рыночной системы;
• поддержка конкуренции и борьба с монополиями;
• перераспределение доходов и богатства для смягчения проблем, связанных с социальным неравенством;
• регулирование распределения ресурсов для обеспечения производства общественных благ и корректировки «внешних» эффектов (экстерналий);
• оказание стабилизирующего воздействия на уровень инфляции и занятость.

Цель данной курсовой работы: изучить налогообложение как инструмент государственной экономической и социальной  политики.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- Проанализировать функции и  принципы налогообложения;

- Ознакомиться с классификацией налогов и их характеристикой;

- Изучить налоговую  систему и налоговое регулирование  в Республике Беларусь.

1. Налоговая система государства

1.1 Функции  и принципы налогообложения

Современные налоговые  системы характеризуются большими возможностями экономического воздействия  на производство, его динамику и структуру. Они все более органично включаются в единую систему финансового регулирования воспроизводственных процессов.

Мировая практика налогообложения  выработала основополагающие принципы формирования налоговых систем, позволяющие добиваться наибольшей эффективности их функционирования.

1. Принцип подвижности. В соответствии с данным принципом налоги и иные платежи могут быть изменены в сторону как увеличения, так и уменьшения или отменены в соответствии с возможностями государства на определенном этапе его развития. Воплощением данного принципа на практике являются многочисленные изменения в налоговом законодательстве, характерные для белорусской налоговой системы.
2. Принцип всеобщности означает охват налогами всех субъектов, имеющих доходы, имущество или иные объекты налогообложения.
3. Принцип однократности налогообложения предусматривает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный налоговый период. Налоговое законодательство не содержит запрета на повторное и многократное налогообложение одного и того же объекта, если эти повторность и многократность возникали в результате обложения различными видами налогов или осуществлялись в разные периоды времени.
4. Принцип обязательности предполагает неизбежность уплаты налога плательщиками, обеспечиваемой принудительной силой государства.
5. Принцип стабильности означает устойчивость налогов по видам и ставкам на протяжении длительного периода времени, как правило, до проведения налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
6. Принцип социальной справедливости предполагает установление таких налоговых ставок и преференций, которые бы они ставили всех плательщиков в сравнительно одинаковые условия по выполнению финансовых обязательств перед государством и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные группы плательщиков (физических лиц).
7. Принцип допустимости нижнего предела облагаемого дохода предусматривает, что налогами не должна изыматься та часть дохода, которая предназначена для замещения минимальных воспроизводственных потребностей плательщика. Такой предел целесообразно установить на уровне минимального потребительского бюджета плательщика. Данный принцип актуален для отечественной налоговой системы, поскольку облагаемый минимум установлен в размере минимальной месячной заработной платы, что значительно меньше минимального прожиточного бюджета на взрослого человека.

8. Принцип экономичности (эффективности) налогов, т.е. расходы по введению, сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Реализация данных принципов  в организации налоговой системы позволит поддерживать заинтересованность плательщиков в приращении своих доходов и инвестировании сбережений в национальную экономику.

Экономическая сущность налогов реализуется через их основные функции: фискальную, регулирующую и социальную.

Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своего назначения.

Регулирующая функция  налогов появилась у налоговой системы с тех пор, как государство взяло на себя обязанность активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране посредством специально настроенного налогового механизма.

В регулирующей функции  выделяют стимулирующую и сдерживающую (дестимулирующую) подфункции, а также подфункцию воспроизводственного назначения.[9, с. 43]

Реализация стимулирующей  подфункции осуществляется путем предоставления разнообразных льгот по налогам, которые уменьшают объект налогообложение освобождают от уплаты налогов отдельные категории налогоплательщиков, понижают налоговые ставки, предоставляют отсрочку налогового платежа и др.

Дестимулирующая функция  реализуется в основном посредством  применения повышенных налоговых ставок. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе выплаты типа платы  за природные ресурсы (воду, забираемую для промышленных нужд, отчислений на воспроизводство природно-сырьевых ресурсов, отчислений на строительство и ремонт дорог и т.п.).

Выделяют также социальную функцию налогов, проявляющуюся в ослаблении или усилении социальной дифференциации общества, сдерживании потребления вредных для здоровья продуктов и изделий, занятости инвалидов и пенсионеров и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Виды налогов.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, и подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджете в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам можно представить следующим образом (рис. 1.).

Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

Рис. 1. Классификационный состав налогов по признакам

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их. Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые  государством неродственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. [8, с. 26]

Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение но сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный ценный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся  на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие in договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная  пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная  пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных  признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые  налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;

б) в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные  налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие  налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классификация налогов  может быть осуществлена и в зависимости  от трех способов налогоизъятия.

Первый  способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества местоположения, использования. Для каждой группы средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами,

На таких же принципах  построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.

Второй  способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства, определенную сумму денег в наличной форме;

- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

- гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговое  регулирование экономики и социальной сферы

 

Особенности построения налоговых систем в различных странах определяются совокупностью факторов: бюджетным устройством; действующим законодательством; ролью государства в экономике; уровнем экономического развития и сложившимися традициями. Получили распространение три основных типа организации налоговых органов:

1. Единый полуавтономный  орган (unified semiautonomous body with board), который отчитывается непосредственно перед председателем правительства и/или советом управляющих и экспертов из числа официальных представителей госорганов.

2. Единая налоговая  служба (single directorate) в составе национального министерства финансов.

3. Система служб или агентств (multiple directorates) в составе одного или нескольких министерств.

Например, для США характерен принцип параллельного использования налоговых баз. Прежде всего это касается подоходных налогов с физических лиц и корпораций. Региональные и местные власти имеют широкие полномочия по обложению доходов населения и бизнеса. Так, на уровне каждого штата и местного образования может быть установлен свой индивидуальный налог, отличающийся от федерального не только уровнем ставок, но и составом облагаемых доходов, механизмами формирования налоговой базы и т.п.

В ФРГ, где бюджетная  система строится преимущественно на принципе разделения доходов, система налоговых органов более централизованна. Они функционируют как совокупность подразделений министерства финансов, в котором образована Федеральная налоговая служба (Bundeszentralamt fur Steuern). На субфедеральном уровне (в каждой земле) существуют собственные министерства финансов и подчиненные им налоговые службы. При этом они одновременно подчиняются и федеральному министерству финансов, которое определяет общие правила налогового администрирования в землях, устанавливает порядок и процедуры выполнения основных функций налоговыми органами, издает разъяснения к законодательству и т.п. Функции сбора акцизов и таможенных пошлин, а также обязательных взносов на социальное страхование полностью лежат на Федеральной налоговой службе. Этой службой разграничены налоговые и контрольные подразделения, которые решают проблемы международного и национального налогообложения. В состав департаментов входят отделы, сконцентрированные на учете и информировании налогоплательщиков, взаимоотношениях с различными зарубежными организациями. [10, с. 245]

Внутренняя организация  налоговых систем зависит от того, какая организационная схема представляется наиболее удобной для выполнения основных функций. Эта схема может периодически пересматриваться в зависимости от ситуации в экономике, происходящих изменений в налоговой системе, ее текущих целей и задач. Как правило, если в стране предусмотрен НДС, то и в структуре налоговых органов работа по его администрированию организуется отдельно от других косвенных налогов и сборов.

В США налоговые органы в основном структурированы по функциональному  признаку. Организационно служба внутренних доходов выстроена с учетом четырех приоритетных направлений:

1)заработная плата и инвестиции;

2) малый бизнес и  самозанятые;

3) крупный и средний  бизнес;

4) налоговые освобождения и государственные предприятия. Кроме того, в структуре службы выделены подразделения, выполняющие прочие нормативные и административные (вспомогательные) функции. К ним, в частности, относятся отделы уголовных расследований, обслуживания налогоплательщиков (служба налогового адвоката), внешних связей, информационных технологий, а также финансовый отдел и кадровая служба.

В Службе внутренних доходов и таможенных пошлин Великобритании есть отделы, ответственные за администрирование налогов и капитал (индивидуальный подоходный налог, корпорационный налог, налог на прирост стоимости-капитала и т.п.); косвенных и экологических налогов; таможенных сборов и пошлин; обязательных взносов на социальное страхование.

Рис. 2. Общие тенденции модернизации налоговых систем в зарубежных странах

Итак, единого подхода или четко выраженной тенденции в организации работы налоговых систем не существует. Во многом их структура определяется историческим развитием страны, традициями и выбранными приоритетами налогового администрирования.

Довольно распространенным подходом к реорганизации налоговых служб стало выделение их в условно-автономную единицу, контролируемую специальным советом управляющих и экспертов, среди которых могут быть не только представители правительства, но и лица, не связанные непосредственно с системой госуправления. Так, в Великобритании в состав совета директоров, принимающих участие в стратегическом управлении налоговой службой, входят владельцы и юристы частных компаний, другие представители негосударственного сектора. [2, с. 38]

Еще одна особенность  современной организации налогового процесса в развитых странах - передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Широко практикуется привлечение частных банков к сбору налогов (удержанию налога при переводе дохода за рубеж, уплате НДС и т.д.) и независимых аудиторов - к проверке правильности исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ.

Объективная необходимость  государственного регулирования экономики  общепризнанно и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Налоговое законодательство государства представляет собой  совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

При переходе к рыночным отношениям можно выделить следующие  направления налогового регулирования  экономики:

- налоги становятся  основным источником доходов  государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения;

- посредством налогов  регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;

- через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

- налоговая система  обеспечивает выполнение государством  парораспределительной функции  посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

- налоговое регулирование  позволяет повышать уровень занятости  населения путем снижения налоговых  ставок для предприятий, организующих  новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

- налоги способствуют структурной  перестройке экономики, развитию  малого и среднего бизнеса.

Результативность налогового регулирования производства зависит  от обоснованности экономической политики, реализуемой государством. Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, "налог убит налогом".

Кроме того, правительства используют широкий арсенал методов налогового регулирования экономики на микро - и макроуровне, среди которых  можно выделить методы, связанные: