Налоговая система РФ. 39

План

Часть 1.

Вопрос 1. Понятие налоговой  системы, характеристика ее составляющих. Принципы налогообложения.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошли и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы той или  иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

Термин «налоговая система» может  использоваться применительно к  отдельным государствам или их крупным  экономическим сообществам. Исторически  налоговая система появилась  с возникновения первых государств Древнего мира, которые вводили налоги на доходы и имущество своих подданных. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание войск, возведение укреплений, строительство храмов. Позднее в Римской империи значительные средства расходовались на устройство дорог, водопроводов, проведение праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели.

Налоговая система выполняет следующие  основные функции:

• Фискальную – обеспечение доходов государственного бюджета;
• Регулирующую – регулирование макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости;
• Распределительную – перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц;
• Социальную – аккумулирование средств для осуществления социальных программ;
• Стимулирующую – микроэкономическое регулирование;
• Контрольную – обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов  и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее – региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектами Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Транспортный налог.

К  местным налогам относят:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц.

Составные элементы налоговой системы.

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить. Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

• Объект налогообложения;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка;
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения  – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или  иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает  у налогоплательщика обязанности  по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При  этом каждый налог должен иметь самостоятельный  объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения.

Налогоплательщики – организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и  (или)  на  основе  иных документально  подтвержденных данных об объектах,

подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством Финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики  – физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц, сведений о суммах выплаченных  им доходов, об объектах налогообложения, а также данных по произвольным формам.

Налоговая база и порядок  е  определения устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый  период может состоять из одного или  нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.  В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, её обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

1. Твердые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.
2. Пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины.
3. Прогрессивные – возрастают по мере роста налоговой базы.

Порядок исчисления налога -  налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сроки уплаты налогов и 

сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  НК РФ. При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в  порядке и на условиях, предусмотренных  НК РФ.

Сроки уплаты налогов и  сборов определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием  на событие, которое должно наступить  или произойти, либо действие, которое  должно быть совершено.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым  агентом в установленные сроки. Уплата налога производится в наличной и безналичной форме.

Вопрос 2. Налог на имущество организаций: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база и ставка, порядок исчисления и уплаты.

Налог имеет статус регионального  налога. Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков сверх предусмотренных федеральным законом также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества.

Нормативная база. Порядок расчета регламентируется главой 30 «Налог

на имущество организаций» НК РФ и законом Красноярского  края от 08.11.2007 г. № 3-674 «О налоге на имущество  организаций».

 Плательщики:

• Российские организации.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения.

Для российских организаций  объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В связи с этим расчет стоимости имущества на конкретную дату (С) будет производиться по следующей  формуле:

С = 01 - 02 + 03 , где

 01 – сальдо по дебету счета 01 «Основные средства»; 02 – сальдо по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»; 03 – сальдо по дебету счета 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы».

  Не признаются объектом налогообложения:

  1. Земельные участки и иные объекты природопользования.

  2. Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 %. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 Устанавливать ставку  налога для отдельных предприятий  не разрешается.  

  Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

  Налоговый период: календарный год.

  Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества.

  Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года, которая является основой для расчета ежеквартальных авансовых платежей и

суммы налога на имущество  за год.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиками самостоятельно, поквартально,  нарастающим итогом с начала года, исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой  стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества соответствующих  объектов и ставки налога.

Вместе с квартальными и годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные сроки предприятие  предоставляет в налоговые органы по месту  своего нахождения по установленным  формам расчет налога на имущество  и расчет среднегодовой стоимости  имущества.

Исчисленная налогоплательщиками  сумма налога вносится в бюджет и  относится на финансовый результат  деятельности предприятия.

Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Уплата налога на имущество  предприятия производится по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, по годовым расчетам в десятидневный  срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Освобождаются от налогообложения следующие предприятия:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, -  в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров), работ и услуг;
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
• организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся необъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается правительством Российской Федерации;
• организации – в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учёт;
• организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Стоимость имущества  уменьшается на остаточную стоимость:

• объектов жилищно – коммунальной и социально – культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• ледоколов, судов с ядерными и энергетическими установками и судов атомно–технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
• спутников связи;
• земли;
• специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
• эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;
• мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
• имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Часть 2.

Задача 1.

Организация занимается производством  мебели. Доходы и расходы для целей  налогообложения определяются по методу начисления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период были произведены  следующие операции:

1. Выручка от реализации произведенной продукции – 13 670 000 руб.;
2. Расходы, связанные с производством продукции – 9 915 000 руб.;
3. Доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) – 230 000 руб.;
4. Реализация основных средств: выручка составила 245 000 руб. (в т.ч. НДС), первоначальная стоимость – 250 000 руб., амортизация – 50 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств,  – 25 000 руб.;
5. Положительная курсовая разница – 35 000 руб.
6. Получен авансовый платеж от покупателей продукции – 280 000 руб.
7. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 120 000 руб.

Рассчитайте  налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет.

Решение:

НБ = Доходы – Расходы

НБ = (13 670 000 + 230 000 + 170 000 + 35 000 + 280 000) – (9 915 000 + 120 000) = 14 385 000 – 10 035 000 = 4 350 000 руб.

Налог на прибыль = 4 350 000 * 20% = 870 000 руб.

Задача 2.

Определите налог на имущество физических   лиц,   который следует

уплатить жене и мужу, если квартира инвентаризационной стоимостью 820 000 руб. находится в общей совместной собственности. Рыночная стоимость  квартиры 1 680 000 руб. Кроме этого,  они имеют дачу площадью 60 кв. м стоимостью 175 000 руб. Укажите, в какой срок следует уплатить налог.

Решение:

Налоговая база по налогу на имущество  физических лиц определяется как  инвентаризационная стоимость имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость  определяется органами технического учета  и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим  законодательством.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в следующих пределах:

820 000 * 2% = 2 460 руб.

175 000 * 0,1% = 175 руб.

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в  год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Задача 3.

На физическое лицо зарегистрированы два легковых автомобиля с мощностью  двигателей 95л.с. и 120 л.с. В июне автомобиль мощностью двигателя 95 л.с. передан по доверенности другому физическому лицу. Рассчитайте транспортный налог, который должен уплатить владелец     автомобилей.

Решение:

Ставки транспортного  налога устанавливаются в зависимости  от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

95 л.с. * 10 руб. = 950 руб.

120 л.с. * 30 руб. = 3 600 руб.

Список используемой литературы.

1. Конева О.В. Налоги и налогообложение. Ситуационный практикум по налогообложению: учеб. пособие. Красноярск, 2009. – 210 с.
2. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. М. : Юрайт, 2011. – 688 с.
3. Электронный ресурс: http://www.garant.ru/consult/nalog/archive/2012/
4. Электронный ресурс: http://www.r72.nalog.ru/ul/ul_transp/3883639/
5. Электронный ресурс: http://www.nalog.ru/fl/nalog_imusch_fl/
6. Электронный ресурс: http://ppt.ru/kodeks.phtml?glava=25&kodeks=14
7. Электронный ресурс: http://www.nalog.ru/ul/ul_pr_org/