Введение

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основная форма доходов государства.

     Налоги  в структуре всех доходов бюджета государства составляют, по разным оценкам 75-85%. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

     Баланс  интересов государства и предпринимательства  актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

     Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему  страны, получая соответствующую  сумму налоговых платежей и обеспечивая  те экономические эффекты, которые  обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

     Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе.

     Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных отношений, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретает уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

     Целью работы является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации. К задачам работы можно отнести изучение понятия системы налогов и сборов, разграничение понятий «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов», анализ основных черт федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а так же, специальных налоговых режимов.

     1 Экономико-правовые  основы налоговой  системы

     1.1 Сущность налогов  и их роль в  экономике государства

     Прежде  чем вести дальнейший разговор о  налогах необходимо дать определение понятию «налог». Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2, с.34]

     Согласно  действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых  и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений. Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

     Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

     В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. государственное регулирование экономики (регулирующая функция);

4. проверка деятельности налоговых механизмов и способность налогоплательщиков к уплате налогов (контрольная функция). [9, с.365]

     Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняют фискальную функцию, то есть обеспечивают финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

     Все налоги содержат следующие элементы:

- объект – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект  – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

- источник  – то есть доход, из которого выплачивается налог;

- ставка  – величина налога с единицы объекта налога;

- порядок исчисления;

- порядок  и сроки уплаты.

     Налоги  бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций или фирм; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги и социальные взносы); имущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

     Второй  вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. [9, с.15]

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений. [10, с.54]

     Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. [8, с.11]

     Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый  контроль. Рассмотрим основные понятия  и характеристики налоговых систем. 

1.2 Понятие и основные характеристики налоговой системы 

     Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых  на территории государства в соответствии с Налоговом Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

     В зависимости от уровня налоговой  нагрузки на экономику страны налоговые  системы можно подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия  с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

- умеренно  фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

     В зависимости от доли косвенного налогообложения  налоговые системы можно подразделить так:

- подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран – США, Канады, Великобритании, Австралии;

- умеренно  косвенные, равномерно распределяющие  налоговую нагрузку на обложение  доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы – Германии, Франции, Италии и другие;

- косвенные,  делающие основной акцент на  обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран – Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана.

     В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:

- централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

- умеренно  централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

- децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании. 
 

     В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

- прогрессивные,  если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

- регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны;

- нейтральные,  если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России. [9, с.224]

     Данные  классификации представлены как  основные, но они, безусловно, не исчерпывают  всего многообразия классифицирующих показателей.

      2 Общая характеристика налоговой системы

     Российской  Федерации

2.1 Правовые основы становления и развития налоговой системы 

     Законодательную базу налоговой системы Российской Федерации определяет Налоговый Кодекс. В нашей стране общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу.

     Рассмотрим  становление налоговой системы в РФ. Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991года впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. (Приложение 1)

     В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. [17, с.8]

     Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательством изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 года предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы – принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х годов в РФ налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

     До  введения Налогового Кодекса РФ в  российской налоговой системе существовало деление региональных и местных  налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов – из установленных двадцати трех видов двадцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

     Введение  в Налоговый Кодекс РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

     Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период – этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия Налогового Кодекса в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

     Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

     Дальнейшее  развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 года последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка Налогового Кодекса РФ и подготовка к его принятию.

     Третий  этап развития налоговой системы  – это этап реформирования. В 1998 году была принята и с 1 января 1999 года вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть Налогового Кодекса РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 года вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов. [8, с.85]

     Налоговый Кодекс РФ – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

     Налоговая система – это совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

      2.2 Характеристика элементов построения налоговой системы  

     Построение  налоговой системы характеризуется  наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. К тому же в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам). [10, с.68]

     Одним из неотъемлемых элементов налоговой системы является совокупность принципов организации ее функционирования. К этим принципам относятся:

- единство  налоговой системы (примером чего  является налоговая отчетность);

- разграничение полномочий налогооблагаемых субъектов, что обозначает четкое разделение компетенций по установлению и введению определенных налогов на определенной территории;

- справедливость  построения налогообложения, под  чем понимается установление  такой суммы налога, которую налогоплательщик сможет уплатить и которая будет достаточной для удовлетворения определенных потребностей государства;

- «подвижная  стабильность» налогообложения:  налоговая система должна чутко  реагировать на изменения в  экономике страны (например, появление новых групп налогоплательщиков, новых схем уклонения от налогов и так далее), но обязательно, чтобы периоды налоговых реформ сменялись периодами относительной неизменности налогообложения;

- удобность налогообложения для налогоплательщика: все мероприятия связанные с уплатой налогов должны сопровождаться минимальными издержками для налогоплательщика.

      Вторым  элементом налоговой системы  является налогооблагающий состав –  это субъекты публичной власти, в пользу которых уплачивается налог (сбор): это Российская Федерация, 87 субъектов РФ и около 29 тысяч муниципальных образований.

     Следующим элементом выступает система  налогов и сборов, которая отражает федеративное устройство государства. Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). Следовательно, систему налогов Российской Федерации необходимо охарактеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

     Первой  частью Налогового Кодекса РФ установлено в целом тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина), три региональных (налог на имущество организации, налог на игорный бизнес и транспортный налог) и два местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог).

     Кроме того, Налоговым Кодексом РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Федеральные налоги не всегда зачисляются полностью в федеральный бюджет. Законодательством установлены виды налогов, сумма которых распределяется между разными бюджетами. Рассмотрим это на примере акцизов.

     При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, то есть ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного Налоговым Кодексом РФ. В части федеральных налогов, перечень которых установлен в Налоговом Кодексе РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной власти.

     Четвертым элементом налоговой системы  является податный состав – состав налогоплательщиков. По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. [10, с.69]

     Пятый элемент налоговой системы –  это система налогового контроля, который осуществляют налоговые органы Российской Федерации. Система налоговых органов РФ построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением и состоит из трех звеньев: Центрального Аппарата Федеральной Налоговой Службы, межрегиональных инспекции ФНС и территориальных налоговых органов.

     Следующим элементом налоговой системы  является система налоговой безопасности. Этот элемент характеризуют как состояние налоговой системы, при котором обеспечивается достаточное и непрерывное финансирование государства и муниципальных образований по средством взимания налогов и сборов даже при наличии имеющихся в отношении ее угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства. Органы обеспечивающие налоговую безопасность: Отдел Внутренних Дел, Прокуратура, Федеральная Служба Безопасности и Суды общей юрисдикции.

     Седьмым элементом налоговой системы  является система налогового права. Налоговое право – совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, порядок их взимания, регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, а также определяющих налоговые санкции. Понятие налогового права включает налоговое законодательство и науку налогового права. Предметом налогового права являются общественные отношения в сфере налогообложения, то есть правоотношения по установлению и взиманию налогов и сборов с юридических и физических лиц в бюджетную систему.

     Состав  прав и обязанностей субъектов налоговых  правоотношений – это последний  элемент налоговой системы. Под содержанием налогового правоотношения понимаются взаимные права и обязанности сторон этого правоотношения, которые перечислены в Налоговом Кодексе РФ.

     На  сегодняшний день российскую налоговую систему можно охарактеризовать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную. Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием внутрисистемных и внешнесистемных факторов (воздействий), то есть она является не статической, а динамической системой.