Содержание 

Введение  ……………………………………………………………………………………3

Глава 1 Теоретические основы налоговой системы. Налоговая система РФ…………..5

1. Понятие и общая характеристика налоговой системы………………….5

         1.2.     Налоговая  система Российской  Федерации………………………………...8 

Глава 2 Основные налоги России………………………………………………………….15

      2.1. Федеральные налоги……………………………………………………………..15

      2.2. Региональные налоги…………………………………………………………….24

      2.3. Местные налоги………………………………………………………………….25

Глава 3 Проблемы современной налоговой системы России…………………………….33

            3.1. Воздействие налоговой  системы РФ на  национальную экономику…………..33

            3.2. Налог на прибыль  – инструмент  регулирования экономики  РФ……………...39

Заключение…………………………………………………………………………………...44

Список  использованной литературы…………………………………………………….. 46

Введение

    Новая налоговая система, создающаяся  с 1991 г., несет на себе отпечаток проблем  и противоречий переходного периода. В этой системе сочетаются элементы, унаследованные от прежней советской директивной экономики, и нормы, способы и методы налоговых взаимоотношений, заимствованные из арсенала ведущих экономически развитых стран.

    К числу недостаточно проработанных  нововведений в сфере налоговых  отношений следует отнести множественность налогов и сборов, введение налога на добавленную стоимость без необходимого периода адаптации налогоплательщиков к принципиально новому виду налогообложения и т.д. Финансовый кризис августа-сентября 1998 г. показал недостатки экономической, финансовой и кредитной политики России. Одной из основных причин кризиса следует считать и несовершенство налоговой системы страны.

    Современную налоговую систему России критикуют  и в СМИ, и в Госдуме, и в  регионах, и налогоплательщики, и, зачастую, правомерно. Основными недостатками налоговой системы являются:

    1. Фискальный крен в налогообложении,  на первый план выдвигается  только пополнение доходной части  бюджетов, регулирующей функции  не придается должного значения, хотя именно она дает толчок  экономическому развитию.

    2. Высокий уровень налогообложения  предприятий и организаций и  особенно налога на прибыль  и НДС. 

    3. Нестабильность налогового законодательства  и особенно по прибыли, НДС,  акцизам.

    4. Современная налоговая система  слишком сложна для понимания  налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

    5. Существующее налогообложение заставляет  предприятия пересматривать баланс  не по экономическим причинам, а по налоговым.

    6. Ориентация на легкособираемые  налоги, у которых налогооблагаемой  базой является выручка от  реализации продукции, что ведет  к явной депрессии экономики  производственной сферы. 

    Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.

    Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

    Объектами исследования настоящей работы являются роль, сущность, принципы и современное  состояние налоговой системы Российской Федерации, 
пробелы действующего механизма налогообложения, пробелы действующей налоговой системы, воздействие налоговой системы на национальную экономику.

    Курсовая  работа состоит из  трех глав. В  первой главе рассматриваются теоретические основы налоговой системы и налоговая система РФ, раскрываются основные термины и понятия.

    Во  второй главе дается краткая характеристика основных налогов России. Объектами  исследования в третьей главе  стали проблемы международных налоговых  отношений РФ, особое внимание уделяется налогу на прибыль как инструменту  регулирования экономики РФ.

    Основные  оценки, выводы и предложения по совершенствованию налоговой системы  составляют заключение.

    Подытоживая все вышесказанное не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности  этих данных для  будущих специалистов экономической сферы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы налоговой  системы. Налоговая  система РФ

1. Понятие и общая характеристика налоговой системы

    Различные страны строят свои налоговые системы на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения, с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности к той или иной теории.

    Взимаемые в установленном законодательством  порядке налоги, сборы, пошлины и  другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой  системы. Но налоговые системы отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.¹                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

    Налоговая система любого государства представляет собой:

• во-первых, взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
• во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;
• в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных акт. Администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты.

    С известной долей условности, первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй – системой налогового законодательства, а третий – институциональной системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние – вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют.²

    Оптимально  построенная налоговая система  должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности  государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем налоговой системы страны.

    Научно  доказано, что при увеличении налоговой  нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к ''старому'' уровню налогового изъятия уже не будет платить налоги в полном объеме. Эффективная налоговая система должна обеспечить разумные потребности государства, изымая у налогоплательщиков не более 30 % его доходов.

    Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных  экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в то же время в их числе можно выделить наиболее важные.

    В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, то есть каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налолгами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

    Выделяют  принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

• налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или это влияние должно быть минимальным;
• налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;
• не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества;
• максимальная эффективность каждого конкретного налога.

    Важное  значение имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

• налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм его собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности;
• должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

    Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами (один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством период).

    Рациональная  и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться. Используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика (не является обязательным).

    Исключительно важным является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления – каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов .³ 
 
 

    1.2. Налоговая система  Российской Федерации 

    Действующая ныне налоговая система была введена  в 1991-1992 гг. Проводившаяся налоговая  реформа была вызвана тем, что  экономические преобразования потребовали разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка осуществления учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

    Налоги  – это одна из самых формализуемых  частей общественных договоренностей. Если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности.

    Блок  необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ, был принят в конце 1991 г. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 г., был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

• единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
• четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
• приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
• однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
• определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой.

    В соответствии с законом «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» на территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Но действующая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной в силу множества причин, и, прежде всего, – отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, а также:

• многочисленности нормативных документов и частого несоответствия законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;
• нестабильности налогового законодательства, что ограничивает горизонт планирования хозяйствующих субъектов;
• чрезмерно жестких норм ответственности за нарушение налогового законодательства;
• большого количества налогов;
• достаточно высокой налоговой нагрузки, не позволяющей налоговой системе реализовывать свою регулирующую функцию.

    Необходимость реформирования сложившейся налоговой  системы России была очевидной. Принятый Государственной Думой Налоговый  Кодекс РФ (часть 1) был введен в действие 1 января 1999 г. Предполагалось, что он позволит решить следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех его элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними гарантированными налоговыми источниками доходами;
• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;
• снижение общего налогового бремени (до 32,4 % ВВП) и уменьшение числа налогов (до 28);
• формирование единой налоговой правовой базы;
• совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.⁴

    Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» введена  трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

    Первый  уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов.⁵

    К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг);
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. налог на доходы от капитала;
5. налог на доходы с физических лиц;
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственная пошлина;
8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. налог на пользование недрами;
10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. лесной налог;
14. водный налог;
15. экологический налог;
16. федеральные лицензионные сборы.⁶

    Второй уровень – региональные налоги.

    Региональные  налоги устанавливаются представительными  органами субъектов федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок принятия.⁷

    К региональным налогам и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на недвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортный налог;
5. налог с продаж;
6. налог на игорный бизнес;
7. региональные лицензионные сборы.⁸

    Третий  уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д.

    К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы.⁹

    Организационные принципы российской налоговой системы

    Организационные принципы – это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системой. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

1. Принцип единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.
2. Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть императивно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используют в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению иностранных экспертов, затруднена в связи со слишком частыми и непредсказуемыми изменениями законодательства.
3. Принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
4. Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в  том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.
5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. Так, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.¹⁰

     Недостатки  налоговой системы  России.

     Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

     С самого начала построения налоговой  системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

     Основной  недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована  на устранение дефицитности бюджета  изъятием доходов предприятий. Нет  достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

     Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем  лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

     Налоговая система должна базироваться на оптимальном  сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.