Содержание 

Введение

    Одним из важных факторов экономического роста  страны является эффективная налоговая  система. В структуре всех доходов  бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения  как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

    Баланс  интересов государства и предпринимательства  актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения эффективных методов контроля и взыскания.

    Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему  страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

    Актуальность  выбранной темы обуславливается  тем, что необходимость экономического развития государства ставит на первый план совершенствование   налоговой  системы. Для современной России особо важное значение имеет построение налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Без грамотно функционирующей налоговой системы, как одного из элементов финансовой политики, невозможно развитие и процветание российского государства.

    Цель  курсовой работы: исследовать налоговую  систему Российской Федерации и  охарактеризовать основные  направления  ее совершенствования. 

    Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

    1. Рассмотреть сущность, виды и функции налогов;

    2. Описать исходные принципы налогообложения  России.

    3. Изучить нормативно-правовую базу  функционирования налоговой системы  Российской Федерации. 

    4. Сформулировать направления совершенствования  налоговой системы     РФ.

    Объектом  исследования является система финансовых отношений.  Предметом исследования является налоговая система России.

Глава 1.  Налоги и налоговая  система: понятие  и функции.

1.1 Понятие налогов. Налоговая система и её элементы. Функции  налогов.

    Налоги  являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налогов и налоговой системы.

      Зарождение науки о налогах началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы. В годы царствования императрицы Екатерины II была учреждена Экспедиция о государственных доходах, а налоговая система несколько упростилась.

    Посмотрим, как трактует понятие налога современная  экономическая наука. Под налогом понимается обязательный  взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

    Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую  систему, совершенствует её структуру  и механизм функционирования в финансовой системе страны.

      Совокупность взимаемых в государстве  налогов, а также форм и методов  их построения образует налоговую систему.  К ее основным элементам относятся:

• субъект налога – лицо, по закону обязанное платить налог. Это может быть физическое или юридическое лицо. В силу того, что налоговое бремя при помощи определенных экономических механизмов может быть переложено на других лиц, специально выделяется носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог;
• объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог  (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество, доход с ценных бумаг и т.п.);
• ставка налога – величина налоговых начислений на единицу налога или процент, который составляет налог в облагаемой сумме. Она определяется как отношение суммы налога к величине дохода или стоимости имущества, выраженное в процентах.

    Налоговые льготы.  Наиболее распространенными  являются следующие:

    а) установление необлагаемого минимума дохода;

    б) освобождение от определенных лиц или категорий плательщиков: пенсионеров, работающих студентов и д.р.;

    в) понижение налоговых ставок для  определенных категорий плательщиков;

    г) налоговые каникулы – освобождение от налогов в течение определенного  времени и др.

      Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, определенные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость производственных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

    Налоговая система – это наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

    Сущность  налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

    Функции налогов – это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. 
Итак, основные функции налогов следующие:

• Фискальная;
• Регулирующая;
• Контролирующая. 
  Фискальная функция

    Фискальная  или бюджетная функция первична в историческом и содержательном аспектах.

    После возникновения государства потребовались средства для выполнения им тех или иных функций. Содержательная же функция – это необходимость обеспечения возможности экономического существования государства. Таким образом, суть фискальной функции заключается в финансировании государственных расходов, в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального производства, не имеющей собственных источников доходов. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

    Из  фискальной функции налогов вытекает их распределительная функция. То есть происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно- технических, экономических программ. Это может быть связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры, фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально ориентированной рыночной экономики. 
Значительная часть бюджетных средств направляется на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

    Регулирующая  функция

    Регулирующая  функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. 
Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально- экономические процессы в обществе.

    Регулирующая  функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

    Предоставляя  льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

    Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая  направленность функции, которая реализуется  через систему льгот, исключений, преференций. 
Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

    Налогами  можно и ограничивать деловую  активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогами можно создать предпосылки  для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

    Еще одна направленность регулирующей функции - социальная функция – поддержание  социального равновесия путём изменения  соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

    Самыми  социально несправедливыми являются косвенные налоги, так как они  перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц  с высокими и низкими доходами. В целях смягчения социального неравенства государственные органы предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы.

    Особое  место занимает воспроизводственное  назначение, которое направлено на компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды.

    Контролирующая  функция

    Контролирующая  функция позволяет установить соотношение  между налоговыми поступлениями  и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

    Финансовые  органы на всех уровнях управления анализируют поступление налогов, тенденции развития налогооблагаемой базы, прогнозируют объемы платежей в  бюджет. Неотъемлемой частью такого анализа и прогнозирования является корректировка законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой. Своевременно внесенные предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходной части бюджета.

    Предметом анализа в рамках налогооблагаемой базы является динамика объемов производимой продукции, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения  количественного и качественного  состава предприятий и др.

    Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении фискальной функции они оказывают влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то система регулирования воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Налоговое регулирование затрагивает и социальную, и экологическую сферы.

                                          1.2. Виды налогов.

    Налоги  бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); преимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др.  Они  взимаются с конкретного физического и юридического лица, их называют прямыми налогами.

    Второй  вид – налоги на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Эти налоги называют косвенными.  Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.  При установлении косвенных налогов не учитывается размер доходов, уровень благосостояния плательщиков. И в этом косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми, т.к. они поглощают более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев общества. В России примерно одна  половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая – на косвенные.

    В Российской Федерации установлены  следующие виды налогов и сборов, в зависимости от уровня их установления и изъятия:

• федеральные (перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории): 
  - налог на прибыль, 
  - акцизы на отдельные группы и виды товаров, 
  - налог на добавленную стоимость, 
  - налог на операции с ценными бумагами, 
  - подоходный налог с физических лиц, 
  - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, 
  - платежи за использование природных ресурсов, 
  - налоги в дорожные фонды, 
  - гербовый сбор, 
  - государственная пошлина, 
  - таможенная пошлина, 
  - сбор за использование наименования “РФ”, “Россия” и образованных на их основе слов и словосочетаний, 
  - специальный налог, 
  - транспортный налог.
• республиканские (законодательными актами РФ устанавливаются средние или предельные размеры налогов, но их конкретные ставки определяются законами республик или региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ):

    - налог на имущество предприятий, 
- лесной налог, 
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, 
- целевой сбор на нужды образовательных учреждений, 
- сбор на регистрацию предприятий.

• местные (взимаются по решению органов власти различных уровней, они сами определяют введение налогов на своей территории, для части налогов определяются предельные ставки).

    Современное бюджетное устройство РФ предусматривает  высокую степень самостоятельности  субъектов Федерации и местных  органов власти в формировании доходной части региональных и местных  бюджетов и расходовании финансовых ресурсов.

Глава 2. Налоговая система России

2.1. Основные принципы  построения налоговой  системы России.

    Налоговая система - совокупность взаимосвязанных  налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора  и использования налогов, а также  налоговых органов.

    Важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

• подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
• налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
• каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
• каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

    Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких  иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в  них самих, они стали “аксиомами”  налоговой политики.

    Для того чтобы разобраться в действующем  налоговом законодательстве, необходимо усвоить принципы, на которых оно основано. Целесообразно выделить экономические, юридические и организационные принципы  налогообложения.

    Экономические принципы построения налоговой системы  России, базирующиеся на постулатах классической политэкономии,  дополненные практикой налогообложения последних лет. Законодательно закреплены в настоящее время в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации «Основные начала законодательства о налогах и сборах».

    Рассмотрим  экономические принципы налогообложения (рисунок 1)

Рис. 1.   Экономические принципы налогообложения

    Законодательство  о налогах и сборах основывается на признании равенства и справедливости налогообложения. При установлении налогов учитывается способность налогоплательщика к уплате налога. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что оказывает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение налогового бремени. [12, с.34]

    С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу налогообложения каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя, таким образом, в финансировании общегосударственных расходов.

    Вместе  с тем указанный принцип не носит абсолютного характера. Он распространяется не на всех лиц без исключения, а лишь на тех, кто подпадает под понятие «налогоплательщик». Это означает, что налоговое законодательство не должно делать исключений для отдельных категорий  налогоплательщиков, как, например это было впервые годы формирования российской налоговой системы, когда военнослужащие, работники прокуратуры и лица некоторых других профессий освобождались от уплаты налога на доходы физических лиц.

    Необходимо  отдельно выделить принцип соразмерности  налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета и перспективного развития национальной экономики, так и их воздействие на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.

    Множественность налогов позволяет создать предпосылки  для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на потребление и накопление.

    Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное  положение налогоплательщиков, так  и получаемые ими доходы.

     Далее проанализируем организационные принципы налогообложения, которые представлены на рисунке 2.

     Рис 2.  Организационные признаки налогообложения

    Организационные   принципы – это исходные положения, в соответствии, с которыми осуществляется построение и развитие налоговой  системы с минимальными издержками. В каждой отдельной стране при выборе системы принципов должен присутствовать индивидуальный подход.[12, с.36]

    Важное  значение при формировании налоговой  системы имеет принцип универсализации  налогообложения. Суть его можно выразить следующими  требованиями:

    Налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика  вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица.

    Одним из важнейших принципов является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщиков. Исходя из этого принципа, каждый налог из всей их совокупности, должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода.  Наилучшим примером для  данного принципа является земельный налог, когда уплата налога осуществляется по окончанию уборки урожая что, несомненно, удобно для налогоплательщиков -  физических лиц, так и юридических лиц.

    В условиях федерального государства  особое значение имеет принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области ведения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться как установлением долговременных нормативов их распределения.

    Существенным  является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единства самой налоговой системы. Исходя, из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров и/или услуг или финансовых средств. Налоговая система должна исключить возможность экспорта налогов.