Содержание 

Введение…………………………………………………………..2

Глава 1. Налоговая  система РФ: понятие и особенности ……….3

1.1. Понятие налоговой  системы ……………………………………3

1.2. Особенности  налоговой системы Российской  Федерации…..5

Глава 2. Пути развития и совершенствования налоговой системы РФ……………………………………………………………………13

2.1.Основные направления  налоговой системы РФ на 2010г.  и на плановый период 2011-2012г.  ……………………………………………24

Заключение………………………………………………………….27

Список литературы………………………………………………….30 

                                              Введение 

          Становление и развитие налоговой  системы как одного из важнейших  институтов государства, отвечающей  объективным потребностям общества - процесс длительный и сложный.  Поиски путей дальнейшего повышения  эффективности налоговой системы  относятся к области институциональных  проблем. 

     Формирование  институтов в обществе подчиняется  определенным законам, сформулированным в работе Д. Норта:  крупные институциональные  изменения происходят медленно, так  как институты любого общества являются результатом исторических перемен  и их формирование зависит как  от формальных, так и от неформальных ограничений. ¹Формальные ограничения (законы, конституции) можно изменить за одну ночь путем принятия политических и юридических решений. Неформальные ограничения (договоры и добровольно принятые кодексы поведения), воплощенные в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям. Именно поэтому институциональные изменения носят обычно инкрементный, а не дискретный характер, и даже дискретные изменения, такие как революции и различные изменения политического режима (как насильственные, так и конституционные), никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении налоговых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых налогов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем радикальнее проводимые изменения. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании

       взаимоотношений с налогоплательщиками.  В период экономической и политической  стабилизации, в который вступила  страна, совершенствование институциональной  составляющей налоговой системы  создает хорошие предпосылки  для повышения эффективности  налоговой системы в целом.

Глава 1. Налоговая  система РФ: понятие  и особенности

                      1.1.Налоговая система: понятия и особенности

     В ст.2 ФЗ "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации", налоговая  система представлена совокупностью  налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке  с плательщиков - юридических и  физических лиц на территории Российской Федерации.

     Ряд авторов считают, что налоговая  система включает в себя кроме  системы налогов и сборов совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. ²

     Наиболее  краткое и чрезвычайно емкое  ее определение дано Пепеляевым С.Г.: "Налоговая система - это совокупность установленных в государстве  существенных условий налогообложения".

     Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, по его мнению, являются:

• принципы налогообложения
• порядок установления и введения налогов и сборов
• система налогов
• порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней
• права и обязанности участников налоговых правоотношений
• формы и методы налогового контроля
• ответственность участников налоговых отношений
• способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений

     Анализ  положений ст.1 НК РФ позволяет сделать  вывод, что федеральный законодатель понимает налоговую систему как  сложное многоэлементное экономико-правовое системное образование включающее:

     - виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

     - основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов;

     - принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов и  сборов субъектов Российской  Федерации и местных налогов  и сборов;

     - права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

     - формы и методы налогового  контроля;

     - ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

     - порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  их должностных лиц.

     Приведенный краткий анализ развития научной  мысли и законодательного установления одного из важнейших системнообразующих понятий налогового права позволяет  определить налоговую систему как  совокупность базовых принципов  и правовых актов, определяющих порядок  и правила налогообложения, осуществления  налогового контроля, ответственности  его субъектов, их правовой статус, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков, других участников налоговых правоотношений и законных интересов государства.

     При этом налогообложение понимается как  определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективно необходимого процесса принудительно-властного  изъятия части доходов организаций  и индивидуальных собственников  в общегосударственное пользование. Проще говоря, это законодательно оформленный процесс обобществления совокупного дохода общества, который  включает в себя формы обобществления части доходов физических и юридических  лиц (виды налогов), размер налоговых  изъятий (налоговой нагрузки) и способы  их (изъятий) осуществления (налоговый  механизм).

     Система налогообложения рассматривается, прежде всего, как экономический  механизм перераспределения части  произведенного совокупного продукта, налоговая система - это правовая конструкция, включающая наряду с подсистемой  налогообложения правовые основы обеспечения  баланса интересов государства  и налогоплательщиков через систему  базовых принципов, гарантий, закрепление  правового статуса участников правоотношений, ответственности и защиты их прав.³

     Исходным, базисным материалом конструирования  подсистемы налогообложения являются конкретные носители стоимости: капитал, рента и заработная плата, выступающие  первоосновой объектов всех видов налогов. Основой построения налоговой системы  выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.2. Особенности налоговой  системы Российской  Федерации

     Налоговые системы абсолютного большинства  государств формировались столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий  и по сути являются продуктом их исторического развития, поэтому  каждая из них обладает целым рядом  особенностей, отражающих своеобразие  национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая  система Российской Федерации.

     Однако, в современных ее формах она закладывалась  и развивается стремительно - с  конца 1991 года. Отразила в себе многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества и  по сути своей является продуктом  скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического  и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о  чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные  действующие лица - налогоплательщики.

     Вот некоторые из основных недостатков  и проблем:

     - высокая налоговая нагрузка, особенно  на прибыль в сфере производства;

     - фискальная направленность налогообложения;

     - множественность налогов и их  неадекватная структура;

     - нестабильность, непредсказуемость  и противоречивость;

     - субъективизм и игнорирование  закономерностей социально-экономического  развития в налоговой политике;

     - множественность льгот, их недостаточная  экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная  направленность;

     - невысокое качество актов законодательства  о налогах и сборах. В них  множество пробелов, противоречий  и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.⁴

     В основном - это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения  интересов государства, МСУ и  налогоплательщиков, но многие из них  технические ошибки, неточности и  др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности  депутатов и других ответственных  работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.

     Однако  недостатки не являются определяющими  факторами налоговой системы  России. В качестве основных критериев  сравнительной оценки ее качества и  характера можно выделить:

     1. её экономическую модель

     2. уровень налоговой нагрузки

     3. совокупность налогов и сборов (их система и виды)

     4. структуру налогов и сборов

     5. федерализм в системе налогообложения⁵

     Рассмотрим  их подробнее.

     В системе мирового рыночного хозяйства  выделяются две основные экономические  модели: либеральная и социально  ориентированная, которые являются базисом построения налоговых систем и определяют их характер.

     Социально ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики: здесь  довольно значительный госсектор; рыночные "правила игры" отличаются высокой  степенью регламентации; государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы  деятельности хозяйствующих субъектов; государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования  и культуры, обеспечение занятости.

     Опыт  Германии, Норвегии, Швеции, Австрии  показывает жизненность этой экономической  модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности  и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью много общего имеет  японская модель, которая также базируется на политике государственного патернализма.

     Характерные признаки либеральной модели, основанной на незначительном вмешательстве государства: минимум предприятий государственного сектора, максимальная свобода хозяйствующих  субъектов, минимальное участие  государства в решении социальных задач, регулирование носит монетарный характер и ограничивается в основном макроэкономическими процессами. Такая  модель (при достижении исходного  высокого уровня развития экономики) позволяет  обеспечить достойный уровень жизни  большинству граждан. Государственный  патернализм охватывает только бедные слои населения, гарантируя и обеспечивая  им довольно приличные условия жизнеобеспечения (по меркам менее развитых стран). Эта  модель действует в США, близка к  ней Англия, Франция. ⁶

     Экономическое развитие России базируется на либеральной  модели рынка, что предполагает минимизировать роль и ответственность государства  в социально-экономической сфере  и на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой емкости (бремени, нагрузки, гнета), особенно в сфере  производства.

     Таким образом, уровень налоговой нагрузки в экономике зависит от ее модели и представляет собой отношение  налогов и сборов к произведенному валовому продукту. Иными словами  этот обобщенный показатель указывает  какая часть произведенного валового внутреннего продукта изымается  у собственников в виде налогов  и сборов и обобществляется в  консолидированном бюджете (фондах) государства. Рассчитывается по формуле:

     НН = Н/V * 100% ⁷

     Где НН - налоговая нагрузка

     Н - сумма начисленных за отчетный период налогов и сборов

     V - стоимость реализованной продукции

     В развитых странах уровень налоговой  нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1; Нидерланды - 48,2; Франция - 44,4; Австрия - 41,9; Германия - 37,4; Великобритания - 37,3; Италия - 37,1; Канада - 34,0; Япония - 31,3; США - 29,8; Турция - 22,9%. ⁸

     По  оценке экспертов уровень налоговой  нагрузки в Западноевропейских странах  составляет 45-50% ВВП. В России отмечается устойчивая тенденция к ослаблению налогового гнета и постепенное  возрастание экономической роли регулирующе-стимулирующей функции  налогов.

     В налоговой системе РФ отмечаются диспропорции в уровне налоговой  нагрузки по регионам и отраслям экономики. Более 60% налоговых поступлений в  Федеральный бюджет обеспечивают 8-10 субъектов Федерации и лишь 40% приходиться на остальные 80 субъектов.

     Таким образом, одна из задач налоговой  реформы заключается в выравнивании налоговой нагрузки по регионам и  отраслям экономики.

     Основными налогами в развитых странах, как  и в России, являются: подоходные налоги с физических лиц и организаций; налоги с оборота (НДС и акцизы); социальные взносы; имущественные налоги и таможенные пошлины. Построение структуры  налогов зависит от выбора налоговой  базы. На основе приоритета доходов  в качестве объекта вводятся прямые налоги, потребление (расходы) облагается косвенными налогами. В зависимости  от их соотношения в мировой практике налогообложения выделяют четыре базисных модели системы налогов:

     1. Англосаксонская модель - базируется  на подоходно-имущественном налогообложении  (Великобритания, США, Канада, Дания  и др.)

     2. Евроконтинентальная модель - рассчитана  на высокую долю социальных  отчислений со значительной сферой  применения косвенных налогов  (Франция, Нидерланды, Швеция и  др.)

     3. Латиноамериканская модель - строится  на косвенном налогообложении,  которое гораздо легче переносит  инфляцию, рост цен, нестабильность  и другие экономические "болезни" (Чили, Перу, Боливия и др.)

     4. Смешанная модель - развитая система  подоходного и косвенного налогообложения  (Австрия и др.)

     По  структуре налогов налоговая  система РФ наиболее существенно  отличается от системы налогообложения  большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно  косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве  развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное  налогообложение.

     Доля  косвенных налогов в отношении  ВВП устойчиво преобладает над  прямыми налогами. Причем наблюдается  тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым  налоговым тенденциям.

     Важным  критерием оценки характера и  состояния налоговой системы  является структура прямых налогов, среди которых преобладают налоги на доходы физических лиц и корпораций. Соотношение этих двух налогов в  разных странах неодинакова, но закономерность такова, что доля налога на доходы физических лиц значительно выше, чем у  корпораций. К примеру, подоходный налог  с физических лиц в структуре  доходной части бюджета США составляет 41%, налог на доходы корпораций - 10%; во Франции это соотношение составляет 18,1% и 10,6%; в Дании - 48% и 8%; в Германии налог на доходы физических лиц взимается  по прогрессивной шкале ставок от 19 до 35%, налог на доход корпораций уплачивается по единой ставке - 42%; ставки этих налогов в Италии от 10 до 27% и 36: соответственно с доходов физических лиц и корпораций. ⁹

     Налоговые реформы почти во всех рассматриваемых  странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в  росте доли в ВВП подоходного  налога: в США этот налог вырос  с 8,43 до 10,1%, во Франции - с 4,41 до 6,2%, в  Японии - с 4,6 до 6,1%, в Германии - с 4,11 до 10,1%. Увеличилась, хотя и менее  заметно, и доля других налогов в  ВВП: налога на прибыль и НДС.

     В Российской Федерации в структуре  прямых налогов преобладает доля налога на прибыль организаций.

     Федерализм  как отличительный признак и  принцип налоговой системы России закреплен в ст.72 п."и" Конституции  РФ. Установление общих принципов  налогообложения и сборов находится  в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Реально  этот принцип проявляется в единстве налоговой системы России, разграничении  компетенции трех уровней власти по установлению и введению налогов  и сборов и регулированию отдельных  элементов юридических составов налогов в пределах их налоговых  полномочий, разделении системы налогов  и сборов на три уровня (федеральные, региональные, местные) и межбюджетных отношениях, которые претерпевают в  настоящее время существенные изменения  в сторону укрепления бюджетной  вертикали.

     Налоговая самодостаточность доходной части  бюджетов отмечается пока лишь в 10 регионах РФ. В остальных субъектах Федерации  значительная часть региональных и  местных бюджетов формируется за счет государственных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций).

     Объективно  необходимый процесс укрепления вертикали власти и наметившаяся в связи с этим тенденция к  централизации бюджетных средств  может навлечь изменение механизмов межбюджетного регулирования финансовых отношений и переход от налоговых  методов к административным (трансфертным). Это сделает местную власть более  послушной центру, но лишит ее ряда существенных социальных, экономических и организационных преимуществ.

     В заключение рассматриваемого вопроса  можно сделать вывод, что налоговая  система Росси пока еще далека от совершенства (хотя идеальных моделей  нет и не может быть). Многие экономисты и налогоплательщики в недалеком  прошлом сравнивали ее с "бетонной плитой", сдерживающей не только развитие, но и нормальный ход производства, отмечали ее выраженную фискальную направленность и неспособность обеспечить стимулирование производства, соблюдение социальной справедливости и т.д.

Глава 2. Пути развития и совершенствования налоговой системы РФ

     Налоговая система России в настоящее время  находится на завершающем этапе  своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой  системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической  обоснованности взимаемых налогов  и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2005-2008 гг.

     Реформирование  налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением  бюджетной реформы и существенными  изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное  внимание в 2006 г. уделялось мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, и в конце 2005 г. принят ей в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление его в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы. Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой.

     В 2010 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2010 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2009 г. N 119-ФЗ с 1 января 2010 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств.¹⁰ Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

     Также, начиная с 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2010 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2010 г. дополнительных денежных средств в крупном размере.

     В соответствии с Федеральным законом  от 22 июля 2010 г. № 119-ФЗ начиная с 2011 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие.

     В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы  уклонения от уплаты НДС и его  незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы  управления рисками.

     Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам.

     Такие предложения прорабатываются в  настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению  проблемы неправомерного возмещения НДС  путем применения "фирм-однодневок" должны способствовать изменения в  законодательство, регулирующее регистрацию  организаций, а также повышение  требований к вновь создаваемым  хозяйствующим субъектам. Соответствующие  предложения, проработанные с заинтересованными  министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития  России.

     В 2008-2010 гг. реформирование системы акцизного  налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также  опыта зарубежных стран. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты  представляется целесообразным, начиная  с 2009 г. отказаться от сложной "зачетной" системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами, и вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина).

     Это позволит улучшить налоговое администрирование  уплаты акцизов на нефтепродукты. Заслуживает  поддержки идея дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости  от его качества (в том числе  в отношении соблюдения экологических  требований), имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой  ставки на бензин низкого качества. Это, помимо прочего, должно стать дополнительным стимулом для расширения объемов  производства на территории страны высококачественного  бензина, отвечающего европейским  стандартам, объем производства которого в настоящее время незначителен. Однако для этого необходимо установить четкие критерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым осуществляется дифференциация ставок акциза на нефтепродукты.