Налоговая система РФ и стран с рыночной экономикой

Содержание

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1. Налоговая система РФ, ее сущность и принципы………………………6

1.1. Понятие и функции налогов…………………………………………………....6

1.2 Субъекты  и объекты налогообложения………………………………………..8

1.3 Виды налогов РФ………………………………………………………………..9

1.4 Недостатки налоговой системы России………………………………………12

Глава 2. Налоговые системы стран с рыночной экономикой…………………..14

2.1 Налоговая система США………………………………………………………14

2.2 Налоговая система Франции………………………………………………….17

2.3 Налоговая система Германии…………………………………………………21

Глава 3. Сравнение отдельных налогов и налоговых систем России, и стран с рыночной экономикой……………………………………………………………..25

Заключение………………………………………………………………………….33

Список источников…………………………………………………………………36

Введение

Налоги  являются одним из рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Так же государство  широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия  на изменения рынка. В целом, государство  имеет налоговую систему, т.е. взаимосвязанную  совокупность действующих существенных условий налогообложения, упорядоченную  структуру взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов  налогообложения, сбора и использования  налогов и налоговых органов.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. 

Развитие  и изменение форм государственного устройства всегда связано с преобразованием  налоговой системы.

В современных  странах налоги – основная форма  доходов государства. Налоговые  поступления являются фундаментом  любого государства, а налоговая  политика – одним из основных элементов  государственного воздействия на экономику.

На долю налогов приходится до 90% всех поступлений  в бюджеты промышленно развитых стран, поэтому, от «качества» налоговой  системы зависят не только текущие  финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, ёмкость  потребительского рынка и рост экономики  в целом.

Актуальность  работы в изучении структуры налоговой  системы РФ с целью повышения  надлежащей дисциплины налогоплательщиков, а так же выявление общих и  различных черт налоговых систем России и ряда стран с рыночной экономикой для повышения дисциплины законодателей.

Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги  всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Государство только в том случае может реально  использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к  налогу. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка  и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом  в целом, так и каждым его членом.

Знание  налогового законодательства, налоговая  грамотность стали необходимым  условием обеспечения успешного  продвижения экономических реформ.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только главами НК РФ, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, ЦБ РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.

Целью данной работы является изучение налоговой  системы России и ряда стран с  рыночной экономикой.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Выявить  понятие и сущность налога  и налоговой системы;

2) Рассмотреть  существующие виды налоговых  систем;

3) Изучить  особенности налоговой системы  Российской Федерации, выявить  недостатки, рассмотреть основные  пути развития, проанализировать  ее реформы;

4) Изучить  налоговые системы ряда стран  с рыночной экономикой;

5) Сравнить  отдельные налоги и налоговые  системы России и ряда экономически  развитых стран.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных  и зарубежных авторов, источники  энциклопедического характера по вопросам экономики, СМИ. Объектом данной работы являются налоги и налоговые системы  России, и ряда стран с рыночной экономикой, предметом – общие  и отличительные черты налоговых  систем РФ и ряда экономически развитых стран.

Глава 1. Налоговая система РФ, ее сущность и принципы

1.1. Понятие и функции налогов

Налогом мы называем взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной  литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что  налог – платеж обязательный. Другими  словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги  взимаются в денежной форме и  являются платежами безвозмездными, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства  по отношению к лицу, вносящему  эти платежи.

Налоги  – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения  платежеспособности различных уровней  государственной власти. Однако налоговые  платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные  и региональные) бюджеты или бюджеты  органов местного самоуправления, они  могут выступать средством образования  различного рода внебюджетных фондов.

В экономическом  смысле, налоги представляют собой  способ перераспределения новой  стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической  формой производственных отношений. При  перераспределении национального  дохода налоги обеспечивают государственную  часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного  отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Основная  функция налогов – фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции  реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов  средства расходуются государством на содержание административно-управленческого  аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая  функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий  налогообложения. Государство всегда влияет на поведение экономических  субъектов – физических и юридических  лиц. 

Другая  функция налогов - стимулирующая. С  помощью налогов, льгот и санкций  государство стимyлирyет технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью  налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и  предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно. Налогам  присуща одновременно стабильность и подвижность.

1.2 Субъекты  и объекты налогообложения

Субъект налогообложения - это лицо, на котором  лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных  средств.

С понятием "субъект налогообложения" тесно  связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть  налогообложения в итоге.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом.

Важную  роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика  с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания. Налогоплательщиков подразделяют на резидентов и нерезидентов. У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его, у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве.

Для юридических  лиц существенное влияние на порядок  и размеры налогообложения имеют  организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность  работающих на предприятии, а также  вид хозяйственной деятельности.

Объект  налогообложения, согласно статье 38 НК РФ, это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или  иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения.

Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

Согласно  существующего налогового законодательства Российской Федерации к объектам налогообложения относят: материальные объекты - имущество физических и юридических лиц, доходы физических лиц, прибыль юридических лиц.

 Наряду  с материальными существуют нематериальные объекты, которые также подлежат налогообложению.

Нематериальные  объекты – это объекты, используемые в течение долгосрочного периода  в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

1.3 Виды  налогов  РФ

В зависимости  от плательщиков все налоги можно  разделить на три группы:

- налоги, уплачиваемые физическими лицами;

- налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

- налоги, уплачиваемые физическими и юридическими  лицами.

К налогам  и сборам, уплачиваемым только физическими  лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги (взносы), взимаемые  непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные  виды сборов.

К налогам  и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налог на прибыль  организаций; налог на имущество  организаций; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; плата за пользование водными объектами; налог на имущество предприятий; лесной налог.

Наиболее  многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых  могут одновременно выступать как  физические, так и юридические  лица. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; государственная пошлина; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; другие виды налогов и сборов.

В зависимости  от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

- налоги  на доходы;

- налоги  на имущество;

- налоги  на реализацию товаров (работ,  услуг);

- налоги  на определенные виды расходов;

- налоги  на совершение определенных операций;

- налоги  и сборы за право осуществления  определенных видов деятельности.

Налоги  на доходы подразделяются на налоги, взимаемые  с совокупного дохода и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.

Налоги  на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости  имущества и налоги, взимаемые  с отдельных видов имущества. К общеимущественным налогам  относятся налоги, с совокупной стоимости  различных видов имущества.

Налоги, взимаемые на всей территории государства, - это федеральные налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При  этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов  на отдельных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях  государства, относятся налоги регионов, а также налоги, устанавливаемые  и вводимые органами местного самоуправления.

Таблица 1.1

1.4 Недостатки налоговой системы России

Оптимально  построенная налоговая система  должна не только обеспечивать финансовыми  ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования.

Мировой опыт налогообложения показывает, что  изъятие у налогоплательщика  до 30-40% от дохода является пределом, после  которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов  предусматривает изъятие у налогоплательщика  более 40-50% его доходов, то это полностью  ликвидирует стимулы к предпринимательской  инициативе и расширению производства.

В мировой  налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.

В Российской экономике по различным оценкам  от 25 до 40% ВВП создается в теневом  секторе экономики, подавляющая  часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения  в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку.

Другая  проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП  рассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных к поступлению  в бюджет налогов. Однако из-за хронических  недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.            Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются.

Еще одна проблема заключается в том, что  наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения  и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого  сложно избежать из-за высокого динамизма  процессов, которые происходят в  хозяйственной жизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.

Наиболее  спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система России строилась  по образу и подобию налоговых  систем западных стран. В некоторых  случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.

Проблематичен также вопрос неравномерности распределения  налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых  отчислений налогоплательщиков в зависимости  от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен  на тех налогоплательщиков, которых  легко проверить (т.е. мелких и средних  предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.

Несмотря  на очевидную необходимость реформирования налоговой системы, ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые  реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система  совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально  измениться.

Глава 2. Налоговые системы стран с рыночной экономикой

2.1 Налоговая система США

Бюджетное устройство американской федерации  регламентируется Конституцией США, принятой в 1787 году.

Бюджетное устройство США является федеративным и состоит из трёх уровней:

1. Федеральный бюджет;

2. Бюджеты 50 штатов – членов федерации;

3. Бюджетов 12,7 тыс. административных, хозяйственно-предпринимательских, культурно-просветительских и других местных подразделений.

Федеральный бюджет в США представляет собой  регулярно утверждаемую подробную  смету всех правительственных расходов и доходов, распределяемых по источникам поступлений, основным направлениям и  программам расходования средств. Бюджетные  доходы состоят из налоговых и  неналоговых поступлений, причём первые составляют большую часть. Финансовую стратегию государства определяет администрация президента.

Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный  бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. 

Структура доходной части федерального бюджета США  за 2012г. (%)

Как видим, самой крупной статьей доходов  является подоходный налог с населения.

Федеральный подоходный налог (income tax) в США довольно "социалистичен", то есть прогрессивен. Его ставка от 0 до 41,9%

Подоходным  налогом по вышеупомянутым ставкам  облагается большинство типов дохода: трудовые доходы, дивиденды, проценты по банковским вкладам и долговым облигациям, и т.д.

Подоходные  налоги штатов, районов и городов (state, county, and city income taxes) отличаются друг от друга, как и законы в разных местах. Ставки бывают как фиксированные, так и прогрессивные от 0 до 7% и выше.

Отчисления  на социальное страхование - вторая по величине статья доходов. Они вносятся как работодателем, так и наемным  работником. В отличие от европейских  стран, где основную часть данного  взноса делает работодатель, в США  он делится пополам.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка - 35%. Но вносится он ступенчато, что чрезвычайно важно для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога.

Важное  место в системе государственных  финансов занимают специальные фонды, функционирующие как самостоятельные  финансовые учреждения. Они представляют собой совокупность денежных ресурсов, имеющих целевое назначение. Доходы фондов формируются за счёт налоговых  и неналоговых поступлений, а  также средств федерального бюджета.

Источниками федеральных доходов являются налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налоги социального  страхования, акцизы, налоги на имущество  и на дарение, таможенные пошлины. Налог  на доходы физических лиц даёт почти  половину всех доходов и составляет почти 10% ВНП. 

Пошлины и многочисленные прочие источники  вносят гораздо меньший вклад  в доходную часть американского  бюджета, по сравнению со сбором налогов.

Крупнейшей  составляющей прочих поступлений являются доход Федеральной Резервной  Системы, которые учитываются в  качестве поступлений с момента  перевода на счета Казначейства.

На сегодняшний  день США является безусловным мировым  лидером во многих направлениях, функционирование этого огромного государства  обеспечивает эффективная налоговая  система. Не смотря на то, что она признана одной из самых сложных налоговых систем в мире, со своими задачами она справляется на сто процентов.

Всеми вопросами, имеющими отношение к уплате налогов, занимается Internal Revenue Service (IRS) – Налоговое управление США. Федеральным органом налогового контроля является Служба Внутренних Доходов.   Американские законы охраняют интересы налогоплательщиков, предоставляя им немалые права.

Современную налоговую систему в Соединенных  Штатах в целом характеризуют  следующие черты:

- прогрессивный характер налогообложения:

- дискретность налоговых начислений – каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

- регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

- универсальность обложения – при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

- наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

- обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

- фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение физических лиц. При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируются более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель и рабочие.

2.2 Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог  на добавленную стоимость. В настоящее  время система обладает стабильностью  в отношении перечня взимаемых  налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направления экономико-социальной политики государства. Среди главных  черт французской налоговой системы  следовало бы выделить такие, как  социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного  налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании  со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН).

Налоги  и сборы формируют около 90% бюджета  государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают  косвенные налоги. 50% от косвенных  налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный  бюджет. Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы, налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Французские налоги взаимоувязаны в целостную  систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные  органы имеют достаточно широкие  права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция  снижения ставок с одновременным  расширением базы за счет отмены льгот  и привилегий. Организацией налогообложения  в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет  Главное налоговое управление. В  его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых  центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение  основывается на декларации о доходах  и контроле ее правильного составления.