Налоговая система России. 33

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение                                                                                                                 3                                                                                     

Глава 1. Налоги в экономической  системе общества                                5

1.1. Возникновение и развитие налогообложения                                     5

1.2. Сущность налогов  и принципы налогообложения                           11

1.3. Классификация и роль налогов  в экономике                                     18

Глава 2. Налоговая система  России                                                           25

2.1. Необходимость и этапы реформирования налоговой системы России                                                                                                                     25

2.2. Влияние налогов на российскую экономику                                    32

Заключение                                                                                                38                                                                       

Список использованной литературы                                                         39                                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает  в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т.к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Так же с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

 

 

 

 Цель моей работы дать общее представление о налогах, об их происхождении и развитии. Рассказать о налоговой системе России, а также реформировании налогов и их влиянии на российскую экономику.

Задачи данной работы: изучить возникновение и развитие налогообложения, сущность налогов и принципы налогообложения.   Раскрыть строение налоговой системы и влияние налогов на экономику РФ.                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

1. Возникновение и развитие налогообложения

Д.Г.Черник так определяет сущность налогов: «Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства».¹

В тоже время, В.Г.Пансков отмечает, что «налог – это обязательное, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»².

      В развитии  методов взимания налогов можно  выделить три основных этапа:

1) От древнего мира до начала средних веков. Государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.

2) XVI – нач. XIX вв. В ряде стран возникает сеть финансовых учреждений  и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения,  наблюдает за сбором налогов.

3) Современный этап. Государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов, т.к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Однако, по мнению Майбурова, процесс формирования налогов прошел 6 основных этапов:

1. «Древний мир – роль налогов выполняла дань с побежденного народа;
2. Возникновение первых государств – налоги стали рассматриваться, как необходимое жертвоприношение;
3. Древний Египет – налоги взимались в качестве арендной платы за пользование землей, принадлежавшей государству;
4. Ранние феодальные государства – налоги рассматривались, как дары и подарки правящему монарху;
5. XVI-XVII века – налог рассматривается, как помощь населения государству;
6. XVIII-XX века – сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание»³.

   Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Ещё в XIII – XII века до н. э. имеется упоминание  о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относится первые известия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии, также во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

В древнегреческих городах  – полисах взимались налоги с  граждан в размере одной двадцатой  части их доходов, а иногда в размере  десятины. Это помимо церковной десятины, взимавшейся в форме добровольных жертвоприношений. Были и акцизы в виде сборов у ворот города. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов – государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели. 

В древнеримском государстве  первоначально в мирное время  налогов не было. Расходы по управлению городом были минимальны, поскольку  магистры исполняли должности безвозмездно, порой вкладывая свои средства. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.

«Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально установить и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых не могла контролировать должным образом. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис»⁴. Стало очевидно, что появилась необходимость в реорганизации финансовой системы Римского государства. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Черник писал, что «были в значительной степени уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи»⁵. 

Владелец земли должен был  сам оценить свои доходы. Чиновник, контролирующий проведения ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу причин снижалась продуктивность хозяйства. Д.Г.Черник приводил пример, что «если часть виноградных лоз погибала или засохли маслины, то они не включались в сумму налога. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал»⁶. Иначе выкорчеванные растения учитывались в сумме налога.

Многие хозяйственные  традиции Древнего Рима перешли к  Византии. В ранневизантийскую эпоху  до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налог на содержание армии, налог на рекрутов (заплатив который можно было освободиться от воинской повинности). Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, из-за чрезмерного налогообложения имело место сокращение налоговой базы, а далее, как следствие, финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Позже стала складываться налоговая система Руси. Основным источником дохода княжеской казны была дань с подвластных князю племён и народностей. Как сообщает историк С.М.Соловьев: «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала»⁷. Под шлягом следует понимать иноземные монеты. «От рала» - с плуга или сохи.

Существовало также  и косвенное налогообложение, в форме торговых и судебных пошлин. Особенно крупными источниками дохода казны являлись торговые сборы, они возросли из-за присоединения к Московскому княжеству новых земель и, прежде всего, крупных торговых центров. 

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

Несколько упорядочена  финансовая система была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 г. счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. «Были повышены прямые налоги, введен налог на имущество, в 4 раза увеличился акциз на соль. Но солевой налог пришлось отменить из-за народных бунтов в 1648 г.»⁸.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения,  равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена,  причем в первую очередь для малоимущих людей.

Майбуров отмечал, что  «Петр пытался укрепить финансовое положение России, и к уже традиционным налогам добавлялись все новые  и новые: подушный налог на все  мужское население, составлявшее 50% доходов бюджета; гербовый сбор; подушный сбор с извозчиков; налог с постоялых дворов; печей; налог на бород; военные налоги; налоги со сплавных судов; с продажи съестного; с найма домов»⁹.

Среди косвенных налогов  в прошлом веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи,  осветительные и нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были  поступления от производства и торговли алкогольными напитками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имели отнюдь не только фискальный характер.  Она обеспечивала государственную поддержку  отечественным предпринимателям,  защищала их  в  конкурентной  борьбе  с иностранцами.

Начало XX века для России ознаменовалось несколькими спадами в развитии экономики и налоговой системы. Так, например, с октября 1917 года, основным источником доходов временной власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счёт контрибуции. Но эти явления не способствовали налаживанию национального хозяйства. Положение улучшилось, после перехода на новую экономическую политику.

Сегодня налоговая  система  призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и  одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев

Итак, налоги появились не в одночасье, а постепенно и формировались вместе с государством. Поскольку налоги взимаются деньгами, собственники должны производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Что способствует расширению торгово-денежных отношений, увеличению процесса разделения труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Сущность налогов  и принципы налогообложения

Налог как основная форма  доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Функционирование государства предполагает необходимость существования налогов.

В связи с этим, о  налоге можно говорить, как о феномене человеческой цивилизации, неотъемлемой его части. Социально-экономическая  сущность, функции и роль налогов  определяются природой и задачами государства, развитием товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.

Причины возникновения  налогов и их общественное назначение впервые исследованы А.Смитом и  Д.Рикардо. Смит является основоположником научной теории налогообложения. Он считал, что налоги- это исключительно источник доходов государства. Рикардо же трактовал налоги как ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала страны.

«В силу своего многообразия налоги исследуются с различных позиций и именно этим можно объяснить существование различных определений налога. Исходя из разных теоретических воззрений, налог рассматривается как категория: философская, экономическая, финансовая, правовая, политическая и социальная, что характеризует его многогранность»¹⁰. Налоги, обладая своей внутренней логикой, используется государством для достижения конкретных целей. Главная проблема состоит в том, чтобы использование налогов в качестве инструмента государственной политики не вступало в противоречие с природой налогов. Объективные и субъективные стороны налога – это единство противоречий, разрешаемых созданием адекватных базису налоговых отношений.

Но все же, что же такое налоги? Налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроком их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Чепурин отмечает, что: «Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Отличительный признак налогов - их принудительный характер»¹¹. Он пояснял это, что физическое или юридическое лицо обязано по закону уплачивать налог, независимо от своего желания.

В экономической литературе сложилось два подхода к определению  налогов – широкий и узкий. «В рамках широкой трактовки налогов в данное понятие включаются не только собственно налоги в рамках приведенного выше определения, но и сборы, пошлины, парафискалитеты, а также взносы на социальное страхование. В рамках более узкого подхода проводится различие между собственно налогами, сборами (и пошлинами) и парафискалитетами.

Парафискалитет – обязательный сбор, устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются органами государственной власти или публичной администрации»¹².

Что же такое налог  с учетом экономического содержания возникающих при этом отношений?

М.П.Владимирова отмечала, что «экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, созданного в стране, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг»¹³.

Перов же в свою очередь  говорил, что «в экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения  новой стоимости – национального  дохода, выступают частью единого  процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений»¹⁴.

Принципы, как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы, позволяют характеризовать  налоговую систему с различных  сторон, анализировать ее по различным  показателям и критериям в  интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы. И.А.Майбуров утверждал, что «принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения»¹⁵. Следовательно, можно утверждать, что принципы налогообложения – это принципы построения налоговой системы.

В различной экономической  литературе можно встретить достаточно много вариантов принципов налогообложения, которые можно разделить на две  группы:

1. принципы, определяющие отношения субъекта налога к налогообложению вообще;
2. принципы, определяющие построение налоговой системы в частности.

Принципы налогообложения

Среди множества принципов, положенных в основу налогообложения, можно выделить наиболее характерные, существенные, к которым можно отнести следующие:

• однократность обложения объектов налоговыми платежами;
• всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога;
• безвозмездность отчисления части дохода у субъекта налога в бюджет соответствующего территориального образования;
• добровольность уплаты и исчисления налога;
• установление минимума, свободного от обложения налогом;
• возвратность налога субъекту налога;
• территориальность налогообложения;
• умеренность распределения налогов;
• равномерность распределения налогов;
• справедливость налогообложения;
• социальная справедливость налогообложения;
• пропорциональность взимания налога;
• прогрессивность взимания налога;
• дифференцированность взимания налога;
• регрессивность взимания налога;
• самообложение налогом;
• резидентство или территориальность проживания субъекта налога;
• сбалансированность финансовых интересов государства и налогоплательщика;
• минимизация поступления налоговых средств в бюджет для покрытия расходов.

Принцип однократности  налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом только одного вида и только один раз за установленный законом налоговый период.

Принцип всеобщности означает, что каждый субъект налога обязан безвозмездно передавать государству часть своих доходов в соответствии с законодательными нормами.

Принцип безвозмездности – налогоплательщик передает часть личного дохода государству безвозмездно и из этой части никакая часть не возвращается субъекту налога, и никакие льготы ему не предоставляются взамен уплаты налога.

Принцип добровольности уплаты налога не является, по своей сути, добровольным, а носит не только обязательный и принудительный характер. Добровольность можно рассматривать только под углом зрения добровольности исчисления сумм платежей по налогам в соответствии с налоговым законодательством.

Принцип возвратности означает, что налоги должны быть использованы во благо общества и государства, в их интересах, но никоим образом не в ущерб обществу и экономическому развитию государства.

Принцип территориальности означает, что налогом облагаются только те доходы налогоплательщика, которые связаны с деятельностью на территории данного государства, а доходы, полученные ими за пределами территории данного государства, налогами не облагаются.

Принцип справедливости означает, что каждый налогоплательщик должен платить с дохода только законно установленную часть своего дохода.

Принцип социальной справедливости заключается в том, что организации и граждане с большими доходами должны нести большее бремя, чем организации и граждане с малыми доходами.

Принцип пропорциональности означает, что с каждого налогоплательщика взимается единый процент налога с предмета налогообложения, т.е. взимание производится в равных долях от дохода.

Принцип прогрессивности означает, что с ростом доходов налогоплательщиков растет и процент изъятия, образуя шкалу ставок с прямой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная – деление объекта обложения на части, из которых каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.

Принцип дифференцированности предусматривает установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства, места происхождения капитала.

Принцип регрессивности означает, что процент изъятия налога сокращается по мере увеличения дохода.

Принцип соизмеримости – налог с дохода налогоплательщика не должен взиматься, если его доход не превышает прожиточного минимума.

Принцип необходимого минимума заключается в том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих функций за счет поступлений налоговых средств в бюджет.

 

Принципы построения налоговой системы

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество. Перечислим основные из них:

• единства или единой законодательной и нормативной базы (все налоги вводятся и отменяются только органами государственной власти);
• стабильности налогового законодательства (предполагает внесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени);
• рациональности и оптимальности налоговой системы (позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума доходы на ее организационное построение, содержание и обеспечение);
• организационно-правового построения и организации налоговой системы (разграничение прав и обязанностей между различными уровнями власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм);
• единоначалия и централизации управления налоговой системы (предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения);
• максимальной эффективности налоговой системы (заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы).

И.А.Майбуров отмечал, что принципы налогообложения делятся на экономические, юридические и организационные. К экономическим принципам он относил: «принцип справедливости; принцип эффективности; принцип соизмеримости; принцип учета интересов; принцип множественности»¹⁶. К юридическим: «принцип нейтральности; принцип установления налогов законами; принцип отрицания обратной силы налогового закона; принцип приоритетности налогового законодательства; принцип наличия всех элементов налога в законе»¹⁷. И к организационным по его мнению относятся: «принцип единства налоговой системы; принцип подвижности (эластичности); принцип стабильности; принцип налогового федерализма; принцип гласности; принцип одновременности обложения»¹⁸.

В большинстве литературы упоминаются такие принципы, как принцип равенства и справедливости. Американский экономист С.Фишер в своих работах говорил, что  «традиционно различают два основных аспекта этого признака: горизонтальный и вертикальный»¹⁹. К основным принципам также относятся: принцип эффективности, соразмерности налогов, принцип множественности, всеобщности и универсализации и многие другие, которых, на самом деле, существует большое количество.

 

 

1.3. Классификация и  роль налогов в экономике

Классификация налогов  – это система их подразделения  на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет  не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, таковым являются налоги в общей системе налогообложения.

Анализ многих работ  экономистов, занимающихся проблемой  налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения  и характеризуют налоги как элементы системы.

В качестве признаков, характеризующих  налоги, можно выделить следующие:

• иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
• объект обложения или сферы изъятия;
• полноту прав использования налоговых сумм;
• субъект уплаты налога;
• способ изъятия дохода;
• метод обложения (по ставке);
• способ обложения;
• назначение (функция) налога;
• характер построения налоговых ставок и т.д.

По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный  бизнес.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

По объекту вложения или сфере изъятия налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и д.р.

По источнику уплаты налоги подразделяются на налоги, взимаемые с дохода, выручки, себестоимости продукции и т.д.

По полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью  в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет, за которым он закреплен.