Налоговая система России. 25

Государственное образовательное учреждение

среднего  профессионального образования  Московской области

"Московский  областной сельскохозяйственный  колледж"

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

Специальность: Технология продукции общественного  питания

Дисциплина: Экономика отрасли

Тема: Налоговая  система России

 

 

 

 

Выполнила: студентка гр. №96

Поликарпова Наталия

Проверила: преподаватель

Пересветова Ю.О.

 

 

 

 

 

2012 г.

Содержание

 

Введение	3
1. Основополагающие аспекты функционирования  налоговой системы России	5
1.1 Понятие и характерные черты  налоговой системы России	5
1.2 Основные функции и виды налогов  и сборов	8
1.3 Макроэкономическое регулирование экономики с помощью налогов	12
2. Анализ современных тенденций  развития налоговой системы РФ	17
2.1 Аналитический обзор основных направлений налоговой политики на 2009 год и  на плановый период 2010 и 2011 гг.	17
2.2 Обзор актуальных изменений налоговой системы РФ в 2009 г.	23
3. Проблемы и перспективы развития  налоговой системы РФ	28
3.1 Перспективные  направления совершенствования  налоговой системы РФ	28
3.2 Антикризисные налоговые меры на 2009 год	31
Заключение	35
Список использованной литературы	37
Приложения	39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговая система в РФ включает в себя совокупность федеральных, региональных (территориальных) и местных налогов и сборов, действующих на территории РФ. К федеральным относятся следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на прибыль с предприятий и организаций, единый социальный налог (взнос), налог на доходы физических лиц, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, плата за пользование недрами, государственная пошлина, плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые  отношения между государством в  лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом  прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В 2009 год Россия вступила, можно сказать без преувеличения, с новым Налоговым кодексом, поскольку изменения, внесенные в него в 2008 г., касаются обеих его частей и практически всех налогов.

Снижение  налогов в условиях кризиса –  абсолютно необходимая мера. И  в этом плане возможности России оказались достаточно большими еще  и потому, что нам помогут те резервы, которые были созданы в  благополучные годы. В условиях, когда государство берет на себя обязательство профинансировать все социальные расходы, которые запланированы в бюджете 2009 года, придется более активно пользоваться резервами. Они будут направлены, в том числе, и на понижение налоговой нагрузки.

Одной из таких мер является действующая  с 1 января 2009 года в России новая ставка налога на прибыль – 20 процентов вместо прежних 24. Смягчение налогового давления на производителя осуществлено за счет федерального бюджета.

Налоговое законодательство будет  меняться и в 2009 году. На очереди  еще ряд поправок в Налоговый  кодекс, в том числе в рамках концепции формирования в России финансового центра. Изменения будут предполагать введение имущественного вычета по НДФЛ при продаже ценных бумаг, расширение применения нулевой ставки на дивиденды, выплачиваемые российским компаниям. Ожидается также принятие радикального решения об отмене ЕСН и переходе к системе взносов во внебюджетные фонды. При этом планируется, что регрессивная шкала будет состоять из двух ставок: 34% и 0%. Кроме того, в 2009 году Федеральное собрание может рассмотреть пакет поправок по трансфертному ценообразованию и налоговой консолидации.

Рассмотрение  налогов как макроэкономического  инструмента является  актуальной задачей на современном этапе, так  как налоговая система должна стать инструментом обеспечения  антикризисного регулирования.

Целью данной работы является рассмотрение налоговой  системы России.

Достижение  цели предполагает постановку и решение  следующих задач:

- рассмотреть  основополагающие аспекты функционирования  налоговой системы России;

- провести  анализ современных тенденций  развития налоговой системы РФ;

- выделить  проблемы и перспективы развития  налоговой системы РФ.

 

 

        1. Основополагающие аспекты функционирования           налоговой системы России

         1.1 Понятие и характерные черты налоговой системы России

Современная налоговая система  России регулируется высшим законом  страны - Конституцией РФ, в соответствии с которой к компетенции Федерального собрания и представительных органов субъектов Федерации относятся общие вопросы налогообложения. Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются федеральным законом. Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.

Правовое оформление налоговой  системы России обеспечивает пакет  налоговых законов, включающих базовые  законы.

Налоговые законы в совокупности оформили целостную налоговую систему, построенную  на отношениях подчинения налогоплательщика  государству.

Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система  призвана обеспечить более полную и  своевременную мобилизацию доходов  в бюджет, без осуществления которой  невозможно проводить социально-экономическую  политику государства [12, с. 143].

Налоговая система России включает следующие элементы:

- взаимосогласованная совокупность  налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;

- система законов, указов и  подзаконных актов, регулирующих  порядок исчисления и уплаты  в бюджет различных налогов,  сборов и иных налоговых платежей.

В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может  включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

Налоги административно-территориальных  образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Налоговая система Российской Федерации  состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов  [19, с. 87].

Современная налоговая система  России характеризуется следующими чертами:

• базирование на правовой основе, все налоговые платежи вводятся и отменяются только органами государственной власти;
• построение по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов. В налоговой системе существует два основных вида налогов: прямые и косвенные;
• последовательная оплата налогов по налоговому календарю. Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Пунктом 2 ст. 132 НК РФ предусмотрено, что несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. Вместе с тем в случае сообщения банком налоговому органу указанных сведений с нарушением срока, установленного ст. 86 НК РФ, но до момента обнаружения данного обстоятельства налоговым органом, привлечение банка к налоговой ответственности не представляется возможным;
• предъявление плательщикам одинаковых требований и создание равных стартовых условий использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;
• обеспечение более справедливого распределения налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиление правовой защиты их интересов  [24, с. 122].

Таким образом, налоговая система  включает в себя установление прав и обязанностей налогоплательщиков, установление прав и обязанностей налоговых органов, установление объектов налогообложения, постановку на учет налогоплательщиков и присвоение им идентификационного номера, установление налогов и льгот, установление структуры налоговых органов и т. д.

Налоговая система РФ  строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности.

 

       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1.2 Основные функции и виды налогов и сборов

 

Налоги – это обязательные срочные платежи государству физических и юридических лиц. Основные виды налогов можно сгруппировать по пяти признакам (см. рис.1) [17, с. 187].

 

Объекты налогообложения

Способы взимания налогов

Способы определения размера налога

Уровни налогообложения

Порядок использования

прямые

Косвенные

Акцизы

Налоги на доходы

Налоги на имущество

Налоги на расходы

Подоходный

Поимущественный

Индивидуальные

Универсальные

Таможенные пошлины

Пропорциональные

Прогрессивные

Регрессивные

Общенациональные

Региональные

Местные

Общие

Целевые

 

Рис. 1. Основные виды налогов

Совокупность  применяемых в стране налогов  называется налоговой системой. Она  базируется на законодательных актах  государства, которыми устанавливаются  элементы налога (субъект, объект, источник и ставка налога).  Различают предельную, среднюю, нулевую и льготную налоговые ставки.

Предельная  налоговая ставка есть прирост выплачиваемых  налогов, поделенный на прирост дохода.

Средняя налоговая ставка – это общий  налог, поделенный на величину налогооблагаемого  дохода.

По признаку соотношения между средней ставкой  налога и доходом налоги делятся  на прогрессивные (ставка повышается по мере возрастания дохода), регрессивные (ставка уменьшается по мере возрастания  дохода) и пропорциональные (ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода).

В Российской Федерации устанавливаются и  взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы.

Важно отметить, что отнесение налога к тому или  иному уровню осуществляется в зависимости  от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства [15, с. 202].

Налоги  выполняют следующие важнейшие  функции:

 • фискальную, т.е. финансирования государственных расходов. У государства есть традиционные функции — содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики. В ХХ в. к ним прибавились все возрастающие социально-культурные функции. На выполнение этих традиционных и современных функций и приходится основная часть государственных расходов;

• социальную, т.е. поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Одним из главных способов осуществления этого является введение прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Пропорциональное налогообложение предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. По прогрессивной шкале платится подоходный налог с физических лиц. и часто — налог на прибыль предприятий и поимущественные налоги, т.е. те налоги, которые технически возможно взимать по разным ставкам в зависимости от дохода налогоплательщика. Социальную функцию также несет освобождение от уплаты ряда налогов некоторых категорий налогоплательщиков (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, матерей-одиночек, многодетных, переселенцев, студентов) или необложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг (освобождение их от НДС, налога с продаж, таможенных пошлин), или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокий НДС, акцизы);

          • контрольная, т.е. через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

        • стимулирующая, т.е. с помощью налогов, льготи санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

         • регулирующую, т.е. государственного регулирования экономики, прежде всего циклических колебаний, структурных изменений, цен, капиталовложений, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы [22, с. 234].

Налоговая функция является аналогом уже известных  нам потребительской и инвестиционной функций:

T = Т₀ + Т₁Y                                                (1)

Это уравнение  описывает взаимосвязь между  чистыми налоговыми поступлениями  и Y через налоговую функцию, которая показывает, как Т изменяется по мере изменения Y. Некоторые виды налогов (например, налог на имущество) не меняются вместе с Y. Налоговая функция отражает это явление. Т₀ представляет собой автономную часть налоговых поступлений, т.е. часть, которая не связана с Y. Но большая часть налогов (на индивидуальный доход, с фонда зарплаты), как и трансферты, меняется вместе с Y, что отражено во втором члене правой части приведенного уравнения — (Т₁Y). Постоянный наклон (Т₁) экономисты называют предельной склонностью к налоговому изъятию (МРТ), т. е. изменением в Т, являющимся следствием изменения в Y. Каждый дополнительный рубль Y производит ту часть рубля (Т₁), которая становится дополнительным налоговым поступлением (изъятием).

Из темы о национальных счетах мы знаем, что  располагаемый личный доход (Y_D) — величина дохода, которая находится в распоряжении домашнего хозяйства на расходы и сбережения. Располагаемый доход образуется вычитанием Т_g из дохода и добавлением трансфертов.

Y_D = Y - Т_g + Т_p = Y – Т                                         (2)

т. е. в  конечном счете

                  Y_D  = Y – Т                                                               (3)

(располагаемый  доход равен валовому доходу  минус чистые налоговые поступления). Потребительские расходы определяются располагаемым доходом, а не уровнем валового дохода. Вследствие того что прямо на совокупный спрос (AD) воздействуют государственные расходы на покупку товаров и услуг, а налоги воздействуют косвенно (через изменение потребительских и инвестиционных расходов), мы должны рассмотреть вопрос о равновесии на товарных рынках, чтобы выявить роль государственных расходов и чистых налогов [13, с. 283].

Итак, налоги — это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица — предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Функции налогов взаимосвязаны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Макроэкономическое регулирование экономики с помощью

налогов

В макроэкономике налоги также делятся на автономные (аккордные) Т_х, которые не зависят от уровня дохода, и подоходные, которые зависят от уровня совокупного дохода Y и сумма налоговых поступлений от которых определяется по формуле: t х У, где t -. налоговая ставка, поэтому налоговая функция имеет вид:

Тх = Т_х + t x У                                              (4)

Различают:    среднюю    ставку    налога,    которая    представляет    собой процентное отношение налоговой суммы к величине дохода:

t_cp = T_x/Y x 100%                                           (5)

 

и предельную ставку налога - величину прироста налоговой суммы на каждую дополнительную единицу увеличения дохода, выраженную в процентах:

t_cp = ΔT_x/ΔY x 100%                                    (6)

В зависимости от того, как устанавливается  средняя налоговая ставка, различают три типа налогообложения: пропорциональный, прогрессивный и регрессивный налоги [8, с. 243].

Пропорциональный  налог предполагает, что средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от величины дохода. Поэтому сумма налога пропорциональна величине дохода. Прямые (за исключением подоходного налога и в некоторых странах налога на прибыль) являются пропорциональными.

Прогрессивном налог - это налог, средняя налоговая ставка которого увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере сокращения величины дохода. Такой налог предполагает не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохода по мере роста дохода. Примером прогрессивного налога в большинстве стран служит подоходный налог. Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, однако вряд ли способствует повышению эффективности производства.

Регрессивный  налог - это налог, средняя налоговая ставка которого увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста дохода. Таким образом, при увеличении дохода доля дохода, выплачиваемого в виде налога, сокращается. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму налога (как в нашем примере), а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении доходов. В явном виде регрессивная система налогообложения в современных условиях наблюдается крайне редко.

Однако все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они занимают в доходе покупателя, имеют регрессивный характер, причем чем выше ставка налога, тем в большей степени регрессивным он является.

Поскольку косвенный налог - это  часть цены товара, то в зависимости  от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе будет тем  больше, чем меньше доход, и тем  меньше, чем больше доход. Наиболее регрессивный характер имеют акцизные налоги.

Налоги  влияют как на совокупный спрос, так  и на совокупное предложение. 

Рост  налогов ведет к снижению потребительских расходов (так как сокращается располагаемый доход), и к снижению инвестиционных расходов, (поскольку уменьшается величина прибыли фирм после выплаты налогов).

Рис. 2. Воздействие изменения налогов  на совокупный спрос

И наоборот, снижение налогов увеличивает совокупный спрос (сдвиг кривой АD] вправо до АD₂ на рис.2,а, что обусловливает рост реального ВВП от У₁ до У*). Эта мера может использоваться для стабилизации экономики в период спада, стимулируя деловую активность и уровень занятости. Однако одновременно с ростом ВВП снижение налогов обусловливает рост уровня цен (от Р₁ до Р₂) и поэтому является проинфляционной мерой (провоцирует инфляцию) [8, с. 244].

Фирмы рассматривают налоги как  издержки, поэтому рост налогов ведет к сокращению совокупного предложения, а сокращение налогов - к росту деловой активности и  объема производства.  Воздействие налогов на совокупное предложение исследовал американский экономист, один из основоположников концепции «экономической теории предложения» А. Лаффер. Он выдвинул гипотезу о воздействии изменения ставки подоходного налога на общую величину налоговых поступлений в государственный бюджет и построил кривую, отражавшую эту зависимость. Используя налоговую функцию: Т = t х Y, А. Лаффер показал, что существует оптимальная ставка налога t_опт , при которой налоговые поступления максимальны Тх_max (точка А на рис.3). Если увеличить ставку налога, например, до t₁, уровень деловой активности снизится, и налоговые поступления сократятся до Тх₁ поскольку уменьшится налогооблагаемая база, т.е. величина совокупного выпуска У.

Рис.3. Кривая Лаффера           Рис.4. Воздействие снижения налогов

на совокупное предложение

Эта кривая была названа гипотетической потому, что свои выводы Лаффер делал не на основе анализа статистических данных, а на основе гипотезы, т.е. логических рассуждений и теоретического умозаключения.

Для борьбы со стагфляцией А.Лаффер в начале 80-х годов предложил снизить ставки налога на доходы домохозяйств и на прибыль корпораций. Он предположил, что эти налоговые ставки, существовавшие в американской экономике, превышали оптимальную величину, поэтому экономика находилась на «плохой стороне» кривой (точка В). Снижение ставок подоходного налога от t₁ до t_опт, по его мнению, должно было послужить стимулом повышения деловой активности (роста совокупного предложения), что одновременно позволило бы, с одной стороны, преодолеть стагфляцию, а с -другой - увеличить налоговые поступления в бюджет, который находился в состоянии хронического дефицита. А.Лаффер исходил из предположения, что в отличие от воздействия снижения налогов на совокупный спрос, увеличивающего объем производства, но провоцирующего инфляцию (см. рис.4.), влияние снижения налогов на совокупное предложение имеет антиинфляционный характер. Рост производства от 71 до У* сочетается в этом случае со снижением уровня цен от Р1 до Р2 (рис.4), поэтому может служить средством борьбы со стагфляцией [4, с. 171].

Таким образом, налоги являются не только основным источником доходов государства, но и важным инструментом стабилизации экономики. Кроме того, снижение налогов, стимулируя увеличение совокупного предложения, способно воздействовать на инвестиционную активность и способствовать росту экономического потенциала, т.е. влияет на экономику не только в краткосрочном, но и в долгосрочном периоде, обеспечивая экономический рост.

Подоходный  налог действует следующим образом: при спаде уровень деловой активности V сокращается и величина налоговых поступлений (Т= t х У) уменьшается, а при «перегреве» экономики, когда величина фактического выпуска максимальна, налоговые поступления увеличиваются. При этом ставка налога остается неизменной. Однако налоги - это изъятия из экономики, сокращающие поток расходов и, следовательно, доходов. Получается, что при спаде изъятия минимальны, а при перегреве максимальны. Таким образом, из-за наличия подоходных налогов экономика как бы автоматически «остужается» при перегреве и «подогревается» при рецессии. Появление в экономике подоходных налогов уменьшает величину мультипликатора при отсутствии ставки подоходного налога мультипликатор больше, чем при ее наличии: , что усиливает стабилизационный эффект их воздействия на экономику. Наиболее сильное стабилизирующее воздействие на экономику оказывает прогрессивный подоходный налог [9, с. 103].

Налог на добавленную стоимость  (НДС) также обеспечивает встроенную стабильность. Он является косвенным налогом (частью цены товара), поэтому в период рецессии, когда общий объем продаж падает, налоговые поступления от косвенных налогов - изъятия из экономики - сокращаются. Стабилизация экономики происходит автоматически.