Налоговая система России. 32

Министерство образования и науки  Российской Федерации

     Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

     Высшего профессионального образования

     Иркутский Государственный Технический Университет

     Заочно  – вечерний факультет

Кафедра уголовно-правовых дисциплин 
 
 
 
 

Курсовая  работа по финансовому праву

На тему «Налоговая система России» 
 
 
 

Выполнил:

Студент группы Юрз-08-2

Проверил: Доцент кафедры

Уголовно-правовых дисциплин 
 
 
 
 
 

Иркутск 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Налоговая система России: понятие, элементы, принципы………..6

Глава 2. Налог и сбор как системообразующие категории налогового права: понятие, признаки……………………………………………………………..12

2.1. Понятие налога и элементы налога……………………………………...12

2.2. Налог и сбор: общее и отличное ………………………………………...17

2.3. Функции налогов …………………………………………………………19

Глава 3. классификация налогов……………………………………………...23

Заключение……………………………………………………………………..28

Список  использованных нормативных-правовых актов и литературы…….30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Налоги  и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     В условиях рыночных отношений налоговая  система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В течение ряда нескольких последних лет Российская Федерация переживает экономический кризис, поэтому благоприятная налоговая атмосфера сейчас востребована как никогда.

     В настоящее время практически  всеми признается, что эффективная  реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

     Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как  взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Проблема  налогов - одна из наиболее сложных  в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономической сферы.

     Таким образом, налицо актуальность данной темы.

     Целью данной работы является рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы. Исходя из цели поставлены следующие задачи:

     -рассмотреть  понятия, элементы и принципы  налоговой системы РФ;

     - дать определение понятию налоги и сборы, рассмотреть их признаки как системообразующих категорий налогового права;

     -проанализировать  классификацию налогов.

     Объект  и предмет исследования определяются тематикой работы, ее целью и задачами.

     Объектом  научного анализа настоящей работы является институт нало-говой системы  РФ как теоретическая категория  и как правовое явление соци-альной действительности.

     Предметная  направленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы, нормативно-правовых источников, принятых на федеральном уровне.

     Методологической  основой исследования является диалектический ме-тод. В ходе исследования использовались обще– и частнонаучные, а также специальные методы познания.

     Общими  явились методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, на-блюдения и  сравнения.

     Эмпирическая  база исследования построена на нормативном материале.

     Нормативную основу составили: Конституция РФ,  федеральное зако-нодательство, затрагивающее  вопросы налоговой системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Налоговая система России: понятие, элементы, принципы.

     Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов и доработанная к 2001-2003 гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам. В Налоговом кодексе РФ четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.

     Но  в действующем законодательстве до настоящего врмени нет определения понятия «налоговая система».

     Закон Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» определял налоговую  систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке.(ст.2)

     Налоговая система любого государства является результатом исторического развития. Влияние на формирование налоговой  системы оказывает множество  факторов. В современных условиях нологовая система России находится в тесной взаимосвязи с конституционно- правовыми основами  и установившейся финансовой системы государства, поскольку сама налоговая система государства является составной частью финансовой системы. Наибольшее влияние на формирование налоговой системы имеет сформировавшаяся бюджетная система, так как налоги и сборы являются носителями фискальной (бюджетной) функции, призванной обеспечить бюджет государства финансовыми ресурсами.

     В юридической литературе нет единого мнения по поводу понятия «элементы налоговой системы».

     Рядом авторов дается следующее определение: «Налоговая система РФ представляет собой основанную  на определенных принципах систему урегулирования нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения».¹ Другие авторы под «налоговой системой» понимают «единство входящих в нее налогов и сборов»,² включающее в себя трехуровневое построение из федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     При определении налоговой системы России  необходимо иметь ввиду все ее существенные элементы, а именно:

     - принципы налогообложения;

     - систему налогов и сборов;

     - правовой статус налогоплательщиков;

     - правовой статус налоговых и  приравненных к ним органов;

     - формы и методы налогового контроля;

     - налоговый учет;

     - институт налоговой тайны;

     - институт налогового правонарушения  и налоговой ответственности;

     -институт  защиты прав и интересов участников  налоговых правоотношений.

     При этом важную роль в налоговой системе  любого государства играют принципы, по которым она сформирована. Принципы построения налоговой системы - основные исходные положения системы налогообложения.

     Шотландский экономист Адам Смит в вышедшей в  1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»³ первым сформулировал основные принципы: справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

     Базис действующей сегодня налоговой  системы РФ заложен в 1992 году, когда  был принят внушительный свод законов  РФ об отдельных видах налогов. Однако, даже принимая в расчет тот факт, что большинство из законодательных актов претерпели значительные изменения или вовсе были упразднены, основы построения налоговой системы остались неизменными.

     Единая  налоговая система России строится на следующих базовых принципах, установленных Налоговым Кодексом РФ:

     1. Принцип всеобщности налогообложения⁴. Согласно этому принципу каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах равенства.

     2. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах справедливости.

     3. Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

     4. Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

     5. Принцип рентабельности налоговых мероприятий: налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: государственного бюджета, развития экономики и налогоплательщика.

     6. Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 п.3 Конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.⁵

     7. Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации.⁶ Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.

     8. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в Кодексе.

     Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся  путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимые налоги и сборы  субъектов Федерации, и местные  налоги и сборы распространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому никто не обязан их уплачивать.

     При внесении изменений в законодательные акты о налогах и сборах необходимо учитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающие их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.⁷ Аналогичные правила установлены Бюджетным кодексом в отношении законодательства субъектов о региональных налогах и сборах и в отношении нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

     9. Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

     10. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.

     11. Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так, в статье 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаются только законодательством о налогах и сборах.⁸

     12. Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

     13. Определение в федеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц.

     Таким образом, наиболее оптимальное, по нашему мнению, определение налоговой системы России дал К.С. Бельский. «Налоговая система – это основанная на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налообложения, к которым относятся налоговая плетежеспособность, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и принимаемые государством методы налогообложения».⁹ Говоря о налоговой системе РФ необходимо брать во внимание также ее элементы и признаки. 
 
 

Глава 2. Налог и сбор как системообразующие категории налогового права: понятие, признаки.

     2.1. Понятие налога и элементы налога

     До  принятия Налогового Кодекса законодательного определения налога не существовало. Ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяла, что «под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Из самого определения следует, что законодатель не провел четкого разграничения между обязательными платежами, хотя не все обязательные платежи могли быть отнесены к налогам.

     Сегодня, несмотря на наличие законодательного определения понятия налога (ст. 8 НК РФ), существует множество доктринальных определений этого понятия, что лишний раз подтверждает актуальность и сложность решения прроблемы, связанной с определением понятия налога. Наличие доктринальных определений обусловлено прежде всего «присутствием концептуального противоречия»¹⁰ в определении налога, которое содержится в Налоговом Кодексе.

     И.И. Кучеров, анализируя зарубежное налоговое  законодательство, приходит к выводу, что «определения понятия «налог» или вовсе отсутствуют или носят самый общий характер».¹¹ Рассматриввая доктринальные определения понятия «налог», следует отметить. Что все они достаточно субъективны, но тем не менее позволяют выявить дальнейшие пути законодательного совершенствования этого понятия.

     Ю.А.Крохина  определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами  в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государстваи (или) муниципальных образований». ¹²Указанным автором выделяются следующие основные признаки налога: обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность, денежный характер, публичное предназначение.

     С.Г.Пепеляев определяет налог как единственно законную (устанавливаемую законом) форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах  обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, и выделяет следующие юридические черты налога: односторонний характер его установления, индивидуальная безвозмездность, взыскивается на условиях безвозвратности приводным механизмом налогообложения.

     А.И.Худяков, рассматривая проблему понятия налога, отмечает что «отождествлять понятие  «налог» с понятием «обязательный  платеж» нет никаких оснований». К юридическим признакам налога он относит следующие: «1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа; 2)налог может существовать только в правовой форме; 3)нолог является односторонним установлением государства; 4)установление налога порождает налоговое обязательство; 5)налог носит принудительный характер; 6)осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денежных средств носит правомерный характер».¹³

     Н.П.Кучерявенко  дает следующее определение понятию  налога: «это форма принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который аносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж».¹⁴

     Проблемы, связанные с определением понятия  налога , были предметом исследования и дореволюционных ученых России.

     А.А. Соколов под налогом понимал  «принудительный сбор, взимаемый  государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента». Налоги, по мнению А.А. Соколова, характеризуются двумя основными признаками: а)принудительностью и б)отсутствием специальной возмездности».¹⁵

     А.А.Исаев предложил следующее определенеи налогов: «обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц, самоуправления».¹⁶

     Законодательное определение налога содержит статья 8 НК РФ: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собствености, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹⁷

     Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся:

     - налогоплательщик;

     - объект налогообложения;

     - налоговая база;

     - единица обложения;

     - налоговые льготы;

     - налоговая ставка;

     - порядок исчисления;

     - налоговый оклад;

     - источник налога;

     - налоговый период;

     - порядок уплаты;

     - срок уплаты налога.¹⁸

     Согласно  статье 9 пункту 1 НК РФ, налогоплательщики – это организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов.¹⁹

     Объектами налогообложения являются:

     - прибыль (доход);

     - стоимость определенных товаров;

     - добавленная стоимость продукции,  работ, услуг;

     - имущество юридических и физических  лиц;

     - дарение, наследование имущества;

     - операции с ценными бумагами;

     - отдельные виды деятельности;

     - другие объекты, установленные  законом.

     Каждый  налог имеет самостоятельный  и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 «Объект налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.²⁰

     Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для  количественного измерения объекта  налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

     Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

     Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

     Последние два элемента налога дают ему временную  характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

     Срок  уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

     Элементы  налога представляют собой структуру  налога. Иначе говоря, любой налог содержит в себе совокупность частей, без которых налог как правовая категория существовать не может, т.е. не образует каких либо правовых последствий. 

     2.2 Налог и сбор: общее и отличное.

     Рассматривая  налог, необходимо определить юридические признаки сбора. Несмотря на то, что налог и сбор не тождественные категории, тем не менее, сбор также является системообразующей категорией налогового права. Следует отметить, что до настоящего времени в теории налогового права является дискуссионным вопрос соотношения  понятий налогов и сборов и юридической природы сборов. Тем не менее авторы выделяют общие и отличительные признаки налогов и сборов.

     К общим признакам относят:

     - обязательность уплаты налогов  и сборов в соответствующие  бюджетный и внебюджетный фонды;

     - адресное поступление в бюджеты  или фонды, за которыми они  закреплены;

     - изъятие на основе законодательно  закрепленной формы и порядка  поступления;

     - возможность принудительного способа изъятия;

     - контроль единой системы налоговых  органов.

     Среди отличительных признаков выделяют цели установления, обстоятельства, служащие основанием уплаты; характер обязанности; периодичность, их значение.