Налоговая система Словакии

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………4

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СЛОВАКИИ

1. Особенности налогообложения  в Словакии……………………………..6
2. Прямые налоги, существующие в Словакии……………………………..10
3. Косвенные налоги, существующие на территории Словацкой Республики…………………………………………………………………..14
2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ  СЛОВАКИИ
1. Источники налогового права Словакии…………………………………..18
2. Органы налогового администрирования и контроля Словакии……….22
3. ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Сравнительный анализ действующих налогов в Словаки и России….26

3.2 Перспективы  развития налоговой системы Республики  Словакия, как 

      страны-члена ЕС…………………………………………………………….30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………36

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………………………………………38

ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного  хозяйства, т.к. налоги – основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ. Налог  — это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны  с существованием государства, ведь взимание налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий его  существования. Одним из важнейших  условий стабилизации финансовой системы  любого государства является обеспечение  устойчивого сбора налогов.

Системы налогообложения  разных странах отличаются друг от друга: по структуре, видам, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных  уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это объясняется  тем, что налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Однако каждая налоговая система должна отвечать общим требованиям.

Целью данной работы являются методы исследования взимания и контроля за уплатой налогов в стране. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- выявить особенности  налогообложения в Словакии;

- рассмотреть систему  прямых налогов Словацкой Республики;

- изучить основные косвенные  налоги, существующие в Словакии;

- проанализировать источники  Словацкого налогового права;

- рассмотреть органы налогового  контроля, действующие на территории  Словакии;

- произвести сравнительный  анализ действующих налогов и  налоговых систем России и  Словакии;

- выявить перспективы  развития Словацкой налоговой  системы, как страны-члена ЕС.

Объектом данной курсовой работы является налоговая система  Словакии.

В качестве предмета данной курсовой работы выступает изучение механизма функционирования налоговой  системы Словакии с целью регулирования  налоговых отношений, формирующихся  в обществе.

Информационной базой  данной работы является документация Министерства Финансов Республики Словакия и нормативные документы Европейского Союза.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

     СЛОВАКИИ

1. Особенности налогообложения  в  Словакии

Словакия появилась на политической карте мира в 1993 г. после нашумевшего «бархатного развода», когда Чехословакия разделилась на два независимых государства — Словацкую и Чешскую Республику. Это произошло всего через три года после «бархатной революции» в ноябре 1989 г., ускорившей распад бывшей коммунистической Чехословакии.

Тогда, в 1993 г., будущее Словакии казалось международному сообществу во многом неясным — особенно это относилось к ее экономическому развитию. Из-за серьезных макроэкономических дисбалансов и структурных недостатков многие аналитики прогнозировали резкую девальвацию словацкой валюты, а в недалеком будущем — и коллапс всей экономики страны [11].

Эти на редкость мрачные ожидания не оправдались. Более того, Словакия успешно пережила самый рискованный период — первые годы независимости, извлекла уроки из неразумной экономической политики государства в середине 1990-х, а затем удивила мир смелыми реформами, наиболее интенсивно осуществлявшимися в 2002-2006 гг.

В 2003 г., всего через десять лет после обретения независимости, имидж Словакии в мире выглядел совершенно по-иному. Ее все чаще называли «Детройтом Европы» — из-за того, что в последние годы стране удалось привлечь в качестве инвесторов ряд иностранных автомобилестроительных корпораций, в том числе Volkswagen, Peugeot-Citroen, Kia Motors и др. Летом 2003 г. американский миллиардер Стив Форбс (Steve Forbes), посетив Словакию, заметил: «Словацкая Республика готова к тому, чтобы стать новым Гонконгом или Ирландией».

Ян Оравец (президента Ассоциации предпринимателей Словакии и Фонда им. Ф.А. Хайека) в своем докладе на конференции «Свобода, торговля и мир: региональная повестка дня», которая прошла в октябре 2006 г. в Тбилиси, отмечал, что, конечно, страна так сказочно преобразилась благодаря многим факторам. Но одним из основополагающих элементов плана, осуществленного правительством Словакии в 2002-2006 г. (который можно считать самой последовательной и радикальной программой рыночных реформ из всех, что реализовывались в развитых странах в первое десятилетие 21 века) стала налоговая реформа.

До этого в Словакии действовала система налогообложения, типичная для европейских государств «всеобщего благосостояния», что к тому же усугублялось наследием коммунистического прошлого. Дополнительные искажения в нее вносились попытками стимулировать экономический рост за счет налоговых льгот для определенных отраслей промышленности, регионов, форм организации бизнеса, малых и средних предприятий и т.д. В налоговой системе преобладали «особые режимы» обложения и льготы.

Неизбежным следствием такой политики стали в целом высокие налоги, сопровождавшиеся особыми режимами, льготами, дифференциацией ставок, исключениями, отсрочками и т.д. Список основных проблем, порожденных этой системой, звучит как цитата из учебника по экономике: серьезное искажение механизма конкуренции, запутанность административных процедур и непредсказуемость последствий тех или иных действий государства.

С введением единого налога упразднялся прогрессивный подоходный налог (взимавшийся по ставкам от 10 до 38%), устанавливалась одна «плоская» ставка в 19% для подоходного налога с физических и юридических лиц, а также налога на добавленную стоимость (отменялась льготная ставка НДС). Более того, в результате реформы налоговая система упростилась: было ликвидировано несколько категорий налогообложения — налог на наследство, налог на дивиденды и др.

Опыт Словакии в этой области может послужить примером для других стран, особенно посткоммунистических государств Центральной и Восточной Европы, в том числе республик бывшего СССР. Больше всего здесь вдохновляет то, что страна, прежде сильно отстававшая от других, за счет воплощения амбициозной программы реформ сумела вырваться вперед. Если это получилось у Словакии, значит, может получиться и у других стран.

Результаты проведения налоговой реформы в Словакии 1 января 2004 г. можно представить в следующих таблицах:

Таблица 1 - Сравнение прежней и новой системы налогообложения в Словакии

Таким образом, рассматривая данную таблицу, следует отметить, что  в результате проведения налоговой  реформы налоговая система в  Словакии претерпела существенные изменения. Так, например, изменения коснулись  ставки подоходнего налога, которая  была установлена единой для всех и составила 19%, кроме того, были упразднены налоги на дивиденды, на приобретение недвижимости, на дарение, однако, вместе с упразднением большого числа налогов, было так же сокращено и количество налоговых льгот. Кроме того, изменения  коснулись и сумм облагаемых доходов, а так же были изменены предельные ставки налогообложения. Данные приведены  в таблице 2.

Таблица 2 -  Облагаемые доходы и предельные ставки налогообложения

Как видно из данной таблицы, налоговая реформа, проведенная в 2004 году, уменьшила количество категорий облагаемых доходов с шести до двух, что повлекло за собой и снижение количества предельных налоговых ставок подоходнего налога соответственно.

Сегодня многим известно, что Словакия относится к одному из наиболее привлекательных регионов для инвестиций не только на растущем Восточно-европейском рынке, но и в целом в Европе. По индексу легкости ведения бизнеса, рассчитываемого Всемирным банком и опубликованном в отчете "Doing business 2009", Словакия из 181 страны заняла 36-е место. Это 4-й результат среди стран - новых членов ЕС (после Эстонии, Литвы и Латвии) и 13-е место среди всех его участников[9].

Как известно, этот индекс рассчитывается по 10 показателям. Каждый из них важен для ведения бизнеса, но, пожалуй, одним из основных вопросов, который в первую очередь интересует потенциального инвестора, является вопрос о системе налогообложения в стране.

С 8 июля 2008 г. налоговая система Словакии включает в себя:

1. налог на прибыль (персональный и корпоративный);
2. НДС;
3. акцизы;
4. налог на недвижимость;
5. налог на транспортное средство;
6. местные налоги.

Налог на наследство и дарение отменен в Словакии 1 января 2004 г., а налог на денежные средства, полученные от продажи имущества, - 1 января 2005 г. Налог на пользование дорогами был заменен налогом на транспортное средство 1 января 2005 г.

Таким образом, рассмотрев в  данном параграфе существующую в  Словакии налоговую систему, следует  отметить, что Словацкая налоговая  система является двухуровневой (первый уровень - национальный, второй-местный), с 2004 года, после проведения налоговой  реформы, большая часть налогов  была упразднена, уменьшилось так  же общее количество налоговых ставок.

2. Прямые налоги, существующие в Словакии

Как уже  было сказано ранее, налоговая система  Словакии является двухуровневой. Имеются  налоги как национального, так и  местного уровня. Однако, существует так  же классификация налогов по характеру  их изъятия. Они подразделяются на прямые и косвенные. 

Основными прямыми налогами, взимаемыми на территории Словакии, являются налог на прибыль, налог на транспортное средство и местные налоги, такие как  налог на недвижимость, налог на строения; налог на собак; налог на пользование общественными местами; налог на торговые и игровые автоматы; налог за использование ядерных объектов и др.

1. Налог на прибыль - данный налог обязаны уплачивать все юридические лица, которые располагаются и осуществляют свою деятельность на территории Словакии, Согласно Закону об исполнении налогов, налогоплательщику необходимо зарегистрироваться в налоговом органе в течение 30 дней с момента разрешения на открытие бизнеса в Словакии. Далее налогоплательщик должен уведомить налоговый орган об изменениях в регистрации в течение 15 дней после того, как эти изменения произошли. Налогоплательщика также обязывают известить налоговый орган в течение 30 дней о первой налогооблагаемой прибыли.

В качестве налогооблагаемой базы выступает растущая прибыль  компании за вычетом расходов, не подлежащих налогообложению[13].

Общий уровень ставки налога на прибыль равен 19%. Рассмотрим это на примере.

Если вы являетесь  учредителем компании, то заплатите  всего лишь 19% от прибыли, и вам  не надо будет платить подоходный налог. Несмотря на такой низкий уровень  уплаты налога на прибыль, очень важно  четко отслеживать прибыль вашей  компании:

- если прибыль за  год превысила 10 тыс. USD, но составляет  не более 25 тыс. USD, то вам нужно  будет в следующем году ежеквартально выплачивать налог на прибыль с суммы 2,5 тыс. USD, и не имеет значения, есть ли у вас прибыль в текущем году. Если в текущем году у вас не было прибыли, то по окончании года государство вам вернет часть уплаченных средств,

- если прибыль за  год превысила 25 тыс. USD, то вам  необходимо будет в следующем  году ежемесячно выплачивать пропорциональные суммы согласно полученной прибыли. Система возврата — та же, что и в предыдущем случае.

Нулевая ставка налога на прибыль была введена на дивиденды, которые не превышают 600 тыс. словацких  крон, или около 30 тыс. USD.

Благодаря введению подобной практики Словакия в 2005 г. была признана лучшей страной Евросоюза по взиманию налога на прибыль.

2) Налог на транспортное  средство - уплачивается только на автомобили, используемые для бизнес-целей. Налогооблагаемая база определяется в зависимости от веса транспортного средства, количества осей (для грузовых автомобилей и трейлеров), объема двигателя (для легковых автомобилей). Уровень налога рассчитывает местный орган власти, но законом определено, что минимальные ставки устанавливаются на грузовые автомобили и трейлеры.

3) Налог на недвижимость относится к местным налогам и уплачивается собственниками зданий (включая частные и дачные дома), квартир и земли или арендатором земли, внесенных в кадастровый регистр, с указанием размера, места и типа строения, квартиры и земли.

4) Налог на строения уплачивается из стоимости квадратного метра. Базовая ставка налога - 1 словацкая крона (SKK), что составляет около 0,03 EUR. Местные органы власти могут уменьшать или увеличивать налог в зависимости от типа строения, но разница между минимальной и максимальной ставками не может различаться более чем в 40 раз. Они могут также установить сбор на дополнительный этаж в размере 10 SKK (0,33 EUR).

Собственники земли, или в особых случаях арендаторы, должны уплачивать налог на землю. Ставка зависит от местонахождения и официальной стоимости за квадратный метр. Базовый уровень равняется 0,25%. Местные органы власти могут уменьшать или увеличивать налог в зависимости от типа земли, но разница между минимальной и максимальной ставками не может различаться более чем в 20 раз. Для земель, где расположены ядерные установки, уровень налога не может превышать базовую величину более чем в 100 раз.

5) Налог на собак применяется к каждой собаке в возрасте старше 6 месяцев, которая имеется у физического или юридического лица. Не применяют налог в отношении собак, которые используются в научных и исследовательских целях; собак, которые помещены в приюты для животных; собак, имеющих специальную подготовку, находящихся в собственности или пользовании граждан с тяжелыми формами инвалидности.

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, имеющие собаку. Сумма налога зависит от количества собак.

Налоговая ставка устанавливается муниципалитетом (в евро за собаку) на календарный год.

6) Налог на пользование общественными местами - конкретное использование публичных мест, принадлежащих муниципалитету, подлежит уплате налога. Термин «использование конкретных публичных мест» означает размещение объекта предоставления услуг, размещение строительного оборудования, торговых точек, цирковых объектов, увеселительных парков и других подобных достопримечательностей, размещение свалки, постоянная стоянка транспортного средства за пределами охраняемой автостоянки и тому подобное.

Налогоплательщиком является любое физическое или юридическое лицо, использующее общественное место.

Ставка по налогу на использование общественными местами устанавливается муниципалитетом (в евро за м²) за каждый день пользования общественным местом или его частью.

7) Налог на автоматы – объектом данного налога являются  торговые автоматы и автоматические дозаторы товара.

Налогоплательщиками – физические или юридические лица, владеющее торговым автоматом.

Налоговая ставка устанавливается муниципалитетом (в евро за автомат) за календарный год. Кроме того существует множество других прямых местных налогов, взимаемых с граждан, проживающих на территории Словакии[16].

 Таким образом, рассмотрев  существующие в Словакии виды  прямых налогов, следует отметить, что основными из них являются: налог на прибыль, налог на транспортное средство, налог на недвижимость, налог на строения, налог на собак, налог на пользование общественными местами, налог на автоматы и некоторые другие налоги.

Однако, помимо прямых налогов, следует так же рассмотреть основные косвенные налоги, существующие в  Словакии.

1.3 Косвенные налоги, существующие  на территории Словацкой Республики

Помимо прямых налогов, в  Словакии существуют так же различные  виды косвенных налогов. Основными  из них является налог на добавленную  стоимость и акцизы.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС):

Стандартный уровень налога на добавленную стоимость (НДС) такой же, как и у налога на прибыль - 19%. Сниженная 10%-ная ставка применяется в отношении медицинских и фармацевтических товаров, книг и брошюр.

Закон Словакии о НДС полностью соответствует Директиве Евросоюза 2006/112/ЕС. Словацкие налогоплательщики должны зарегистрироваться по уплате НДС, если их общий товарооборот за последние 12 месяцев превысил 1,5 млн. SKK (50 000 EUR).

Регистрация по уплате НДС обязательна также для:

- юридического лица или индивидуального предпринимателя, которые покупают бизнес или его часть путем подписания контракта о продаже бизнеса,

- иностранной компании, осуществляющей экономическую деятельность на территории Словакии и являющейся субъектом по уплате НДС,

- иностранной компании, продающей частному лицу в Словакии, незарегистрированному как плательщик НДС, товар, общая стоимость которого (поставленного) превышает 1,5 млн. SKK (50 000 EUR),

- иностранной компании, которая продает товар индивидуальному предпринимателю для личного потребления и этот товар является подакцизным,

- лицо, которое не регистрируют по уплате НДС, но оно приобретает товары в другой стране ЕС, стоимость которого превышает 420 000 SKK (14 000 EUR) в течение календарного года[14].

2. Акцизы:

Взимание акцизов регулируется шестью самостоятельными актами, разделенными по налогооблагаемым группам товаров - минеральное топливо, чистый алкоголь и спирт, вино, пиво, табачные изделия, электричество, каменноугольный и природный газ - классифицируемых как акцизные товары. Ставки и взимание акцизов полностью соответствует законодательству ЕС. К подакцизным товарам в Словакии относятся:

1) алкогольные напитки

- Пиво. Минимальный акциз в ЕС 0,748 евро за гл / степень спирта готовой продукции (статья 6 Директивы 92/84EEC). В Словакии облагается по стандартной ставке 1,47 евро в расчете на гектолитр / градус алкоголя в готовой продукции.  В Словакии применяются пониженные ставки:  
O в 200 000 гектолитров, стоимость EUR 1,09 в расчете на гектолитр / градус алкоголя готовой продукции

- Вино 

- Кисломолочные напитки, кроме вина и пива. Ставка в Словакии 0 EUR за гектолитр других кисломолочных напитков и 70,75 евро за гектолитр других игристых напитков (с содержанием алкоголя не более 8,5%). 

- Промежуточные продукты. Минимальный акциз в ЕС составляет 45 евро за гектолитр продукции (статья 17 Директивы 92/83EEC). В Словакии это ставка 73,70 евро за гектолитр продукции. 

- Этиловый спирт. Минимальный акциз в ЕС составляет 550 EUR или 1000 EUR за гектолитр чистого спирта (Статья 20 Директивы 92/83EEC). В Словакии применяется ставка 834,24 евро за гектолитр чистого спирта.

2) Табак 

- Сигареты. Ставка налога составляет 41,56 евро за 1000 штук. 

-Сигары и сигариллы.  Ставка налога составляет 61,90 евро за 1000 штук. 

3)Бензин.

- Этилированного бензина. Минимальный акциз в ЕС 421 EUR за 1000 литров. В Словакии ставка составляет 530,61 евро за 1000 литров. 

- Неэтилированный бензин. Минимальный акциз в ЕС 359 EUR за 1000 литров. В Словакии ставка налога составила 458,39 евро за 1000 литров. 

- Масло пороховых газов. Минимальный акциз в ЕС 302 EUR за 1000 литров. В Словакии ставка составила 427,44 евро за 1000 литров. 

-Керосин. Минимальный акциз в ЕС 302 EUR за 1000 литров. В Словакии акциз равен 427,47 евро за 1000 литров. 

- Нефть. Минимальный акциз в ЕС составляет 15 евро за 1000 кг. В Словакии это ставка 23,58 евро за 1000 кг и др.

Более подробно ставки акцизов Словакии рассмотрены в приложении 1.

Рассмотрев в данном параграфе  косвенные налоги Словацкой Республики, необходимо отметить, что основными  их видами являются налог на добавленную  стоимость и акцизы. Плательщиками  данных налогов являются юридические  лица, ставки по данным налогом различны и устанавливаются в зависимости  от вида товаров/работ/услуг, которые  ими облагаются.

Таким образом, охарактеризовав в  данной главе налоговую систему  Словацкой Республики, необходимо отметить, что Словацкая налоговая система является двухуровневой (первый уровень - национальный, второй-местный), с 2004 года, после проведения налоговой реформы, большая часть налогов была упразднена, уменьшилось так же общее количество налоговых ставок. Кроме того, основные налоги в Словакии, как и во многих других странах, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам относятся: налог на прибыль, налог на транспортное средство, налог на недвижимость, налог на строения, налог на собак, налог на пользование общественными местами, налог на автоматы и некоторые другие налоги. Что же касается косвенных налогов, то основными из них являются налог на добавленную стоимость и акцизы.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И 

КОНТРОЛЯ  СЛОВАКИИ

2.1 Источники налогового  права Словакии

 Налогово-правовые нормы  находят свое отражение в установленных  государством нормах права, именуемыми  государственными нормами права.

Такими источниками на территории Словакии являются нормативно-правовые акты, издаваемые компетентными органами государства и местного самоуправления. Они имеют форму уставов, уставных законов, законов, постановлений правительства, уведомлений, постановлений и указаний министерств и других центральных  органов государственного управления.

Налоговые нормативно-правовые акты можно разделить на:

- исходные (конституция, конституционные  законы и законы);

- вторичные (подзаконные  нормативно-правовые акты, т.е. постановления  правительства, уведомления, постановления  и  мероприятия министерств, всеобще обязательные постановления органов местного самоуправления и т.д.);

- международные договоры, если они содержат налогово-правовые  нормы и трансформированы под  правопорядок Словацкой Республики;

- правовые нормы ЕС.

Основным источником налогового права является Конституция Словацкой  Республики, закрепляющая как главные  принципы правового регулирования  налоговых отношений,  так и  действия высших государственных органов  в этой области.

Статья 13 раздела 1 Конституции  Словакии значима для налогового права тем, что подчеркивает законность оснований для установления обязанностей. Согласно этой статье обязанности могут  быть установлены только на основе закона, в его рамках и при сохранении основных прав и свобод. В области  налогового права главной обязанностью является налоговая, или платежная, обязанность.

Принципиальное значение для исполнения Конституционных  принципов налогового права имеет  статья 59 Конституции Словенской Республики. Эта статья устанавливает классификацию  налогов и сборов; закрепляет принцип  законности установления налогов и  сборов[6].

Если речь идет о классификации  налогов и сборов, то Конституция  исходит из того, что налоги и  платежи являются национальными  и местными.

Статья 93 раздела 3 Конституции  Словакии разграничивает понятия, которые  не могут быть предметом референдума, в том числе и понятие «налог».

Для налогового права наиболее важны те статьи Конституции, которые  касаются деятельности высших органов  государственной власти в связи  с обсуждением и утверждением законов налогового характера.

Из конституционных источников налогового права исходят законы, которыми Народная Рада Словацкой Республики регулирует основные области налоговых отношений. Законодательно установлены отдельные  налоги и сборы, включая принципы управления налоговым процессом и исполнением налогового производства. При этом законом определяется и организационно-правовая основа налоговых органов.

К налоговому законодательству, которое дополняет систему исходных источников налогового права, следует  отнести и законы, принадлежащие  по своему характеру к источникам других отраслей права, например, закон  об устройстве населенных пунктов, который  в рамках так называемого резервного действия дает возможность представительству  населенных пунктов принимать решения  об установлении или отмене местных  налогов и сборов.

Среди подзаконных нормативно-правовых актов как источников налогового права следует, прежде всего, отметить постановления правительства. Они  издаются на основе закона в том  случае, когда существует необходимость  уточнить вопросы налогового характера  или сделать исключение из принципов, установленных законом.

Что касается правовых норм Европейского Союза, то среди них  выделяют понятия «первичного» и  «вторичного» права.

Первичное право проявляется  в международных договорах об основании ЕС и Европейского сообщества. Первичное право является применимым напрямую, без какой-либо трансформации.

Вторичное право закрепляется в законодательных актах, издаваемых отдельными органами ЕС.