Налоговая система страны

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ  «ВИТЕБСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ»                 

 

Кафедра экономической  теории и маркетинга 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

по макроэкономике   

 

на тему: «Налоговая система страны »                                                     

  

 

 

                                                      Выполнила:  

 Студентка  гр. КДС-18                             

                             Титенкова Екатерина Геннадьевна  

                                                     Руководитель:

 Лебедева Елена Николаевна 

 

 

  

 

 

 

 

Витебск

2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение 1 Основы налоговых отношений 1.1 Экономическая сущность  налогов 1.2 Структура и классификация  налогов 1.3 Принципы налогообложения 1.4 Функции налоговой системы 2 Налоговая система Республики  Беларусь  2.1 Особенности налоговой  системы Республики Беларусь 2.2 Анализ налоговой нагрузки  Республики Беларусь, тенденции  изменения налоговых ставок  2.3 Сравнительный анализ  налоговой нагрузки экономики  Республики Беларусь на фоне  других стран 2.4 Направления совершенствования системы налогообложения и учета налогов Заключение Список использованных источников

3 5 5 8 11 12 14 14   16   20   23 30 31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход к рыночной экономике – сложнейшая социально- экономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во всех сферах жизни общества. Активное использование в интересах  экономического развития стихийных  сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного установления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях предотвращения негативного воздействия рынка  на экономику. Именно такой подход реализуется  в странах с развитой рыночной экономикой. И здесь на первое место  выдвигается регулирующая роль государства, осуществляемая различными методами, среди которых важное место занимает налоговое регулирование.

Наиболее  важным фактором высоких темпов экономического роста и повышение уровня социально-экономического развития большинства европейских  стран является система налогообложения.

Налоги  служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из  основных рычагов  воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса, регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций. Поэтому  создание эффективной системы налогообложения  является одной из важнейших задач  любой страны.

Развитие  и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

Целью данной работы является рассмотрение и изучение национальной налоговой системы, налогового законодательства нашей страны, виды налогов и сборов, их динамику, выявление  проблем и выработка предложений  по совершенствованию налоговой  системы  и в целях снижения налоговой нагрузки.

Для достижения названных целей в работе решены следующие задачи:

- изучена  сущность, задачи, функции и принципы  построения налоговой системы,  ее основные элементы;

- рассмотрено  налоговое законодательство Республики  Беларусь;

- исследована  структура и уровень налоговой  нагрузки на экономику, а также  динамика налоговой нагрузки  бюджетообразующих отраслей промышленности  Республики Беларусь;

- произведен  сравнительный анализ систем  налогообложения государств;

- выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения;

- предложены  мероприятия с целью совершенствования  налогообложения в Республике  Беларусь.

Объектом  исследования является национальная налоговая  система.

Предметом исследования является налоговая система Республики Беларусь и основные направления ее совершенствования

Опыт  западных государств вполне применим в современных условиях Республики Беларусь, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к  конкретным особенностям экономики  нашего государства.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т.д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода белорусской  экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день – главная  проблема реформы налогообложения.

На данном этапе развития общества тема налогов  и налогового законодательства является наиболее актуальной и значимой, так  как все страны заняты поиском  лучшей системы налогообложения, поэтому  ей посвящено большое количество научных работ и трудов. Каждый автор предлагает свой способ построения налоговой системы , но все сходятся во мнении, что без налоговой системы  не может существовать ни одно государств.

 

 

1 ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

 

1. Экономическая сущность налогов

 

Налоги  являются мощным инструментом поддержания  дееспособности государства и воздействия  на экономическую жизнь страны путем  усиления накопления капитала, протекционизма национальной экономики, регулирования  процесса общественного воспроизводства, решения широкого круга социальных проблем общества.

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала  налоги взимались в виде различных  натуральных податей и служили  дополнением к трудовым повинностям  или формой дани с покоренных народов, то, по мере развития товарно-денежных отношений, налоги приобрели денежную форму.

Без налогов  не обходится ни одно государство. Они  нужны государству для того, чтобы  формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются  расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, на содержание органов  управления, оборону страны и другие затраты.

Налоги  являются специфической формой экономических  отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения и каждым членом общества. Эти отношения возникают в  связи с перераспределением части  стоимости национального дохода и образованием централизованного  государственного фонда финансовых ресурсов. Указанные отношения неравноправные, односторонние. В них государство  является главным, решающим действующим  лицом, а плательщики налогов  — пассивные исполнители. Специфичность  этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (представляют часть национального  дохода, принудительно изымаемого государством у предприятий и граждан), во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т. е. возвращаются плательщикам косвенно).

Взимание  налогов производится властью государства  при наличии соответствующего налогового законодательства, т. е. в форме правовых отношений.

Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них  ни одно государство существовать не сможет.

Налог - это поступление средств в  бюджет, приводным механизмом которого служит принудительный и бесспорный характер взимания.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение  величин налогов и их ставок, а  также порядка уплаты налогов  и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогам [11, с. 35].

Прежде  всего, остановимся на вопросе о  необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые  для содержания ... публичной власти..." [10 с.171]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Закон также  определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории  плательщиков и физические лица, на которых, в соответствии с законодательными актами, возложена обязанность уплачивать налоги".

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты  налогообложения, льготы по налогам  согласно закону.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущества юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота  некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др. [11, с. 36].

По налогам  могут устанавливаться в порядке  и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый  минимум объекта налога;

- изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога;

- освобождение  от уплаты налога отдельных  лиц или категории плательщиков;

- понижение  налоговых ставок;

- вычет  из налогового оклада (налогового  платежа за расчетный период);

- целевые  налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие  налоговые льготы

В зависимости  от степени разделения властей налоговая  система может быть двух-, трехзвенной. В странах с федеральным делением (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штаты и т.д.) и местном [2, с. 270]. В государствах, не имеющих  федерального деления (Беларусь, Франция), существует двухуровневая система, включающая общегосударственные и  местные налоги [17, с. 108].

 

 

 

2. Структура и классификация налогов

 

Многообразие  существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения  для классификации налогов используются различные критерии.

Классификация налогов - это группировка налогов  по различным признакам [11, с. 40].

Наиболее  существенное значение в современной  теории и практике налогообложения  имеют следующие основания классификации  налогов:

1) по  способу взимания налогов;

2) по  субъекту-налогоплательщику;

3) по  органу, который устанавливает и  конкретизирует налоги;

4) по  порядку введения налога;

5) по  уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж;

6) по  целевой направленности введения  налога;

7) по  срокам уплаты налогов.

1.По способу  взимания налогов. Согласно данному  основанию, различают прямые и  косвенные налоги.

Прямые  налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые  налоги - это налоги на доходы физических и юридических лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий  и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических  и физических лиц, владение и пользование  которым служат основанием для обложения [20, с. 205].

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные  прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или  иного объекта налогообложения (налог  на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные  прямые налоги уплачиваются с действительно  полученного дохода и отражают фактическую  платежеспособность. К ним относятся  подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий  и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются  через надбавку к цене. Виды косвенных  налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины [3, с.179]. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

2. По  субъекту-налогоплательщику. В соответствии  с данным основанием можно  выделить следующие виды налогов. 

Налоги  с физических лиц (подоходный налог  с физических лиц, налог на имущество  физических лиц, и др.).

Налоги  с предприятий и организаций (налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

3. По  органу, который устанавливает и  конкретизирует налоги. Действующие  в РБ налоги можно разделить  на группы в зависимости от  того, какой орган их вводит  и имеет право изменять и  конкретизировать: республиканские  налоги, региональные налоги.

4. По  порядку введения налога. По порядку  введения можно выделить налоги  общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные  налоги устанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в  который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями  органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных  образований.

5. По  уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж.

Различают федеральные (республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаются  правительством в центральный бюджет, вторые - местными органами власти и  пополняют местные бюджеты [17, с. 399].

6. По  целевой направленности введения  налога. В соответствии с этим  основанием можно выделить налоги  абстрактные и целевые.

В зависимости  от характера использования налоги делятся на:

- общие.  Поступают в казну государства  и используются для общегосударственных  нужд, специальные имеют строго  определенное назначение;

- специфические  (целевые) [2, с.568].

Предназначены для финансирования конкретных государственных  расходов. В Республике Беларусь таковыми являются чрезвычайный налог для  ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, экологический  налог.

Кроме того, к категории целевых налогов  относятся введенные в Беларуси обязательные отчисления в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой  фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и  продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских  дошкольных учреждений и др. [4, с. 9].

7. По  срокам уплаты. Различают следующие  виды налогов по срокам уплаты:

а) Срочные;

б) Периодично-календарные.

В свою очередь  периодично-календарные делятся  на:

• Декадные;
• Ежемесячные;
• Ежеквартальные;
• Полугодовые;
• Ежегодные.

 

3. Принципы налогообложения

 

1.  Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

 

 5) Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза[13].

 

1.4 Функции налоговой системы

 

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции.

Налоги  выполняют три важнейшие функции.

1) Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2) Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3) Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Фискальная  функция: т.е. изъятие части доходов  предприятий и граждан для  содержания государственного аппарата, обороны станы и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо они недостаточны для обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т.п. [7, с.28].

Регулирующая  функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую  систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Контролирующая  функция позволяет установить соотношение  между налоговыми поступлениями  и потребностями государства  в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования  и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую  налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным  выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем [4, с.8].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

1. Особенности налоговой системы Республики Беларусь

 

Налоговая система Республики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ.

Сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом  является Министерство по налогам и  сборам (МНС), осуществляющее регулирование  и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам  и сборам (ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам  и ИМНС по районам в городах [9, с.80].

Основу  налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК) [13], Закон "О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (определяет общие принципы построения налоговой системы в  РБ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем  в частности говорится, что под  налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемыми законодательными актами) [6], а также специальные  акты налогового законодательства, касающиеся взимания отдельных видов налогов.

Первый  законодательный уровень - это сам  Налоговый кодекс и принятые в  соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения, а также  правовые акты Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, второй - все остальные нормативные  правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие, как правило, их применение.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения  налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает  меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой  политики, от обоснованности которой  во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения [4, с. 52].

В налоговой  структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную  стоимость и акцизы (статья 6 НК).

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

• однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность  нарушается при взимании НДС с  импортных товаров, за которые уже  уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации в зависимости  от уровней органов государственной  власти, когда все большая часть  республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным  органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В налоговой  системе Беларуси преобладают подоходные налоги, за счет которых формируется  около 1/4 доходов бюджета.

В свою очередь, подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой  налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:

• прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увеличивается);
• регрессивные (по мере роста дохода ставка налога уменьшается);
• пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).

 В  Беларуси переход от прогрессивной шкалы подоходного налога к «плоской» полностью себя оправдал. Удалось успешно решить сразу 4 задачи: снизить налоговую нагрузку на физических лиц, упростить администрирование налога, вывести из «тени» часть доходов, и, наконец, не допустить снижения поступлений в бюджет.