Налоговая система современной России, перспективы её развития

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

(МЭСИ)

Институт Экономики и  финансов

Курсовая работа

по Финансам

«Налоговая система  современной России, перспективы  её развития»

Выполнила:

студентка группы ДЭЭ -201

Самаркина Т.А.

Проверил:

старший преподаватель кафедры

Финансов, Кредита  и Банковского Дела

Трофимовская А. В.

МОСКВА, 2012 г.

Содержание

Введение

В настоящее  время налоги – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Построение  эффективной налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние государства. В этих целях, в том числе, необходимо использование мирового передового опыта и принципов налогообложения.

Актуальность  работы заключается в том, что происходящие новые преобразования в области политики и экономики, требуют построения адекватной и справедливой налоговой политики России.

Целью работы является выявление проблемных вопросов существующей налоговой системы Российской Федерации и разработка возможных принципов её совершенствования, которые базируются на анализе исторического развития России и опыта зарубежных стран.

В соответствии с целью определены следующие задачи работы:

- рассмотреть  историю возникновения налогообложения  с точки зрения его влияния  на экономику государства;

- провести анализ  существующей налоговой системы России с учётом её роли и места в финансово-экономической политике, а также проблемных вопросов её развития;

- на основе  определения предпосылок совершенствования  налоговой системы России и  изучения мирового опыта функционирования  налоговых систем передовых стран, определить перспективные направления (принципы) реформирования системы налогообложения РФ.

С учётом обозначенных цели и задач построена логика изложения материала настоящей работы.

1 История  возникновения налогов

1.1 Налогообложение как элемент экономической культуры общества

Налоги, как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, известны с незапамятных времен. В зачаточном состоянии налоги и механизмы их взимания уже возникают в хозяйственных системах древнего мира и средних веков с появлением первых государственных образований, нуждающихся в их содержании – чиновников, армии, судов. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов было обусловлено возникновение налогообложения. В этот период своего возникновения налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму.

Одной из первых организованных налоговых систем признано считать налоговую систему Древнего Рима. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками. Насколько была развита система налогообложения Древнего Рима, можно судить путём её сравнения с ныне действующими налоговыми сборами современной России (таблица 1.1).

Таблица 1.1 –  Соответствие налоговых сборов Древнего Рима и России

В результате проведения императором Августом Октавианом (63г. до н.э. - 14г. н.э.) кардинальной налоговой реформы появился самый первый всеобщий денежный налог - «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых, появились и косвенные налоги (налог с оборота - 1%, налог с оборота при торговле рабами - 4%). Таким образом, уже в Римской империи налоги начали выполнять не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

С развитием  европейской государственности  связывается второй период становления налогообложения, как рациональной и нормативно-правовой обоснованной системы. Так, в Англии в 1215г. в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации¹. В 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы.

С развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения. В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790гг.) впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть «показатель свободы, а не рабства».

Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Принято считать, что в этот третий период налоговая система начинает характеризоваться уменьшением количества налогов и возрастающим значением правовых норм при их установлении и взимании.

Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой Мировой войны. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

В современном обществе налоги продолжают совершенствоваться, оставаясь основным источником пополнения государственного бюджета.

Таким образом, можно констатировать, что возникновение налогов тесно связано с историей становления государства и его экономической системы. Причем налогообложение, как элемент экономической культуры, свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Налоги начали зарождаться еще при распаде родоплеменного строя и появлении первых общественных потребностей, а свое бурное развитие получили с момента образования государства. Взимание и обязанность платить налоги прочно вошло в сознание человека, как члена общества, и стало определённым показателем степени развития экономических отношений. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части экономической жизни общества.

В своем становлении налоги претерпели три основных этапа развития, которые можно оформить в виде формулы: натуральная форма – денежный налог и специальные учреждения по их взиманию – современная научно-обоснованная налоговая система, как неотделимый элемент финансовой и экономической жизни общества и государства.

1.2 Развитие налогообложения в России

В 2010 году был отмечен двойной юбилей: 20-летие создания налоговых органов современной России и 125 лет с момента образования Податной инспекции в структуре Минфина². Однако прообраз современных налогов возник на Руси значительно раньше. В Приложении А в обобщённом виде представлены основные вехи становления налогообложения России от Древней Руси до конца 19 века.

Значительные  изменения в системе налогообложения  произошли после революции 1917 года, связанные с коренной ломкой политической и экономической систем. Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, т.е. первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Основы налоговой системы советского государства закладываются в период «новой экономической политике» (НЭПа), продразверстка заменяется продовольственным налогом.

В 1930 - 1932гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

В Хрущёвский период основным налоговым платежом выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное. Например, в 1954г. поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета.

К началу реформ середины 80-х гг. более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных Республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета. Первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в СССР, был принят 14 июля 1990г. - Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

Августовские  события 1991г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы РФ: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации", «О налоге на прибыль предприятий и организаций", «О налоге на добавленную стоимость", «О подоходном налоге с физических лиц». С принятием данных законов в декабре 1991г. налоговая система России в основном была сформирована, а в 1998г. был принят Налоговый кодекс РФ (№ 146-ФЗ 31 июля 1998 года) [1].

Таким образом, мы видим, что налоговая система России развивалась вместе с историей Государства Российского, богатой на свои события, порой сопровождавшихся коренной ломкой общественного строя. Каждый период истории накладывал свой отпечаток на ход налоговых реформ. Основное развитие налоговая система получила в период царствования Петра I и Екатерины II, когда налоги служили основной поддержкой бурного развития производительных сил.

Период ХХ века характеризуется огромными потрясениями для России: революцией 1917г., двумя опустошительными войнами, огромном рывком СССР в научно-техническом прогрессе, падением СССР и возникновением Российской Федерации, как самостоятельного государства.

Несомненно, во многом сохранить в эти сложные  периоды экономику России помогла  налоговая система и её традиции, которые были заложены ранее.

1.3 Формирование научных представлений о налогообложении

Анализируя историю возникновения  налогообложения, мы видим, что первоначально оно возникло как экономическая категория. По мере развития общества, уплата налога воспринимается как необходимое действие, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Всё большая вовлеченность членов общества в экономические отношения с государством и его институтами, а также возросшие потребности государства в финансовых поступлениях, настоятельно потребовали оформление налогов в правовую категорию и далее создания научно-обоснованной теории налогообложения.

Вообще под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

Формирование основных научных представлений о налогообложении и их содержание можно представить в виде следующей схемы (рисунок 1).

Основные налоговые  теории стали формироваться в качестве научных концепций, начиная с XVII века. Наибольшей интерес указанного периода представляет классическая теория, так как именно она получила наибольшее распространение и остается значимой до наших дней. Её высокая научная ценность состоит в обосновании экономической природы налога, которая впервые исследуется А.Смитом.

Рисунок 1 –  Формирование основных научных представлений  о налогообложении

Считается, что  сегодня классическая теория абсолютно  не состоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, чтобы это не имело серьезных экономических последствий (см. Приложение Б).

В начале ХХ века на смену классической теории пришли кейсианская и неоклассическая теории. В условиях более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства перестала отвечать требованиям экономического развития. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

В России теоретические и  практические исследования в области построения налоговой системы начали возрождаться с 1991 года. Здесь российские специалисты преследуют, прежде всего, цель - ослабить внутренние противоречия в экономических и налоговых отношениях, порождаемые несовершенной налоговой системой, повысить эффективность ее функционирования.

Таким образом, мы видим, что как всякое сложное  экономическое и социальное явление, налоги потребовали своего научно-теоретического исследования и обоснования. В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Принято считать, что существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма (т.е. синтез положительных моментов всех теорий).

Выводы  по разделу

1. Обобщая исторический путь развития налогообложения, следует отметить, что налоги, как основной источник образования государственных финансов, возникли через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта. В этом состоит фискальная функция налогов (материальные условия для функционирования государства).

2. По мере усложнения экономических процессов, налоги приобрели активную регулирующую функцию, оказывающую серьезное влияние на воспроизводство и стимулирование развитие капитала и которая нашла своё обоснование в различных научных теориях экономического развития.

3. В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной научной теории экономического регулирования. Современное научное представление о налогообложении, считает, что основу его развития составляет синтез положительных моментов трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма.

2 Налоговая система  современной России

2.1 Роль и  место налоговой системы в  экономике РФ

Главной особенностью экономического развития Российской Федерации за последние 20 лет является резкий переход от экономики сугубо государственного регулирования к экономике рыночного типа. Данный процесс сопровождался стремительной деградацией производительных сил и свертыванием социальных программ. Поэтому экономика России стала срочно нуждаться в действенном механизме её регулирования со стороны государства и средстве обеспечения проводимых реформ. Неслучайно, одной из первых законодательных инициатив новой России было принятие в 1992г. пакета законопроектов о налоговой системе (см. подраздел 1.1).

В условиях рыночной экономики любое развитое государство, в том числе и Россия, широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности. В этом состоит Роль налоговой системы России.

Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны. То есть, налоговая система, как один из источников формирования бюджета, выступает одним из инструментов (составной частью) общей финансовой политики государства. Этим определяется место налоговой системы в финансово-экономической политики России.

В Бюджетном  послании Президента России о бюджетной  политике в 2012–2014гг. подчёркнуто: «Российская налоговая система должна отвечать современным вызовам в условиях глобализации экономики, обеспечивать справедливое налогообложение доходов экономических агентов и способствовать устойчивому развитию России как федеративного государства» [2].

2.2 Действующая структура  налогообложения в РФ

Налоговая система в нашей стране действует с 1992 года. Основные принципы её построения определил Закон от 27.12.91г. «Об основах налоговой системы в РФ».

На территории РФ взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему  России. Законом введена трехуровневая система налогообложения и установлен перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Определены плательщики, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Схематично действующая структура налогообложения в РФ приведена на рисунке 2 (составлена на основе [1]).

Рисунок 2 –  Структура налогообложения в  Российской Федерации 

По механизму  формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: налог  на прибыль организаций; поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог  на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); госпошлина на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Основное место  в Российской налоговой системе  занимают косвенные налоги, к которым относятся: НДС, акцизные сборы, налог с продаж и таможенная пошлина. Удельный вес этих налогов составляет 70% выгод бюджета.

Наиболее существенным из косвенных налогов является налог  на добавленную стоимость, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Для исчисления НДС в РФ принят зачетный метод по счетам, при котором в бюджет поступает НДС, исчисленный с оборота по реализации продукции, уменьшенный на сумму НДС, уплаченного поставщиками материальных ресурсов, израсходованных на производство этой продукции. Таким образом, объектом налогообложения является не добавленная стоимость, а оборот по реализации продукции (работ, услуг).

В основу построения налоговой системы РФ положены следующие  основные принципы:

- единый  подход в вопросах налогообложения,  включая предоставления права на получение налоговых льгот, а также на защиту интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение  прав по установлению и взиманию  налоговых платежей между различными уровнями власти;

- приоритет  норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- однократность  налогообложения - один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

- определение  конкретного перечня прав и  обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых  органов, с другой.

2.3 Проблемные  вопросы существующей налоговой  системы