Налоговая система в России. 3

Введение

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства, развитие и изменение  форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги —  основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции  налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Данная работа посвящена  рассмотрению теоретических и практических основ построения системы налогообложения. От того, как верно будет построена налоговая система, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Эта проблема не утратила своего значения потому, как налоги и вся налоговая система, являются массивным инвентарем управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и компаний, независимо от ведомственной подчиненности, форм принадлежности и организационно-правовой формы компании. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, компаний всех форм принадлежности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль компании. С помощью налогов правительство получает в свое распоряжение ресурсы, нужные для выполнения собственных публичных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения описывает конечное распределение доходов меж людьми.

Целью данной работы является изучение развития форм и методов  взимания налогов, путей реформирования правовой базы налоговой системы, ее улучшение.

На сегодняшний  день налоговая система является основным предметом дискуссий о путях и способах реформирования. Существует масса всевозможной литературы по налогообложению, в которой накоплен большой многолетний опыт. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

В своей работе использовала таких современных авторов как, Глухих Л.В., Старчак Ю.Н., Дадашев А., Капканщиков А.С. и т.д. Но в связи с тем, что налоговая система России создается фактически по новой, сейчас совсем не достаточно статей и книг российских авторов по налогообложению, в которых можно было бы отыскать грамотные, глубоко осмысленные, просчитанные предложения по созданию Российской налоговой системы, отвечающей нашим условиям.

Глава1. Возникновение налогообложения и развитие теории налогов

1. Налоги в экономической системе общества

Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление  которой связано с самыми первыми  общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные, так и натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни - о том, какие налоги установить и как их собрать, а другие - о том, как их платить, или как от них уходить.

Налоговая система возникла и развивается  вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для  экономического воздействия государства  на общественное производство, его  динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В истории  давно известны случаи, когда высокие  налоги давали снижение общей суммы  поступлений в казну или когда  снижение ставки налога увеличивает  сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства  и сложившихся условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде "Опыт теории налогов" (1818) писал: "... дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки от Польши. На возмущение северо – американских колоний против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное влияние." Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям.

2. Эволюция налогообложения

Древняя Греция VII-VI в. до н. э.

Налог на доходы взимался в размере  одной десятой или одной двадцатой  части доходов. В Афинах свободный человек отличался тем, что не платил налоги, но делал добровольные пожертвования.

Древний Рим IV- I в. до н. э.

В мирное время налогов не было. Расходы на управление государством были минимальными, так как избранные  магистраты исполняли свои обязанности  безвозмездно.

В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком. В то время была заложена основа декларирования доходов. Граждане делали заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении каждые 5 лет, на основании чего избранные чиновники, которые назывались "цензорами", определяли суммы налога (ценз). Римские граждане, проживающие в колониях и провинциях Римской империи, платили как государственные, так и коммунальные (местные) налоги. В случае победоносной войны налоги снижались.

Византия до VII в.

Существовал 21 вид прямых налогов:

• поземельный,
• подушная подать,
• налоги на оснащение армии,
• налог на рекрутов (заплатившие, освобождались от воинской повинности),
• пошлина на продажу товаров (10-12%).

Чрезмерное налоговое бремя  в Византии привело к ослаблению мощи государства.

 Древняя Русь

Основным источником княжеской казны в IX веке была дань - сначала нерегулярный, а затем все более систематичный прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда княжеские дружины сами ездили за нею в подвластные племена.

Косвенное налогообложение выражалось в форме торговых и судебных пошлин:

• "мыт" - за провоз товаров, через горные заставы,
• "перевоз" - за перевоз через реку,
• "гостиная" - за право иметь склады,
• "торговая" - за право устраивать рынки,
• "вес" - за взвешивание товаров,
• "мера" - за измерение товаров,
• "вира" - за убийство,
• "продажа" - за преступление.

После татаро-монгольского нашествия  основным налогом стал "выход", который взимался с каждой души мужского пола и со скота. Сначала он собирался  уполномоченными хана "баскаками", а затем самими русскими князьями. Помимо "выхода" существовала повинность "ям" - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам и  содержать послов Орды.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего началось создание финансовой системы России.

Россия

Повышение акцизов на соль (с 5 до 20 копеек за пуд) в 1646 г. вызвало ряд соляных бунтов. После чего началось упорядочение финансовой системы России. В 1655 г. царь Алексей Михайлович создал Счетный приказ, функцией которого являлась проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг, что позволяло довольно точно определять бюджет государства.

Петр I учредил особую должность "прибыльщиков", обязанность которых "сидеть и чинить государю прибыли", то есть изобретать новые источники доходов казны. Вводились все новые налоги: гербовой сбор, подушный сбор с извозчиков, налог с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажа съестного найма домов, вводились налоги на бороды и усы. В тоже время было ослаблено бремя подушного налога.

3. Налоги в макроэкономической теории

В области налогов все давно  испробовано. Особенно много проектов внедрения новых налогов с  прожектерством благотворного воздействия  налогов на практику было предложено в XVII-XVIII вв. в Англии.

Экономисты классической школы.

Ученые-классики считали, что конкурентная экономическая система обладает автоматическими механизмами, которые  способны обеспечить стабильное развитие экономики. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а полемика велась вокруг справедливости их взимания и части изъятия, обусловленной  фискальной потребностью задач государства, таких как обеспечение функционирования конкурентного рынка и гарантии устойчивости покупательной способности денег.

У. Петти английский экономист в "Трактате о налогах и сборах" (1662) ставил вопрос - как оценить те богатства, которые подлежат налогообложению?

Т. Гоббс, в трактате "Левиафан" (1652) указывал, что налоги являются ценой, за которую покупается общественный мир. Для существования людей, представляющих государственную власть, члены общества образуют общий фонд - государственную казну, или "фиск" (от латинского "фискус" - казна).

Ш. Монтескье - французский писатель (1689-1755) указывал, что ни один государственный вопрос не требует такого мудрого и благоразумного рассмотрения, как вопрос о том, какую часть, следует брать у подданных и какую часть оставлять им. В этих вопросах могут быть решения двоякого рода: "Доходы государства надо измерять не тем, что народ может давать, а тем, что он должен давать... Но если народу оставить лишь то, что нужно в обрез для поддержания жизни, то малейшая диспропорция приведет к самым пагубным явлениям".

При установлении налога государство  должно "соразмерять свое богатство  с богатством отдельных лиц". Ш. Монтескье ставил вопрос: "Начнет ли государство обогащать себя посредством разорения своих подданных или оно подождет, пока достигшие материального благосостояния подданные обогатят его?"

Д. Юм - английский экономист и философ в своем эссе "О налогах" (1752) размышлял так: когда установлены налоги на потребление, то рабочие должны урезать свои потребности, либо потребовать увеличения оплаты своего труда - и тогда бремя налогов ляжет на богатых. Но если налоги умеренные и вводятся постепенно. Рабочие начинают работать больше и лучше, а их жизненный уровень остается прежним без надбавок к заработной плате. Эта ситуация ведет к общему экономическому росту страны. На основе этой идеи в XVIII веке сформировалась теория "фискального договора" (Ж. Ж. Руссо) или концепция "обмена услугами между государством и гражданами", которая утверждала, что налог есть участие отдельных лиц в жизни общества, как целого.

В XIX в. налог стали рассматривать  как инструмент перераспределения  общественного богатства:

• более сильные плечи должны нести более тяжелое бремя,
• совсем слабосильных следует освободить от бремени налогов,
• немощных нужно поддерживать за счет собираемых налогов.

А. Смит считал, что платить налоги может лишь тот, кто имеет доход.

Основные три источника, которым  соответствовал вид дохода:

• земля, - рента,
• капитал, - прибыль,
• труд, - оплата труда.

Все другие виды доходов (например, артистов, писателей и т.п.) - вторичны и образуются от трех названных доходов.

Это явление было описано в XVIII в. и связано с введением нового налога. Установление государством налога на прибыль того или иного производителя, вызывает переложение его на потребителей продукции данного производителя, путем включения данного налога в цену. Часто переложение бывает многоступенчатым, до тех пор, пока данный налог не доходит до розничной цены и не уплачивается потребителем конечной продукции. (Примеры, от добытчика железной руды до покупателя металлической посуды, установление налога крупные универмаги в Пруссии в XIX в., введение налога на предметы роскоши, введение налога на хлеб и пиво в целях стимулирования труда рабочих.)

Концептуальные модели налоговых  систем менялись в зависимости от экономической политики государства. Теоретический взгляд на налоги начал  формироваться относительно недавно, ставя такие вопросы:

• какова внутренняя природа налогов, как экономического явления и как общественных отношений,
• какие общие закономерности налогов,
• как воздействуют различные налоги на экономику страны,
• как налоги воздействуют на различные слои населения,
• какова эффективность тех или иных налогов для государственной казны.

Поиск ответов на эти вопросы  связан с развитием основных теоретических  направлений экономической науки: кейнсианства и монетаризма.

Кейнсианская теория

Дж. Кейнс и его последователи предлагали управлять динамикой совокупного спроса, стимулируя производство, развитие и рост за счет активного государственного вмешательства, в частности, через налоги. Дж. Кейнс считал, что налоги действуют в экономической системе как "встроенные механизмы гибкости". Он был сторонником прогрессивности в налогообложении, так как верил, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. По его мнению, излишние сбережения надо изымать с помощью налогов, так как они представляют собой пассивный источник доходов и не вкладываются в производство. Поэтому государство должно осуществлять "свое руководящее влияние на склонность к потреблению ... путем соответствующей системы налогов..."

Представители кейнсианства считали, что налог на потребление, введенный  по прогрессивной ставке с применением  льгот и скидок для отдельных  видов товаров (на предметы повседневного  пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.

Монетаризм

Монетаристы считали, что рынки обладают высокой степенью конкурентоспособности и, что сама система свободной конкуренции обеспечивает высокую степень макроэкономической стабильности. Они выступили с требованием ограничения дискреционного регулирования, как необходимой предпосылки стабильного бескризисного развития.

Монетаризм поставил под сомнение механизм бюджетного мультипликатора, где изменение налоговых ставок и расходов бюджета обеспечивают многократный прирост национального  дохода, и попытались развенчать утверждение  кейнсианцев о сильном и хорошо предсказуемом влиянии бюджетных мероприятий на состояние платежеспособного спроса, занятости и цен. М. Фридман (основной представитель монетаризма) и Д. Мейзельман еще в 1963 году с помощью регрессивного анализа пытались доказать, что потребительские расходы имеют более тесную статистическую связь с денежной массой, чем с "автономными расходами", в состав которых включался дефицит государственного бюджета. Согласно программе монетаристов - налоговая политика не должна применяться в качестве средства краткосрочной стабилизации, иначе стагфляция становится неизбежной.

Разногласия монетаристов и кейнсианцев по вопросу о роли государства в хозяйственной жизни вылились, в конечном счете, в противопоставление двух основных инструментов макроэкономического контроля, используемых правительственными органами для воздействия на конъюнктуру - денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики. Первый вид политики, связанный с воздействием центрального банка на величину денежной массы, расценивается монетаристами как наиболее эффективный и органически вписывающийся в систему товарно-денежных отношений. Второй вид политики, заключавшийся в изменении налоговых ставок и управлении государственным долгом, связывается ими с произволом правительственного аппарата и расценивается как малоэффективный для хозяйственного развития.

Зависимость А. Лаффера

В последние годы, изучение вопросов связанных с государственными доходами вернулось на первый план. Современная  теория налогообложения считает, что  преобладающая значимость в накопительной  и инвестиционной деятельности заключается  в совокупном функционировании экономики  и вызывает сильное стимулирование развития налоговой системы.

Одно из первых исследований взаимосвязи  ставки налога и общей суммы налоговых  поступлений в бюджет выполнено  группой американских экономистов  во главе с профессором А.Лаффером. Он заметил, что существует некоторая оптимальная величина ставки подоходного налога. Зависимость А. Лаффера показывает связь между ставкой налога на прибыль и суммарной величиной поступлений в бюджет от сбора налога. С увеличением ставки налога от нуля, при котором поступления в бюджет нулевые, растет доля дохода каждого предприятия, отчисляемая в бюджет, но подрываются стимулы трудовой активности и развития производства. В результате при увеличении доли отчислений уменьшается объект обложения. До некоторой величины ставки тенденция снижения производства ярко не проявляется, более того, в некоторых условиях (например, когда фирма стремится максимизировать объем продаж продукции при ограничении на минимально – допустимый объем прибыли, причем оптимальный объем выпуска еще не достигнут) установление налога даже способно подхлестнуть усилия предприятия в наращивании производства (так как налоговые отчисления могут снизить величину прибыли более допустимой величины). Однако с ростом доли отчислений, тенденции падения производства усиливаются, и с некоторого момента рост ставки налога начинает приводить к абсолютному уменьшению налогового оклада из-за более быстрого снижения величины объекта обложения по сравнению с ростом ставки налога.

Глава 2. Налоговая  система в России

2.1. Пути реформирования  правовой базы налоговой системы.  Налоговый кодекс.

Во-первых, что касается понятийного  аппарата, то, не претендуя на полноту  определения, попробуем выделить некие  признаки упомянутых выше понятий.

 Традиционно указывают, что налоги и сборы - это обязательные платежи в бюджет, установленные государством в лице законодательных органов. Общим признаком для налога и сбора можно считать и безэквивалентность платежа, понимаемую, как отсутствие встречного равновеликого этому платежу блага.

 Перечисленные признаки, верные по сути, все же не  разрешают разграничить понятия  "налог" и "сбор" от остальных  обязательных платежей. Как представляется, достичь цели можно, если отразить  в определении экономическую  сущность этих платежей, необходимость  налогообложения как института,  призванного экономически обеспечить  деятельность, функционирование страны.

 Итак, все же отличительной  чертой сбора следует считать  его связь с совершением определенных  юридически важных действий государственными  органами либо органами самоуправления  в пользу (в интересах) людей  и организаций. При взимании  налогов таковая связь отсутствует.

Налоговый кодекс

Сейчас наши обязанности  налогоплательщиков изложены в массе  законов, которые так частенько  дополняются и уточняются всевозможными  письмами и инструкциями, что уже  даже ответственные работники Министерства денег не могут назвать чёткого  количества взимаемых с нас поборов. Действенной мерой против налоговой неразберихи может стать лишь навечно принятый и не подверженный произвольным поправкам свод законов (на юридическом языке именуемый кодексом).

Новый кодекс, разработанный Министерством денег, призван полностью заменить собой весь пышноватый букет законов об отдельных налогах, подзаконных актов, писем, инструкций. По новому кодексу многие законы, такие, к примеру, как “О налоге на прибыль предприятий”, “О подоходном налоге с физических лиц” просто умрут.

 Налоговый кодекс полностью  вбирает в себя законодательство  об отдельных налогах, по крайней  мере, федеральных. Концепция Налогового  кодекса и состоит в том,  чтоб собрать под обложку все  правила, которые обязан соблюдать  честный налогоплательщик. Новый Налоговый кодекс состоит из четырех частей. Первая – это общественная часть Налогового кодекса, правовой фундамент всей системы налогообложения. Правила игры, определяющие возможности федеральных, региональных и местных органов власти по установлению налогов. В частности, список налогов, которые местные власти не имеют права расширять; права и обязанности налоговиков и налогоплательщиков, список вероятных налоговых нарушений. Другие три части посвящены уже непосредственно порядку налогообложения: вторая – федеральным налогам, третья и четвертая части – региональным и местным.

Причем, если по федеральным  налогам все они прописаны  конкретно, то третья и четвертая  части значительную свободу действий оставляют региональным и местным  органам власти. Правда, установлены  предельные налоговые ставки, выше которых местные власти прыгать  не могут.

Налоговым кодексом будет  введен исчерпывающий список налогов, и вместо 150 – 180 будет действовать не более 30. Не считая того, группа разработчиков во главе с заместителем министра денег Сергеем Шаталовым дают отменить и практически запретить всякие целевые налоги на содержание городской полиции, на нужды здравоохранения. Это касается налогов и в пользу отдельных отраслей, и налогов в пользу пограничника, в пользу армии. Ничего такового быть не обязано. Самый явный для частных лиц – подоходный налог – огромных конфигураций не претерпит. Разве что будет слегка снижено налоговое давление на средний класс.

По словам Сергея Шаталова, создатели нового Налогового кодекса  не склонны принципиально реформировать  те подходы, которые сейчас заложены в нашем законодательстве по подоходному  налогу с физических лиц, хотя некие  правила изменяются кардинально. Сегодняшний  подход далеко не постоянно разумен, но, тем не менее, создатели считают, что можно повышать ставку этого  налога. Напротив, ставку в 35% следует  понизить до 30%. Поскольку наш подоходный налог с физических лиц – это  совсем маленький налог, в особенности  если поглядеть на то, сколько он дает в бюджет. Его вклад составляет около 3%. Понятно, что это совершенно незначительно, но тяжело ждать, что эту цифру в ближайшие годы можно будет значительно поднять.

По новому Налоговому кодексу  не предполагается роста налогов  на имущество, переходящего в порядке  наследования либо дарения. Новшество  только в том, что сейчас этот налог  будет целиком поступать в  местные бюджеты. Несмотря на некие ожидаемые налоговые послабления, разработчика Налогового кодекса затеяли реальный крестовый поход против тех физических и юридических лиц, которые пользуются льготами. Вправду, сейчас многие категории людей законно не платят подоходный налог совсем: военные, работники МВД, судьи, таможенники, налоговые полицейские, прокуроры. Всем этим людям, смею предположить, Налоговый кодекс не понравится.

 Серьезный удар наносит  Налоговый кодекс и по малому  бизнесу. Сейчас многие компании, относимые к юным и малым,  пользуются льготой в виде  отсрочки платежей в бюджет. По  несколько лет такие компании  или совершенно не платят налоги, или платят их по сниженным  ставкам. Ясное дело, когда льготный  период заканчивается, фирму перерегистрируют, и она опять становится “молодой”. Создатели Налогового кодекса предусмотрели невозможность схожих схем и практически лишили малый бизнес льгот. Но некие надежды все, же оставили.

 Сейчас о новейших налогах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, заместо сегодняшних налогов на имущество физических лиц, на имущество компаний и платы за землю вводится единый налог на недвижимость. Но если сейчас мы платим налог, исходя из стоимости дома по оценке БТИ, а компании – среднегодовой стоимости, то в будущем, согласно новому Налоговому кодексу, определять цену, придется по рыночным ценам. А рыночная цена квартиры может на порядок превосходить БТИ, так что платить придется намного больше.

 Еще одно новое заглавие, вводимое Налоговым кодексом, - социальный  налог. Его введение значит, что  не считающиеся сейчас налогами  отчисления в государственные  внебюджетные фонды будут признаны  налогами. То относится к Пенсионному  Фонду, Фонду обязательного медицинского  страхования и Фонду занятости  населения. Налоговая база у всех у них одна – фонд оплаты труда. Сейчас налогоплательщику, до этого всего предприятию, приходится по различным правилам определять четыре различных платежа и иметь дело с четырьмя различными органами.

 После введения Налогового  кодекса налогоплательщик будет  определять по единым правилам  общий платеж, который уже позже  будет распределяться меж фондами.  Контролер тоже будет один  – налоговая инспекция. Суммы  отчислений не поменяются, но  уходить от уплаты взносов  во всевозможные фонды налогоплательщику  будет сложнее: налоговики располагают  более мощной системой контроля, чем, к примеру, сам Пенсионный  Фонд.

 Но самые, пожалуй,  серьезные конфигурации коснутся  налога на прибыль юридических  лиц. Снижается ставка этого  налога на 2% (сейчас он составляет 35% с прибыли). Согласно Налоговому кодексу, прибыль – это разница меж доходами, полученными предприятием, и расходами, понесенными им для извлечения данной прибыли. При этом снимаются сейчас действующие ограничения на расходы, к примеру, на рекламу, на обучение персонала, на страхование, на амортизацию и многое другое. Списывать на расходы можно будет совсем много, но не на себестоимость. Для налогообложения понятие себестоимости ликвидируется. Оно становится непринципиально, поскольку многие имеющиеся ограничения на себестоимость будут сняты.

Сейчас налог на прибыль и налог на добавленную цена дают федеральному бюджету приблизительно однообразные суммы. А в региональные бюджеты налог на прибыль дает даже огромные поступления. Налог на прибыль резко снижается. Соответственно и роль прямых налогов, которые мы платим конкретно, к примеру, с доходов, будет уменьшаться. А роль налога на добавленную цену в формировании бюджета будет возрастать.