Налоговая система в РК: этапы становления и развития. 2

 

Министерство  образования и науки 

Республики  Казахстан

 

ЕВРАЗИЙСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им.Л.Н.ГУМИЛЕВА

 

Кафедра «Финансы»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

на тему: «Налоговая система в РК: этапы становления и развития»

студента 2 курса, группы Ф-22 

NN

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

д.н, профессор

NN

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астана, 2013

Содержание

Введение

1 Сущность налоговой  системы и ее организация

1. Понятие налоговой системы
2. Этапы  формирования налоговой системы РК
3. Принципы организации налоговой системы и ее элементы

2 Перспективы развития  налоговой системы РК

2.1 Оценка состояния НС  РК на современном этапе

2.2 Основные направления  в реформировании налоговой системы  РК

2.3 Возможность использования  опыта зарубежных стран в совершенствовании  налоговой системы

 

Заключение 

Список  использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

           На  Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

           С  другой стороны, правильное использование  предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью  налогов государство получает в  свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

           В  условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

          Именно  налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным  предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

           Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.

  Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически  заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.

Неуклонное  повышение роли налогов в социально-экономическом  развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени  зависит от решения все более  острых и чрезвычайно сложных  бюджетных проблем. Ведь главным  инструментом здесь во все времена  являлись и сегодня являются именно налоги.

Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования  теории и практики налогообложения.

Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или частичное  изменение налоговых отношений  в результате соответствующего переустройства существовавшей до этого налоговой  системы с одновременным преобразованием  прежнего механизма – системы  управления налогами, представляет собой  тоже систему, причем особую – экономическую.

Цель  курсовой работы состоит в том, чтобы  рассмотреть реформу налоговой  системы РК, этапы ее развития, реформирование структуры налогов и перспективы  развития налогового обложения.

Объект  исследования – налоговая реформа  в Республике Казахстан.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-определить  экономическую сущность налогов  и их классификацию;

-рассмотреть  понятие и задачи налоговой  системы Республики Казахстан,  изучить роль и функции налоговой  системы государства в экономической  системе общества;

-провести  анализ налоговой системы Республики  Казахстан в период с 2010 по 2013 гг.;

-рассмотреть  основные проблемы и недостатки  налоговой системы Республики  Казахстан;

-рассмотреть  перспективы развития и пути  совершенствования налоговой системы  Республики Казахстан.

 

Глава 1 Сущность налоговой системы и ее организация

1.1 Понятие налоговой  системы

 

Любое государство может  существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще  говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций [1, C.177].

 

Рисунок 1 – Сущность налогов

 

Между тем, деньги являются продуктом сферы материального  производства, к которому государственная  деятельность, будучи по своей природе  разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как  и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно  общественно-полезный характер, не создают  того продукта, выразителем стоимости  которого выступают деньги.

В силу этого государство  вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать  «мобилизация денежных средств, необходимых  для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства».

Добывает себе государство  денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического  примера которого выступают государственные  займы (как внутренние, так и внешние); в других случаях добывание денег  происходит путем их принудительного  изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги [1, C.189]

Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной  добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания  государством себе денег. Известный  дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания» [2, C.67]

Современный ученый  М.Т. Оспанов правильно, на мой взгляд, усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зородышную форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в «условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин» [3, C.13].

Налоги являются основным источником существования государства  и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует  свою налоговую систему, которая  включает в себя совокупность налогов  различного вида.

Понятие «налоговая система» относится к наиболее сложным  проблемам юридической и экономической  наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного  понятия, до сих пор, отсутствует  единое научно обоснованное понимание  ее сущности.

Рисунок 2 – Основные (базовые) элементы, включенные в понятие налоговой  системы

В экономической литературе встречаются различные определения  налоговой системы, которые собственно различаются между собой только лишь полнотой включения ее отдельно составных частей. Существует мнение, что налоговая система определяется как совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм методов их построения.

Известный экономист М.Г. Оспанов [3, C.13] дал свое определение налоговой системы: «Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих положений»

Ученый-юрист, доктор юридических наук Н.И Химичева приходит к выводу, что удачнее было бы вместо условного термина «налоговая система применение выражения "система налогов и сборов". В последнем случае ясно, что речь идет, во-первых, именно о платежах и, во-вторых, о различающихся между собой платежах» [4, C.85] .

Другой ученый-экономист Кучерявенко Н.П является одним из первых ученых, предложивших рассматривать налоговую систему, как понятие более широкое по сравнению с ее легальным (законодательно утвержденным)  определением. В своей работе, посвященной налоговому праву, он отмечал: «Налоговая система является наиболее емкой и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы... осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения» [5, C.42].

Известный специалист в области  налогового права и налогообложения, кандидат юридических наук  А.В. Брызгалин определяет налоговую систему как взаимосвязанную «совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер» [6, C.58].

В рассматриваемом плане  интересное определение налоговой  системы предложил  И.И. Кучеров, по мнению которого «в широком смысле налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т.е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи» [7, C.82]. 

Более конструктивным определением налоговой системы, на мой взгляд, является определение, предложенное С.Г. Пепеляевым, по мнению которого налоговая система - это совокупность установленных в государстве существующих условий налогообложения. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогов - только элемент налоговой системы. В своем определении С.Г. Пепеляев указывает на взаимосвязь налоговой системы с системой налогообложения [8, C.43].

Таким образом, налоговая система  - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами [9, C.14]. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

Сущность налоговой системы  проявляется в ее функциях. В числе  налоговых функций ученые называют:

Рисунок 3 – Функции налоговой  системы

 

Исторически первой является фискальная функция, обеспечивающая поступление  средств государственный бюджет. По мере развития товарно – денежных отношений эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов. Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимы потребности. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики [10, C.385].

Перераспределительная функция  налогов состоит в перераспределении  части доходов различных субъектов  хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции  определяются долей налогов в  валовом национальном продукте; она  показывает степень огосударствления национального дохода.

Посредством регулирующей функции  формируются противовесы излишнему  фискальному гнету, т.е. создаются  специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных  экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования –  обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств.

Таким образом, обе налоговые  функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения  из абстрактно воспринимаемой ее способности  воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением  экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства  в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции  общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Регулирующая функция – это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется  их недостаточной собираемостью  уклонением от налогообложения.

Как и финансам в целом, налогам свойственна также контрольная  функция, позволяющая обеспечить проверку правильности и своевременности  внесения налогоплательщиком налоговых  платежей в бюджет посредством количественного  отображения финансовых показателей. Контрольная функция налогов  выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства  и предприятий, реализацию и действенность  силы государственной власти. Без  контрольной функции другие функции  налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей  основе .

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться  только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой  системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  налоговой системы в целом.

Существуют два вида налоговой  системы:

- шедулярная налоговая  система — весь доход, получаемый  налогоплательщиком, делится на  части, или шедулы. Каждая из  этих частей облагается налогом  особым образом. Для разных  шедул могут быть установлены  различные ставки, льготы и другие  элементы налога, перечисленные  выше;

-   глобальная налоговая  система — все доходы физических  и юридических лиц облагаются  одинаково. Такая система облегчает  расчет налогов и упрощает  планирование финансового результата  для предпринимателей. Эта система  широко применяется в западных  государствах [11, C.548]. Другая классификация по различным основаниям дана на рисунке 5.

 

Рисунок 4 – Виды налоговой  системы

 

 

1.2 Этапы  формирования  налоговой системы РК

 

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой законодательно установленный перечень всех действующих  на данный момент налогов, с указанием  их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка условий и  сроки выплаты, методологии расчета  и учета, а также соответствующих  административных положений.

Рисунок 5– Позитивные и  негативные стороны функционирования налоговой системы

Современная налоговая система  была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей  системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием  рыночных отношений в казахстанской  экономике. С обретением независимости в 1991 году Казахстан встал на путь серьезных изменений в политико-экономическом устройстве государства. При этом  не было никаких сомнений по поводу того, что применение традиционных инструментов управления хозяйством, в числе которых были плановые задания предприятиям по выпуску продукции и эффективности ее производства, централизованно устанавливаемые цены, фонды и лимиты на поставки продукции и приобретение ресурсов, резко утратили свою действенность.

Теоретически при осуществлении  перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы  стран Западной Европы сложились  в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике [12, C.449]. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой  ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять  этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х годов была избрана налоговая  система по американскому образцу [13, C,51]. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов.

Первые годы процесса преобразований происходили на фоне общей либерализации  общественной жизни, в ходе которого деформировались и исчезали интересы и стимулы, заставлявшие работать административную систему управления. В результате в стране наблюдалось нарастание материально-финансовых диспропорций, связанных с воспроизводством дефицита продукции и ресурсов, ускорением роста инфляции и обесцениванием доходов населения. В то же время  откладывание радикальных преобразований с каждым месяцем увеличивало  социальную напряженность и придавало  будущим масштабным преобразованиям  потенциально все более болезненный  характер.

В целях предотвращения негативных последствий командно-административной системы управления народным хозяйством и перехода к рыночным отношениям правительство республики начало осуществлять комплекс мер по реформированию всего  социально-экономического устройства, в том числе и налогового.

В Республике Казахстан работа над совершенствованием налоговой  системы началась с 1992 года, и в  своем развитии прошла 4 этапа:

Таблица 1 – Этапы становления  налоговой системы в РК

Периоды	Эволюционные тренд  реформирования налоговой системы	Цель и задачи
Первый период 1992-1995 гг	Формирование налоговой системы	Разработка налогового законодательства, его исправление на основе полученных результатов и опыта в условиях  транзитной экономики
Второй период 1995-1998 гг.	Начало налоговой реформы	Формирования налоговой системы приспособленной к функционированию в условиях развивающейся системы рыночных отношении
Третий период 1998-2009 гг.	Становление  и развитие налоговой системы	Качественные преобразования, внесенных изменений в налоговую систему
Четвертый период с 2009 года	Концептуальная проработка налогового законодательства	Последовательные шаги по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализация налоговой политики, систематизация налогообложения и интеграция налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему
Примечание - Составлено автором.

 

Первый этап (с 1992 года по июнь 1995 года) - из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России [14, C.167]. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. 
Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;

2. общеобязательные местные  налоги и сборы;

3. местные налоги и  сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов  и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной  базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот  сделало налоговую систему практически  неуправляемой и совершенно неэффективной. В истории развития налоговой  системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой  системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. 
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода. 
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний. 
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году [15, C.274]. 
Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных  отношений, а именно:

- активная поддержка предпринимательства;

- стимулирование индивидуальных  налогоплательщиков вкладывать  получаемые доходы в предпринимательскую  деятельность;

- подведение широкой законодательной  базы под налогообложение;

- создание механизма защиты  доходов от двойного, тройного  налогообложения.