МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО ”БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

  Кафедра государственно-правовых дисциплин

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На тему: Налоговая система в Республике Беларусь  
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил

студент ФП, 3 курс, группа  ПВ-2                                                Ж.А.Нестерова 

Руководитель 

Старший преподаватель                                                                П.К.Иванчик

МИНСК 2008

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение.......................................................................................................................3

1.Понятие и сущность налоговой системы...............................................................5       

1.1.Понятие налоговой системы, ее элементы и принципы ее формирования..............................................................................................................5

1.1.1.Понятие  налога как основного элемента  налоговой системы.........................................................................................................................9

1.2.Виды налоговых систем........................................................................................6

2.Особенности  правового регулирование налоговой системы Республики Беларусь......................................................................................................................132.1. Правовое регулирование взимания республиканских налогов и сборов.........................................................................................................................13

2.2. Правовое регулирование взимания местных налогов и сборов............19

2.3. Правовое регулирование особых режимов налогообложения..............20

3.Проблемы налоговой системы Республики Беларусь и пути их разрешения................................................................................................................25

Заключение................................................................................................................30

Список  использованных источников...........................................................33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    После распада Советского Союза и вступления Республики Беларусь в мировое сообщество в качестве суверенного государства возникла необходимость создания новой налоговой системы. Причем все изменения происходили в экстренном режиме, что породило много недоработок, как в законодательстве, так и в самой налоговой системы. Поэтому законодателями возникла задача принятия нормативного акта, который бы полностью регулировал данную отрасль. Для этого была создана своего рода “налоговая конституция” - Налоговый кодекс Республики Беларусь.

      В силу того, что в настоящее время действует только Общая часть Налогового кодекса, то вопрос с нормативным актом еще не решен и остается актуальным по сей день. Также актуальность данной темы заключается в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются одним из главных инструментов управления экономикой в условиях рынка. Поэтому знание налоговой системы, ее составляющих, нормативной базы, регулирующие отношения в данной отрасли, будет способствовать формированию финансовых ресурсов государства, а также взаимодействию субъектов налоговых правоотношений.

        Целью данной курсовой работы является изучение налоговой системы Республики Беларусь, закономерностей её функционирования и развития, а также правовых аспектов её регулирования.

      Для достижения данной цели ставятся следующие  задачи:

• раскрыть сущность понятия налоговой системы;
• изучить элементы налоговой системы, и налог, в частности, как важнейший элемент;
• охарактеризовать основные виды налоговых систем;
• проанализировать особенности правового регулирования налоговой системы Республики Беларусь;
• определить основные проблемы и направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

      Вышеперечисленные задачи будут решены путем использования  таких методов как интуитивно-логический, метод сопоставления и сравнительного анализа.

      При написании курсовой работы использовалась нормативная (законодательные акты и акты законодательства), учебно-методическая литература, литература белорусских и российских авторов, материалы периодической печати, ресурсы Интернет.  

     1.Понятие  и сущность налоговой системы

    1.1.Понятие  налоговой системы и принципы ее формирования 

    Понятие налоговая система является одним  из важнейших при определении  практически всех аспектов налогообложения  суверенного государства. Однако несмотря на широко применение этого термина  в специальной литературе и  на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.[зел, с.51]

    Понятие налоговая система  появилось с возникновением государства, и формировалось  на протяжении многих лет. Потребность любого государства в денежных средствах для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей способствовало выработать наиболее действенный механизм по взиманию налогов. Особых прав у налогоплательщиков в то время не было, особенно у простых граждан. Но с демократизацией общества и выдвижением экономики на  рельсы рынка возникла необходимость урегулировать данный вопрос, учитывая как интересы всех слоев населения, так и складывающуюся ситуацию. Поэтому видные экономисты старались дать свое определение налоговой системы и выработать наиболее действенные принципы ее формирования с учетом геополитического положения государства. В этом кроется и вся причина, что понятие налоговая система не приобрело единого значения.

    Проанализировав различные мнения авторов по данному вопросу, можно привести наиболее точное и полное понятие, отражающее сущность налоговой системы:

    Налоговая система – совокупность предусмотренных  законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка  их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.[кор, с.44]

      Как видим из определения, налоговая система представляет собой совокупность элементов – основных ее составляющих. Так п. 1 ст.1 Налогового кодекса республики Беларусь устанавливает перечень элементов налоговой системы:

• властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства.

Это отношения, непосредственным образом связанным с установлением новых налогов, сборов или пошлин, внесением изменений в существующий порядок их исчисления или уплаты, либо с иными корректировками применяемых в Республике Беларусь налоговых платежей.

• система налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь.

Система налогов представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь, а  также особые режимы налогообложения.

• налоговый контроль.

    Налоговым контролем признается система мер  по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета  плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

• права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

    Права и обязанности представляю собой  совокупность полномочий и долженствований субъектов налоговых правоотношений по уплате налога.

• обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц:

это метод правовой защиты плательщиков налогов, сборов (пошлин), при нарушении их прав в процессе участия налоговых правоотношениях.

• основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

    базовые правила построения, организации и функционирования налоговой системы Республики Беларусь, обусловленные соответствующими положениями Конституции Республики Беларусь.

       Но среди белорусских авторов существуют и другие мнения по поводу классификации элементов налоговой системы. Так авторы Н.Е.Заяц и Т.И.Василевский, выявляют следующие элементы налоговой системы:

1. субъект налогообложения (плательщик);
2. объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;
3. налоговые льготы -  полное  или частичное  освобождение  от налога;
4. правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога;
5. ставка налога - величина налога на единицу объекта налогообложения.

    Что касается принципов формирования налоговой  системы, то они также закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь. В соответствии со ст. 2 к ним относятся:

• Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь;
• Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;
• Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;
• Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

• всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);
• обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом);
• равно напряжённость (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);
• однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);
• стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);
• простота и доступность для  восприятия;
• гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики)[7].

    1.2. Виды налоговых  систем. 

    Налоговые системы современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

    Существуют  два вида налоговой системы —  шедyлярная и глобальная.

    В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

      В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах[5]. 

    Таким образом, налоговая система –  это сложная структура, строение которой зависит от многих факторов. А налоговые системы различных  стран значительно отличаются друг от друга. 
 
 
 
 

1. Понятие и  виды налогов Республики Беларусь.

    В экономической и правовой литературе приводится большое количество различного рода определений налога. На всех этапах своего развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы, представителем которой является тот или иной автор, и т.д.

    В Республике Беларусь в течение долгого  времени не предпринимались попытки формулирования эффективного с точки зрения ограничения государственных притязаний определения налога. Все, что имелось в налоговом законодательстве, сводилось к определению, содержащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»: «Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах». Приведенная правовая норма не раскрывала существенные правовые признаки налога и не давала никаких юридических критериев для его отграничения от других обязательных платежей[8].

    В настоящее время понимание налога основывается на апробированных экономических  и правовых теориях, получив свое закрепление в п. 1 ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК).

    Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лип в форме отчуждений принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты[8].

    Исходя  из данного определения признаками налога являются:

    1. Обязательность, т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять безусловную, полную и своевременную уплату налога. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Современная действительность такова, что обязанность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах. На высокий уровень обязывания налогоплательщиков дополнительно указывает то, что соответствующие нормы преимущественно предусмотрены в разделах и главах, определяющих правовой статус человека и гражданина, например в разделе II «Личность, общество, государство» Конституции Республики Беларусь.

    Обязательность  налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать (односторонний характер установления налога). Во-вторых, обязательность налога выражается в изначальной определенности его содержания, т.е. налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

    В то же время данный признак не ограничивает автономию воли налогоплательщика на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности (этот процесс происходит в рамках отношений, регулируемых другими отраслями права: гражданским, трудовым и т.д.). Налогоплательщик способен в определенных пределах влиять на возникновение юридических фактов, имеющих значение для налогового права, например с помощью налогового планирования избегать появления отдельных объектов налогообложения. Однако в момент возникновения у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою общеобязательность.

    2.Индивидуальная  безвозмездность,  т.е. уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, его вносящему. При уплате налога происходит однонаправленное движение части денежных средств от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения плательщику за налоговое изъятие. Налоги передаются в собственность государства, и юридически оно ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривается никаких личных компенсаций налогоплательщику. Налогоплательщикам налоги возвращаются в виде различного рода социальных выплат из бюджета, поддержания правопорядка, обороноспособности и т.д., т.е. речь идет о возмездности налога в социально-политическом плане (возможность получения от государства различного рода гарантированных услуг). Ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выступают денежным эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налоговых платежей.

    Отличительной особенностью индивидуальной безвозмездности налога является его безвозвратность, которая характеризуется не временным отвлечением средств плательщика, а полным прекращением прав ища в отношении уплаченных денежных средств. В то же время некоторые авторы предлагают рассматривать налог как социальный «кредит», предоставляемый налогоплательщиками публичному субъекту (государству) на социально значимые цели. При этом данный публичный субъект должен отчитываться или отвечать перед «кредиторами» - частными субъектами.

3. Денежная форма уплаты налога, т.е. налоги не могут быть уплачены в натуральном выражении. В современных условиях практически все налоговые платежи осуществляются в денежной форме, которая определена самой сутью налога, являющегося платежом. История содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, так как исторически потребности государства в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в процессе ведения натурального хозяйства. В Республике Беларусь существуют примеры неденежной формы исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей. Так, организации могут заменить уплату налога с пользователей автомобильных дорог непосредственным выполнением работ (включая автомобильные перевозки), связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог, а также изготовлением и поставкой строительных материалов, конструкций, деталей, машин, механизмов и оборудования.

4. Внесение  за счет средств, принадлежащих  плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. При уплате налога происходит переход части доходов (имущества) от одних субъектов в собственность государства (исключение составляют государственные предприятия). Налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на государственную[8].

    В  учебной и монографической литературе приводится достаточно большое количество  системообразующих  критериев,  позволяющих сгруппировать налоги по определенным видам.

    По  степени компетенции органов  власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги.

    Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль. Суммы общегосударственных (республиканских) налогов могут зачисляться как в республиканский (налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), так и в местные бюджеты (подоходный налог с физических лиц).

    Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом [Закон о бюджете на очередной бюджетный (финансовый) год] и действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц (налог с продаж товаров в розничной сети, сборы с пользователей, курортный сбор). Все суммы местных налогов зачисляются в местные бюджеты.

    По  способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

    Прямые  налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

    В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

    Реальные  налоги - налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). При взимании реальных налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание.

    Личные  налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций).

    Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость.

    При косвенном налогообложении юридическим  плательщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальным плательщиком - носителем налога.

    По  субъекту уплаты выделяют следующие  виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).

         В зависимости от характера  использования налоги могут быть  общего назначения и целевые.

    Налоги  общего назначения (абстрактные налоги)  используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими  являются,  как правило, основные налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог  на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость.

         Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена практика применения целевых налоговых платежей, посредством которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд, государственный фонд содействия занятости и др.).