Налоговая система Великобритании

                           Министерство сельского хозяйства

Российской  Федерации

            ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный 
                                   университет им. К.Д. Глинки

                           Кафедра налогов и налогообложения

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:  
Налоговые системы зарубежных стран

на тему:

Налоговая система Великобритании

 

 

 

       

 

Выполнила:

студент 5 курса 

факультета бухгалтерского учёта

и финансов

заочной формы обучения

по специальности 

«Налоги и налогообложение»

Лаптиёва Ксения Викторовна

 

 Проверил:

 к.э.н., доцент Деревенских  М.Н.

 

 

 

 

                                    

 

 

 

                                            Воронеж – 2013

 
                                             

 

 

 

                                         ОГЛАВЛЕНИЕ             

 

I. Государственные структуры,  участвующие в формировании и  реализации налоговой политики                                                                                    

II. Налоговая система Великобритании

II.1. Влияние понятий  «резидент» и «домициль» на  налоговый режим

II. 2. Налоги на доходы

II.2.1. Личный подоходный  налог (Personal Income Tax)

II.2.2. Корпорационный  налог (Corporation Tax)

II.3. Налоги на расходы

II.3.1. Налог на добавленную стоимость - НДС (Value Added Tax)

II.3.2. Акцизы (Excise Duties)

II. 4. Налоги на капитал

II.4.1. Налог на прирост  капитала (Capital Gains Tax)

II.4.2. Налог на наследство (Inheritance Tax)

II.5. Таможенные пошлины,  сборы и платежи

II.5.1. Таможенные пошлины (Customs Duties)

II.5.2. Гербовый сбор  и налог на землю (Stamp Duty Land Tax)

II.5.3. Иные виды сборов

II.5.4. Взносы в систему  социального страхования (National Insurance Contribution) 

II.6. Местное налогообложение

II.6.1. Налог на объекты  хозяйственной деятельности (National Non Domestic Rates) 

II.6.2. Муниципальный  налог (Council Tax)

III. Устранение двойного  налогообложения

 

 

         

 

                                                

 

                                     ВВЕДЕНИЕ

 

         Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.  Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий и массовых движений.     

    В современной России налоги – одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и успешного интегрирования российской экономики в мировую.      

  Поэтому опыт развитых государств в решении налоговых прблем, в формировании и проведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическому развитию и повышению благосостояния общества особенно важен в Российской Федерации при переходе к рынку.   Изучение и анализ теории и практики налогов в наиболее развитых странах мира необходимо для более полного понимания сути процессов, связанных с влиянием принятых систем налогообложения на экономическое и социальное развитие общества. На примере западной модели страна с переходной экономикой может понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.      

  Одним из высокоразвитых государств Западной Европы является Великобритания. Страна является родиной науки о налогообложении. Опыт налогообложения данного государства ценен для России,  его становление, а также реформирование  налоговой системы Великобритании занимают два столетия. Великобритания имеет развитую налоговую систему. Время подтвердило ее стойкость и жизнеспособность. Разнообразные виды налогов обеспечивают государственным органам возможность контроля за каждым плательщиком налога (физическим и юридическим лицом), а следовательно, за производством, обращением, распределением и потреблением.

 

 

 

         Законодательство Великобритании предусматривает благоприятные условия обложения инвестиций. Данный опыт важен для России в области привлечения иностранных инвестиций для поднятия производства, повышения качества жизни населения.

        Предметом исследования в курсовой работе является механизм функционирования налоговой системы Великобритании и его особенности.      

  Цель написания курсовой работы “Характеристика налоговой системы Великобритании “- изучение методик сбора и контроля за уплатой налогов в Великобритании.    

   Достижение данной цели требует решения следующих задач: изучение особенностей налоговой системы Великобритании, структуры доходов государственного бюджета, видов налогов, органов, осуществляющих сбор и контроль за уплатой налогов, результатов налоговой реформы Великобритании.     

   В данной курсовой работе использовались труды следующих ученых: Мещеряковой О.В., Морозова В.П., Починка А.П., Русаковой В.А.,  Черника Д.Г., Черника И.Д., Харлоф Э., Хесина Е..

I. Государственные структуры, участвующие в формировании

и реализации налоговой  политики

 

         В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных органа:

- Министерство финансов (HM Treasury),

Министерство финансов формирует бюджетную политику и  осуществляет надзор в валютной и  налоговой области; планирование и  контроль за расходами на общественные нужды; ведет правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; является субъектом международных финансовых отношений; контролирует сферу финансовых услуг, управляет центральным правительственным долгом.

- Служба налоговых  сборов и таможни (HM Revenue and Customs).          

: Служба налоговых  сборов и таможни взимает налоги  с прибыли, доходов и капиталов,  гербовый сбор и налог на  землю, а также ведет сбор  и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая НДС), связанных с импортом товаров; выполняет агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта; осуществляет введение защитных мер; отвечает за ведение торговой статистики.         

 Местные власти взимают местные налоги, такие, например, как налог на объекты хозяйственной деятельности и муниципальный налог.

 

II. Налоговая система Великобритании

          Главными источниками государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:

-  налоги на доходы, включающие личный подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;[1]

-  налоги на расходы, включающие налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и акцизные сборы;

-  взносы в систему социального страхования;

-  налоги на капитал, включая налог на наследство, налог на прирост капитала, муниципальный налог и налог на объекты хозяйственной деятельности.

 

II.1. «Резидент» и «домициль» как объекты налогообложения

В отношении физического  лица по общему правилу статус «резидента»  определяется, учитывая количество дней, проведенных лицом в Великобритании, а также цели его нахождения на территории страны.

Физическое лицо считается резидентом Великобритании, если оно:

· находится в Великобритании более 183 дней в течение одного финансового  года (с 6 апреля по 5 апреля); или

· более 91 дня в каждом году в течение четырехлетнего периода; или

· приехало в Великобританию на срок свыше 2 лет;

· имеет жилье в  Великобритании. В этом случае один день, проведенный им в Великобритании, уже дает ему статус резидента, даже если указанное жилье им не используется для проживания.

В британском праве также  используются такие понятия, как:

«обычный резидент» (ordinarily resident);

Оно применяется в  тех случаях, когда физическое лицо прожило в Великобритании 3 года и более, или по прибытии в страну заявляет о своем намерении остаться на период свыше 3 лет.

«домициль» (domicile).

В соответствии с британской концепцией права физическое лицо будет иметь статус домициля в Великобритании, если он/она родились в Великобритании в семье британских родителей, либо после достижения 16-летнего возраста он/она приняли решение сделать Великобританию своим постоянным местожительством. Статус домициля отличается от статуса резидента тем, что лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилем только одной страны.

Британский режим налогообложения  физического лица непосредственно  зависит от наличия или отсутствия статуса резидента, обычного резидента и домициля. Ниже приводятся данные об обязательствах физического лица по уплате личного подоходного налога (income tax), налога на прирост капитала (capital gains tax) и налога на наследство (inheritance tax).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Обязательства  по уплате подоходного налога	Подлежат налогообложению в Великобритании
Резидент и домициль	Все доходы (включая зарубежные)
Резидент при отсутствии статуса домициля	Доходы в Великобритании (доходы в Ирландии) Переводы иностранных инвестиций и доход от работы по найму за рубежом
Нерезидент	Доход от источников в  Великобритании, исключая дивиденды  и проценты
2. Обязательства  по уплате  налога на прирост  капитала	Подлежат налогообложению в Великобритании
Резидент или обычный резидент и домициль	Весь прирост капитала (включая зарубежный)
Резидент или обычный  резидент, отсутствие статуса домициля	Прирост капитала в Великобритании Переводы с прироста зарубежного капитала
Нерезидент	Нет (за ограниченными  исключениями)
3. Обязательства по уплате налога на наследство
Данный вид налога взимается со стоимости полученного  наследства и даров, сделанных в  течение семи лет до кончины лица, имущество которого наследуется. Налог  распространяется на ту часть стоимости  наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму (в 2008/2009 финансовом году составляет 312.000 ф.ст.), и взимается по единой ставке, равной 40 %. Обязательства по уплате налога на наследство зависят от домициля передающего лица или местонахождения имущества.
Домициль в  Великобритании	Все имущество (включая  зарубежное)
При отсутствии статуса домициля	Имущество, расположенное  в Великобритании
Примечание: ·   Существует налоговое исключение для приобретений некоторых видов правительственных ценных бумаг лицом, не являющимся ни обычным резидентом, ни имеющим домициль. ·   Применяется налоговая льгота к сельскохозяйственной и коммерческой собственности для лиц, имеющих британский домициль. ·   «Открытые» подарки лиц, имеющих британский домициль, в которых не сокрыта выгода, считаются «потенциально» освобожденными от налога, если эти подарки сделаны за семь лет до кончины дарителя.

 

 

 

II. 2. Налоги на доходы

II.2.1. Личный подоходный налог (Personal Income Tax)

 

Необлагаемый  налоговый минимум (Income Tax Allowances)

 

          На  каждого резидента в Великобритании  распространяется положение о  необлагаемом налоговом минимуме - сумме, с которой этот налог  не взимается.

В 2008/2009 финансовом году для различных категорий лиц  ставки необлагаемого налогового минимума были повышены и составляют:

Категория лиц	Необлагаемый минимум (ф.ст.)
	2007/08 фин.г.	2008/09 фин.г.
Базовый необлагаемый минимум  на 1 лицо	5.225	5.435
Для лиц в возрасте от 65 до 74 лет	7.550	9.030
Для лиц в возрасте 75 лет и старше	7.690	9.180
Супружеские пары (дата рождения супругов до  6.04.35)	6.285	6.535
Супружеские пары (в возрасте 75 лет и старше)	6.365	6.625
Прочие супружеские  пары	2.440	2.540
Слепые	1.730	1.800

 

 

Ставка налога

Личный подоходный налог  взимается с физического лица со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников по прогрессивной ставке. В настоящее время (с учетом положений о необлагаемом минимуме) применяются следующие ставки:

 

 

 

 

Ставка налога	Размер дохода, ф.ст.
	2007/08 фин.г.	2008/09 фин.г.
Стартовая ставка – 10%	0 – 2.230		0 – 2.320
Базовая ставка - 22%	2.231 – 34.600		2.321 – 36.000
Высшая ставка - 40%	Свыше 34.600		Свыше 36.000

По общему правилу, обложению  личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль  от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т.д.

II.2.2. Корпорационный налог (Corporation Tax)

 

Субъекты налогообложения

        Каждая компания - резидент обязана уплачивать налог на прибыль корпораций (далее - корпорационный налог с прибыли), получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

         В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или торговцы-частники.

         Обложению корпорационным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Для целей налогообложения  компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или  контроль над ней осуществляется из Великобритании. Налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, в целях избежания двойного налогообложения.          

 Компании-нерезиденты  в Великобритании подлежат обложению  корпорационным налогом с прибыли,  получаемой от торговых операций  в Великобритании через их отделения или агентства.

Общие принципы налогообложения  компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями  соответствующих соглашений об избежании  двойного налогообложения.          

 

 

 

 

 

 

         Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 28%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка, равная 21%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.         

 Ставки  налога          

Основная ставка налога изменилась по сравнению с предыдущим периодом и составила 28%. Как было объявлено  ранее в Предбюджетном послании (2005г.) в 2006 году была отменена прогрессивная  ставка корпорационного налога на прибыль, которая не превышает 300 тыс.ф.ст., а для мелких компаний в 2006-07 ф.г. начал действовать единый корпорационный налог, ставки которого, соответственно, составили 19% с прибыли в размере до 300 тыс.ф.ст. и 30% с прибыли, превышающий 300 тыс.ф.ст. Таким образом, ставка корпорационного налога в 2008/2009 ф.г. является прогрессивной и с прибыли:

·   не более 300 тыс.ф.ст. в 2008/2009 ф.г. составляет 21%;

·   более 300 тыс.ф.ст. и до 1.500 тыс.ф.ст. - 21% с первых 300 тыс.ф.ст. прибыли, плюс 7/400 с прибыли, превышающей 300 тыс.ф.ст.;

·   более 1.500 тыс.ф.ст. - 28%.

 

 

Отчетный период          

 Не должен превышать  12 месяцев. В случае, если он  превышает 12 месяцев, его разбивают  на два или несколько периодов  продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.

II.3. Налоги на расходы

II.3.1. Налог на добавленную стоимость - НДС (Value Added Tax)1

Объект и субъекты налогообложения

 

          НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.

Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические  лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны зарегистрироваться в целях обложения НДС.         

 Налоговая регистрация           

Для целей налогообложения НДС  компания, чей предполагаемый годовой  оборот может превысить 67 тыс.ф.ст., подлежит регистрации в местном отделении Службы доходов и таможен. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением общественных услуг, должны регистрироваться при обороте 26 тыс.ф.ст.).         

 Ставки НДС          

В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:

- стандартная ставка (standard rate) - 17,5%;

- пониженная ставка (reduced rate) - 5% (применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях и т.п.);

- «нулевая ставка»  (zero rate) – 0% (применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.

НДС не облагаются, так  называемые, «освобожденные поставки» (exempt supplies, включают образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов, но исключая ряд видов других услуг, таких, как, например, лечение остеопатии).

Если компания предоставляет  услуги только принадлежащие к этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.

 

Учет НДС  и санкции

НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения товаров и услуг и в конечном итоге уплачивается конечным потребителем.

Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе налоговых  сборов и таможни на периодической  основе, обычно раз в три месяца.

За просрочку уплаты НДС налагается пеня в размере 2%-5% от суммы неуплаченного налога.

За просрочку в регистрации  в качестве плательщика НДС, недекларирование товаров налагается штраф в размере 5-15% от суммы неуплаченного налога.

II.3.2. Акцизы (Excise Duties)

 

Акцизные сборы по отдельным товарам значительно  различаются по размеру.

Акцизы на топливо  составляют до 50% его розничной цены (общая налоговая составляющая в  розничной цене топлива оценивается  экспертами Британского института  финансовых исследований в 75-80%).

Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора.

В целях поощрения  использования экологически чистых видов топлива установлены пониженные ставки, в частности, на неэтилированные  марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.

На керосин, применяемый  в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, установлена минимальная ставка или освобождены от акциза.

Заменители топлива  облагаются по той же ставке акцизного  сбора, что и их минеральные аналоги.          

 Акцизный сбор на  сигареты исчисляется по комбинированной  схеме: частично как фиксированная  ставка (112,07 ф.ст.) за каждую тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).         

 Акцизы на спиртные  напитки, пиво, вино, сидр и другие  алкогольные напитки  зависят от содержания в них спирта или крепости напитка.

 

Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.

 

II. 4. Налоги на капитал

II.4.1. Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax)

Указанный вид налога взимается с чистого прироста капитала (после вычета убытков), полученного физическим лицом в конкретном налоговом году, с освобождением от его уплаты, если этот прирост не превышает определенный минимальный пороговый размер (в 2008/2009 финансовом году минимальный пороговый размер составляет для физических лиц – 9.600 ф.ст. и 4.800 ф.ст. - для трастов).         

 С апреля 1990 г. такое освобождение  от уплаты налога получает  каждый из супругов в отдельности.  Освобождаются от уплаты налога  на прирост капитала также  доходы, полученные от продажи частных машин, государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов, облигаций, опционов, жилых домов и произведений искусства, доходы от азартных игр, страхования жизни, контрактов о ренте с отсроченным платежом.

В отношении физических лиц налог взимается по прогрессивной ставке в зависимости от дохода лица.

II.4.2. Налог на наследство (Inheritance Tax)

        Данный вид         налога взимается со стоимости полученного наследства и даров, сделанных в течение семи лет до кончины лица, чье имущество наследуется.

      Налог распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму, и взимается по единой ставке в размере 40 %. В 2008/2009 финансовом году необлагаемая сумма составляет 1-312.000 ф.ст. (в 2007/2008 г. – 300.000 ф.ст.). Согласно статистике в Великобритании в каждом 6-м случае из 100 сумма полученного наследства превышает установленный необлагаемый минимум. В 2009/10 финансовом году планируется повысить необлагаемую сумму до 325 тыс. ф.ст.        

Налогом на наследство не облагаются передача имущества между супругами, подарки и вещи, оставленные в  наследство британским благотворительным  обществам, основным политическим партиям  и фондам культурного наследия.

 

 

II.5. Таможенные пошлины, сборы и платежи

II.5.1. Таможенные пошлины (Customs Duties)

 

        Таможенные пошлины налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран - не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться  без прохождения таможенной процедуры  при импорте, а также без приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов в рамках Евросоюза применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в стране назначения.

II.5.2. Гербовый сбор  и налог на землю (Stamp Duty Land Tax)

 

            До 1 декабря 2003 г. действовал гербовый сбор (Stamp Duty)1, применяемый при оформлении документов по сделкам с землей и строениям на территории Великобритании. С принятием с Закона о финансах 2003 г. (The Financial Act 2003) гербовый сбор был заменен новым видом налогов – гербовым сбором и налогом на землю – ГСНЗ (Stamp Duty Land Tax).

ГСНЗ отличается от гербового  сбора тем, что ГСНЗ является налогом на сделки, а не на документы, которыми такие сделки оформляются. 

Гербовый сбор уплачивался  при оформлении ряда правовых и коммерческих документов (в т.ч. связанных с  основными видами изменений правового положения и арендой недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.

           Размер гербового сбора зависел от суммы сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых изменяется правовое положение). Применялись следующие ставки:

 

Сумма сделки (тыс. ф.ст.)	Ставка
до 150	0
Свыше 150- и до 250	1%
Свыше 250 и до 500	3%
Свыше 500	4%

Законом о финансах установлено  требование об извещении о совершении соответствующей сделки путем заполнения специального документа – декларации о сделке с землей (Land Transaction Return - LTR), который должен быть представлен в Управление налоговых сборов (Inland Revenue) в течение 30 дней с даты вступления соглашения в силу вместе с уплатой налога. Соответствующее подразделение Управления налоговых сборов (Stamp Office) выдает сертификат об уплате ГСНЗ, который представляется в Земельный регистр для регистрации сделки. Указанный сертификат заменил собою необходимость представления всего пакета документов, подтверждающих сделку.

За исключением земли, акций или долей в товариществах, никакая другая собственность более не подпадает под действие ГСНЗ.

Для целей обложения  ГСНЗ сделки с землей и строениями разделены на две категории:

- сделки с землями  в «депрессивных районах» и  всеми другими землями в Великобритании;

- сделки с резидентской  и нерезидентской собственностью.

При сделках по передаче земли или строений взимается ГСНЗ в следующих размерах:                                                                                                              (тыс.ф.ст.)

 

Ставка ГСНЗ	Земли в «депрессивных  районах»		Все другие земли
	Резидентские	Нерезидентские	Резидентские	Нерезидентские
0%	0-150	0-150	0-125	0-150
1%	151 -500	151 -500	125- 250	151 – 250
3%	251 – 500	251 – 500	251 – 500	251 – 500.000
4%	Свыше 500	Свыше 500	Свыше 500	Свыше 500