Налоговая система Беларусии

Содержание

 Введение………………………………………………………………....2

1.Экономическая сущность  налогов и их классификации…………...5

1.1 Понятие, классификация  и функции налогов. Принципы  налогообложения………………………………………………………………5

1.2 Основные принципы формирования  налоговой системы РБ.

1.3 Краткий аннотированный  обзор законодательной и нормативной  базы по учету налогов, исчисляемых  из выручки………………….…..…..13

2. Учет налогов, исчисляемых  из выручки………………….………..18

2.1 Задачи учета налогов,  исчисляемых из выручки……………..…18

2.2 Порядок исчисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость……………………………………………………………………....24

2.3 Порядок исчисления  и уплаты акцизов…………………………..27

3. Совершенствование учета  налогов, исчисляемых из выручки………………………………………………………………………..31

 Заключение………………………………………….………………….36

 Литература……………………………………………………..………38

Введение

Актуальность выбранной темы заключается  в том, что бюджет Беларуси, в отличие  от развитых стран, ориентирован преимущественно  на косвенное налогообложение, и, как  следствие, за счет указанной группы платежей формируется более половины доходов бюджета. При этом прослеживается четкая тенденция увеличения доли косвенных  налогов и сборов в структуре  бюджетных доходов, тогда как  в странах с развитой рыночной экономикой основная часть бюджетных  поступлений обеспечивается за счет прямых налогов, а в России - еще  и ресурсных. Активное использование  в отечественной практике налогообложения  этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих  задач по государственной поддержке  отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными  средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

Президент Республики Беларусь А. Лукашенко отметил, что “упрощение налоговой системы и реально  снижение налогового бремени является концептуальным вопросом дальнейшего  развития национальной экономики. Бюджет страны должен формироваться с учетом обновленной упрощенной налоговой  системы” [32, с.15]. Что касается строительного  комплекса так же были приняты  долгосрочные отраслевые программы, важнейшими из которых являются: программа действий Минстройархитектуры по реализации долгосрочной инвестиционной политики до 2015 г., программа обновления и  переоснащения активной части основных фондов, строительных и специализированных организаций Минстройархитектуры, государственная научно-техническая  программа «Создать и внедрить новые  материалы, энергосберегающие технологии и ресурсоэкономичные конструктивные системы жилых домов, снижающих  ресурсо- и энергопотребление при  строительстве и эксплуатации жилья»[29, с.3].

Реформирование экономики  определило изменение отношения  к налогам в области их практического  использования. Следует отметить, что  внимание к регулирующей функции  налога самым тесным образом связано  с возрастанием роли налогообложения  в социально-экономической жизни  общества. О возможности регулирования  посредством налогов состояния  общества и экономики говорили еще  классики экономической науки. В  нашей стране до сих пор не выявлено, как регулирующая функция налога реализуется в налоговом законодательстве. Совершенно очевидна необходимость  единого подхода к изучению регулирующей функции налога, которая позволяла  бы конкретизировать возможности налога как инструмента воздействия  на общественную жизнь, на развитие организаций, четче прогнозировать последствия  изменения налогообложения.

Общая теория налогов как  самостоятельная отрасль экономической  науки начала складываться еще в  XVII веке и получила свое дальнейшее развитие в трудах зарубежных и отечественных экономистов прошлого: У. Пегги, А. Смита, Д. Рикардо, Н. Тургенева, В. Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Соколова, и другие. Большой интерес вызывают научные труды современных школ и направлений западных экономистов, рассматривающих налоги (с различных позиций) как важнейший инструмент государственного регулирования рыночной экономики - неокейнсианцы, неоклассики, представители теории "экономики предложения", монетаристы и другие. Тем не менее, в теории налогов остались еще недостаточно исследованные или дискуссионные вопросы, требующие своего решения. Существенный вклад в разработку налоговой проблематики, внесли российские ученые-экономисты А.А. Исаев, А.А. Соколов, Д.Г. Черник, А.Д. Дадашев, И.А. Кравченко, В.А. Кашин, И.Г. Русакова, А.М. Ковалева. Среди отечественных ученых можно выделить Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевскую, Б.Х. Алиева, А.И. Косолапова, И.О. Черкасову, Е.М. Попова и других. Тем не менее, в теории налогов остались еще недостаточно исследованные или дискуссионные вопросы, требующие своего решения.

Поэтому необходимо дополнительное теоретическое  и методологическое осмысление сущности, функций, форм и внутренней структуры  налогов, уплачиваемых из выручки, а  также всего механизма косвенного налогообложения, опираясь на знания, накопленные отечественной и  мировой наукой и практикой с  учетом разумного применения их к  современной отечественной специфике. Нуждаются в разработке следующие  вопросы теории и практики косвенного налогообложения: комплексное исследование экономического содержания, места и  роли налогов уплачиваемых из выручки  в налоговой системе страны; упорядочение действующих механизмов взимания основных косвенных налогов и разработка направлений проведения более эффективной (действенной с практической точки  зрения) государственной политики в  области косвенного налогообложения. Названные и другие теоретические, методологические и методические вопросы  не нашли пока еще должного отражения  в научно-практической сфере, а поэтому  представляются чрезвычайно актуальными.

При этом следует отметить, что Республика Беларусь является страной  с достаточно высоким уровнем  налоговой нагрузки. Показатель общей  налоговой нагрузки в нашей стране в 2011 году (46,4 %) уже несравним с соответствующими показателями развивающихся стран (Чехия- 39,3%, Россия- 34,9%, Венгрия- 38,3%)[17, с.56]. Немногие развитые страны могут позволить себе столь серьезное налоговое бремя на экономику. Что на наш взгляд является достаточно актуальным в настоящие время, так как в 2011 году налоговая нагрузка на косвенные налоги составила 16,5% по сравнению с прямыми и смешанными налогами она является наиболее высокой.

1.Экономическая  сущность налогов и их классификации.

1.1 Понятие, классификация  и функции налогов. Принципы  налогообложения.

Как всем известно, экономической  базой и инструментом финансовой политики каждого государства являются налоги.

В современной литературе о налогах приводится множество  определений различного рода, характеризующих  налоги. Но при этом во всех этих определениях неизменно подчеркивается, что налог  – платеж обязательный. Это значит, что платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства  по отношению к лицу, вносящему  эти платежи. В некоторых определениях указывается, что налоги – это  платежи, взимаемые в установленном  законом порядке. Это справедливо  в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться  законом. В других определениях можно  встретить указание на то, что налоги – это платежи, взимаемые с  юридических и физических лиц. Обязанность  по уплате налогов, в данном случае, может возлагаться не только на отдельных  физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским  кодексом.[13]

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную  деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме  налогов у государства по существу, нет иных источников средств для  финансирования своих нужд. В настоящее  время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных  поступлений.[6]

С учетом специфических черт можно дать следующее определение  налогов. Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Финансовые отношения  между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда  называются налоговыми отношениями.[7]

Сущность любой экономической  категории раскрывается посредством  ее функций. Функция налога – это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения  доходов.

 Классификация налогов:

 Классификация налогов  – это группировка налогов  по различным признакам.

1) В зависимости от  субъектов уплаты: физические и  юридические лица.

2) По объекту обложения:  имущество, земля, капитал, средства  на потребление.

3) В зависимости от  источника уплаты: з/п, выручка,  доход, прибыль, себест-ть

4) По принадлежности к  уровню власти:

 а) Республиканские  устанавливаются законодательными  актами и обязательны к уплате  на всей территории РБ. К ним  относятся: НДС; акцизы; налоги  на имущество; налог на прибыль;  налоги на доходы; экологический  налог; налоги с пользователей  природных ресурсов; подоходный  налог с физических лиц; оффшорный  сбор; консульский сбор; земельный  налог; дорожные налоги и сборы;  таможенная пошлина и таможенные  сборы; гербовый сбор; гос пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

 б) Местные устанавливаются  нормативными правовыми актами  местных Советов депутатов в  соответствии с Налоговым Кодексом  и обязательны к уплате на  соответствующих территориях. К  ним относятся: налог с розничных  продаж; налог за услуги; налог  на рекламу; сборы с пользователей.

5) По способу изъятия:

а) Прямые – взимаемые  государством непосредственно с  доходов или имущества налогоплательщика.

б) Косвенные – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Ими признаются НДС и акцизы, если иное не установлено Президентом РБ или нормами международных договоров, действующими для РБ.

 6) По назначению:

 а) Общие – поступают  в единую кассу гос-ва. Предназначены  для общегос мероприятий.

 б) Специальные целевые  – имеют определенное назначение  и формируют внебюджетные фонды  (пенсионный, социального страхования  и др.)

Экономическая сущность и функции налогов

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках государства  одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

В этих условиях предъявляются  очень высокие требования к механизму  налогообложения, который должен, прежде всего, содействовать высокой деловой  активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время  он должен способствовать качественному  прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования, минимизировать товарные запасы, сокращать производственные расходы. [12, с.28].

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов  показывают, каким образом реализуется  их общественное назначение как инструмента  распределения и перераспределения  государственных доходов.

Выделяют четыре функции  налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и стимулирующая.

Фискальная функция налогов  проявляется в бесперебойном  обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития.

Последние десятилетия в  мировой практике характеризуются  резким увеличением налоговых поступлений  в бюджеты государств, что связано  с ростом объемов производства, развитием  научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.

Фискальная функция отражает форму принудительного лишения  принадлежащей юридическому или  физическому лицу собственности  в форме капитала или заработка  и может рассматриваться как  своеобразный вид эксплуатации со стороны  государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация  финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Налоги формируют большую  часть государственного бюджета, который  в свою очередь предназначен для  развития науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное использование бюджетных  ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые  отношения включают также стимулирующую  функцию, которая реализуется через  систему льгот, исключений, преференций (предпочтений).

Существуют следующие  виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые льготы; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению  прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат  на развитие производства и  жилищное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов;

- благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной  сфер.

Преференции могут устанавливаться  в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой  льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Для стимулирующей функции  в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической  деятельности плетельщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее  воздействие оказывается возможным  через введение различных видов  налоговых льгот и преференций.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс  перераспределения валового внутреннего  продукта. При этом одна его часть  направляется на расширенное воспроизводство  израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется  главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах, необходимых  для осуществления собственных  функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных и др.).

Сегодня регулирующие возможности  налогов настолько велики, что  их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном  процессе, оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос  населения. Необходимость регулирования  экономических процессов порождена  функциями государства по регулированию  экономики. Экономические функции  государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности  и одновременно ответственности  за результаты производства.

Регулирующая функция  неотделима от других функций налогов. Расширение налогового методов изъятия  и мобилизации государством части  дохода хозяйствующих субъектов  происходит при постоянном соприкосновении  вех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

Таким образом, выделяют следующие  функции налогов: фискальная, перераспределительная  и регулирующая. Функции налогов  являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции  налогов показывают, каким образом  реализуется их общественное назначение как инструмента распределения  и перераспределения государственных  доходов.

Принципы налогообложения:

Под принципами налогообложения  следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали  и придают большое теоретическое  и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится  Адаму Смиту, который в своей  работе «Исследование о природе  и причинах богатства народов» (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее  время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

1) принцип справедливости  подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  сообразно своей относительной  платежеспособности, т.е. соразмерно  доходу, которым он пользуется  под охраной правительства. Соблюдение  этого положения или пренебрежение  им приведет к так называемому  равенству или неравенству обложения;

2)  принцип определенности  налог, который обязан уплачивать  каждый должен быть точно определен,  а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть ясны и известны  как самому плательщику, так  и всякому другому;

3)  принцип удобства  каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика;

4) принцип экономии каждый  налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана  плательщика возможно меньше  сверх того, что он приносит  государственному казначейству.

 Учение о принципах  налогообложения не стояло на  месте. Основные принципы, разработанные  А. Смитом, были изучены и дополнены  новыми, экономически обоснованными  положениями. В частности, немецкий  экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические принципы  обложения:

 • всеобщность налогов;

 • соразмерность обложения  с платежеспособностью;

2. принципы управления  налогами:

 • определенность  обложения;

 • удобности обложения  и взимания налогов для их  плательщиков;

 • дешевизна взимания;

3. народнохозяйственные  принципы:

 • надлежащий выбор  источников налогов;

 • правильная комбинация  совокупности налогов в такую  систему, которая обеспечивала  бы, при возможности соблюдения  этических принципов и принципов  управления, а также достаточность  поступления и эластичность на  случай чрезвычайных государственных  нужд.

Основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь

1. Каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым  это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать  налоги, сборы (пошлины), а также  обладающие установленными настоящим  Кодексом признаками налогов,  сборов (пошлин) иные взносы и  платежи, не предусмотренные настоящим  Кодексом либо установленные  в ином порядке, чем это определено  Конституцией РБ, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с  ним законами, регулирующими вопросы  налогообложения, актами Президента  РБ.

3. Налогообложение в Республике  Беларусь основывается на признании  всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности РБ, ее  территориальной целостности, политической  и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство РБ, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории РБлибо создающих в нарушение Конституции РБи принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление  особых видов таможенных пошлин  либо дифференцированных ставок  таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товаров  в соответствии с настоящим  Кодексом и таможенным законодательством.

1.2 Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету налогов, исчисляемых из выручки.

1. Закон Республики Беларусь о «Бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. №3321-XXII (с изменением и дополнением) от 26 декабря 2007 г. № 302-3

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30 мая 2003 года № 89 утверждено Постонавлением Минестерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. №77.

Настоящая инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме  банков и других небанковских финансово-кредитных  организаций; организаций, финансируемых из Республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организации, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей (далее - организации) единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее – Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-з принят палатой представителей 15 ноября 2002г., одобрен советом республики 2 декабря 2002 г.

Настоящий Кодекс устанавливает  систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых  в республиканский и (или) местные  бюджеты, основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления  налогового контроля, обжалования решений  налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает  права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым  законодательством.

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года, одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года

Изменения и дополнения:

Закон Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 253, 2/1726) <H11000174>;

Закон Республики Беларусь от 10 января 2011 г. № 241-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 8, 2/1793) <H11100241>;

Закон Республики Беларусь от 13 декабря 2011 г. № 325-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 140, 2/1877) <H11100325>;

Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 8, 2/1882) <H11100330> - внесены изменения  и дополнения, вступившие в силу 1 января 2012 г., за исключением изменений  и дополнений, которые вступят  в силу 1 января 2013 г. и 1 января 2017 г.

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь определяет порядок исчисления и уплаты всех налогов и специальных режимов  налогооблажения. По каждому налоговому платежу установлены все обязательные элементы налогооблажения: состав плательщиков, объект налогооблажения, налоговые  базы, перечень налоговых льгот, а  так же порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления налоговым органам налоговой  деклорации о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

5. Постановления Минестерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009г. №87

Об утверждении  форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных  суммах отчислений в инновационный  фонд, книги покупок и о признании  утратившими силу некоторых нормативных  правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений.

6. Указ Президента Республики Беларусь № 535 от 28 августа 2006 г. «Об освобождении от налога на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» (с изменениями и дополнениями, в последней редакции от 9 марта 2010г. Указ прежидента Республики Беларусь № 143)

Указ об увеличении ставок налога на недвижимость, земельного налога и предоставлении льгот отдельным  категориям плательщиков, об освобождении от оплаты за питание отдельных категорий  учащихся общеобразовательных учреждений.