Налоговая система Великобритании. 3

Санкт-Петербург

2013 г.

Оглавление

Введение

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики. От того как построена в стране налоговая система зависят ее доходы, при этом чрезмерно высокие ставки могут вызвать недовольство у граждан, а чрезмерно низкие вызвать дефицит бюджета, поэтому основной задачей является построение наиболее оптимальной налоговой системы, которая удовлетворяла потребности страны и считалась с возможностями ее граждан.

В данной работе рассмотрены налоговые системы Великобритании, одной из наиболее экономически развитых стран мира, чья налоговая система складывалась в течении более чем двух столетий, и России.

В работе рассмотрены основные виды налогов обеих стран, основные процентные ставки по каждому из них для дальнейшего сравнения и анализа, чтобы выяснить какие достоинства и какие недостатки в данное время существуют в налоговой системе Российской Федерации.

Глава 1. Налоговая система Великобритании

Великобритания относится к группе стран с относительно невысоким для Европы уровнем налогообложения. Так, в среднем за период 1995-2010гг. доля налоговых доходов в ВВП этой страны составляла 35,2%.1

Большая часть общей суммы налоговых платежей приходиться в этой стране на прямые налоги. Основную роль в налоговых доходах страны играет подоходный налог – 28% от суммы всех налоговых поступлений. Также важен налог на прибыль корпораций, его доля составляет - 10,4% от всей суммы.

Право регулировать вопросы применения налогового законодательства принадлежит специальным органам – министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определяются парламентом.

Функция организации налоговой службы возложена на два правительственных департамента (управления), подчиненных казначейству. 
Управление внутренних доходов  контролирует взимание налогов и сборов с юридических и физических лиц. Управление пошлин и акцизов ведает системой косвенного налогообложения.

Налоговая система Великобритании включает два уровня налогообложения –общегосударственный и местный.                                                                                                                                                                                                                       

Основными государственными налогами Великобритании являются:

• Индивидуальный подоходный налог
• Взносы и отчисления на социальное страхование
• НДС
• Налог на прибыль корпораций
• Налог на нефтедоходы
• Акцизы
• Налог на прирост стоимости капитала
• Гербовый сбор
• «за изменения климата»

Местные налоги:

• на жилую недвижимость
• налог на деловую собственность.

Наиболее значимые налоги, которые составляют больше половины доходов на каждом из уровней, мы рассмотрим чуть подробнее.

1. Государственные налоги

1. Индивидуальный подоходный налог

Налогоплательщиками индивидуального подоходного налога являются физичиские лица, которые в британской модели делятся на:

• Резиденты2
• Обычные резиденты3
• Домицилии4
• Нерезиденты

В зависимости от группы исчисляется, по каким доходам человек должен выплачивать налог.

Если физическое лицо является одновременно и резидентом, и обычным резидентом, оно должно уплачивать налоги с доходов, полученных от работы на территории страны, пенсий и инвестиций в Великобритании.

Если лицо имеет домициль в Соединенном Королевстве, то под обложение подоходным налогом для него будут также попадать доходы, полученные в других юрисдикциях, но при этом Оно(лицо) будет иметь право претендоватьна вычет 10% полученного за рубежом пенсионногом дохода.

Если лицо является резидентом страны, но не имеет в ней домициля, то под налогообложение будут попадать только те доходы, полученные за рубежом, которые были переведены в страну.

Если дицо признается резидентом, но не является обычным резидентом, то налогом облагаются только доходы, полученные на территории страны, и доход от работ, выполненных за рубежом, и переведенные в страну.

Для нерезидентов под налогообложение попадают доходы от работ, осуществленных в стране, а также рентные доходы, полученные от собственности на территории Великобритании.

В Великобритании применяется принцип глобального дохода, однако ее налоговая система сохранила формально некоторые элементы, которые восходят к шедулярному5 режиму. Исходя из него все источники дохода группируются по отдельным категориям и, несмотря на единую шкалу для всех категорий, такие категории, как дивиденды, доходы от инвестиций и сбережений облагаются по отдельной ставке.

Если суммарный доход ниже определенного минимума, то человек освобождается от уплаты части налога, получает персональную скидку. В 2009-2010 эта сумма равнялась 6475 £, в 2011-2012 это сумма была повышена до 7450 £. Для лиц в возрасте 64-75 лет эта скидка составит 9490 £, а для лиц старше 75 лет – 10090 £. Однако если доход налогоплательщика превышает 100 000 £, он лишается возможности получить данную льготу.

Также существует дополнительная скидка для слабовидящих – еще 1980 £ к персональной скидке

2. Взносы и отчисления на социальное страхование

Каждый гражданин работающий в Великобритании  обязан отчислять часть заработной платы на социальное страхование. Взносы и отчисления на социальное страхование осуществляются по четырем классам застрахованных.

1. Первый класс – лица наемного труда и работодатели( работодатель обязан отчислять определенный процент за каждого наемного рабочего, процент от заработной платы наемного рабочего). Самый многочисленный из четырех;
2. Второй класс – самозанятые
3. Третий – неработающие лица, осуществляющие добровольные взносы.
4. Четвертый – самозанятые с высоким уровнем дохода

Ставки страховых платежей для первого класса за 2012 год, как пример:

Если работник участвует в дополнительном добровольном социальном страховании, ставки по обязательному страхованию для них понижаются. Таким образом государство стимулирует развитие негосударственных страховых схем и пенсионного страхования в первую очередь.

По остальным классам:

• По второму - 2,5 фунта (для некоторых видов деятельности -3,15 или 5,10)
• По третьему – 12,60
• По четвертому – 42 475 фунтов (в среднем, платеж варьируется)

В соответствии с данными классами впоследствии будут производиться выплаты (пенсии к примеру). Часть средств, направляется на финансирование Национальной системы здравоохранения (примерно 21% общей суммы средств). Остальная часть направляется в Национальный страховой фонд, который впоследствии производит выплаты застрахованным.

3. Налог на добавленную стоимость

Введен в Великобритании в 1973 году.

Плательщиками являются лица, осуществляющие продажи товаров, работ, услуг на территории страны и импортирующие их, если объем продаж превышает 67тыс. фунтов в год.

На протяжении длительного периода ставка составляла 17,5%. На кризисный период с 1 декабря 2008 года понижена до 15%, а с 4 января 2011 г. – повышена до 20%. Действует также пониженная ставка 5% в отношении таких товаров, как топливо и энергия, используемые домашними хозяйствами и благотворительными организациями, некоторые виды строительных работ, отдельные предметы санитарии и гигиены.

Нулевая ставка налога действует в отношении товаров поставляемых на экспорт, а также продовольственных товаров первой необходимости, лекарств, строительства жилья, детской одежды, услуг водоснабжения и канализации.

 Не облагаются этим  налогом банковские, страховые, медицинские, почтовые, сдача в аренду и  некоторые другие виды деятельности.

С 2002 г. фирмы с объемом продаж менее 187,5 тыс. фунтов в год, имеют право применять упрощенную систему расчета НДС. В рамках данной схемы налогоплательщики платят налог по пониженной ставке и при этом не могут выставлять «входящий» НДС к зачету. В зависимости от вида деятельности упрощенная ставка устанавливается в интервале от 2 до 12%.

4. Налог на прибыль корпораций

Налог на прибыль корпораций действует в Великобритании с 1965 г.

Плательщиками налога признаются компании, зарегистрированные в Великобритании в соответствии с законом о компаниях. Кроме них под налогообложение попадаю некорпоративные образования, строительные общества, общества взаимного страхования, государственные предприятия, организации коммунального хозяйства.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные из всех источников в стране, так и за рубежом. Единственным исключением являются дивиденды, полученные от компаний налогооблагаемых в Великобритании.

При налогообложении прибыли применяется целая система налоговых льгот, многие из которых направлены на поддержание малых и средних предприятий. Так, например, стоимость станков и оборудования может быть списана на издержки, а первые 50 тыс. фунтов могут быть списаны на расход непосредственно в момент постановки на баланс. Существенные льготы предусмотрены для малых и средних предприятий, чьи расходы на НИОКР превышают 100 тыс. фунтов. Такие предприятия могут получить «налоговый кредит» в размере 75% от их расходов.

Налоговый период по налогу на прибыль корпораций начинается с 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года.

Ставки по налогу на прибыль с корпораций:

5. Налог на нефтедоходы

Компании, занятые нефтедобычей и добычей природного газа, наряду с налогом на прибыль корпораций уплачивают налог на нефтедоходы. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная от добычи нефти и природного газа на территории страны(и континентальном шельфе). Налоговая база определяется как чистая прибыль после уплаты налога на прибыль корпораций. Ставка налога составляет 50%. Этот налог действует в отношении компаний, добывающих нефть на месторождениях, которые были приняты в эксплуатацию до марта 1993 г. Если нефтедобыча меньше 20 тыс. баррелей в день, то налог не уплачивается. К более поздним месторождениям применяются иные, дополнительные схемы налогообложения (для большинства уплата налога на нефтедобычу в размере 20%).

6. Акцизы

Также как и в других странах, в Великобритании, к группе товаров, облагаемых акцизами, относится:

• алкоголь и алкогольная продукция
• табак и табачные изделия
• топливо

Используются как специальные, специфические ставки, так и комбинированные налоговые ставки (специфические дополняемые адвалорными). Последние применяются к табачным изделиям.

Так, например, ставки акциза по вину установлены в размере – 145,7 пенсов за одну бутылку и 33,2 пенса за пинту пива. Ставки акциза по сигаретам составляют – 224,1 пенса за пачку плюс 24% розничной цены, включающей НДС.

Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере £150 . Налог на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, а если она составляет более 12 т – в зависимости от количества осей. Налог разработан с таким учетом, чтобы его сумма по крайней мере покрывала долю машины в износе дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя.

Ставки пересматриваются ежегодно с учетом темпов инфляции.

7. Сбор «за изменение климата»

Представляет собой сбор за промышленное и коммерческое использование топлива, электроэнергии, природного газа, бензина и т.п. Налоговый ставки варьируются в зависимости от вида используемого топлива.

Этот налог был введен в 2001 году с целью добиться к 2010 году 20%-го снижения объема выбросов в атмосферу загрязняющих веществ.

Ставки на электроэнергию и на использование природного газа:

• 0,00485 фунтов за 1 КВт/ч электроэнергии;
• 0,00169 фунтов за 1 Квт/ч при использовании природного газа.

Транспортные организации и организации производителей электроэнергии этот налог не затрагивает.

2. Местные налоги

Основных местных налогов два – налог на жилую недвижимость и налог на деловую собственность.

Налог на жилую собственность. Плательщиками являются физичиские лица – собственники или арендаторы жилых зданий. Определение налогоплательщика определяется поэтапно. Так, если собственник жилого здания проживает в нем, то он признается налогоплательщиком. Если же собственник не проживает, то плательщиком признается арендатор или же если в здании никто не проживает, в таком случае налог выплачивать собственнику.

Налогоплательщиками не признаются студенты, лица, находящиеся в больницах и домах престарелых и некоторые другие категории.

Налоговая база – оценочная стоимость недвижимости. Переоценка производится раз в пять лет.

Государством установлены интервалы стоимости недвижимости для построения прогрессивной шкалы налогообложения .

При установлении налоговой ставки муниципалитет фактически устанавливает только ставку для основного интервала, из которого в дальнейшем, путем умножения этой ставки на установленные государством коэффициенты получаются ставки налогообложения для других интервалов.

Каждый муниципалитет определяет ставку исходя из запланированных расходов на финансовый год.

Второй местный налог – Налог на деловую собственность.

Плательщиками этого налога выступают физические лица и юридические лица, которые являются собственниками или арендуют не жилую собственность в коммерческих целях

База данного налога – сумма годовой арендной платы. Также как и в случае с  налогом на жилую собственность, переоценка производится раз в пять лет.

Элементы данного налога устанавливаются государством и для разных регионов страны проценты по данному налогу установлены разные.

Глава 2. Налоговая система России

Налоговая система в РФ включает в себя совокупность федеральных, региональных (территориальных) и местных налогов и сборов, действующих на территории РФ.

Основные Федеральные налоги и сборы:

• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц
• Налог на прибыль организаций
• Налог на добычу полезных ископаемых

Основные региональные налоги:

• Налог на имущество организаций
• Транспортный налог

Основные местные налоги:

• Земельный налог
• Налог на имущество физических лиц

 Современная налоговая система России создана во многом по образце европейских стран.

 Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются федеральным законом. Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению. Контрол. за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления и своевременностью  производит Федеральная налоговая служба (ФСН). Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Денежные поступления от налоговых сборов в России составляют в 2012 году 34,4% от общей суммы ВВП. Примерно 80% всей суммы приходится на четыре налога: налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость.

1. Федеральные налоги

1. Налог на прибыль предприятий и организаций.

В отличие от Великобритании, в России ставка налога фиксирована для всех, вне зависимости от уровня дохода и составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Например, ставка по получение дохода дивидендов равна 9 процентам (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

В 2012 году с января по июль в бюджет страны поступило 1, 4828трлн руб., в 2011 за тот же период - 1,4190трлн руб.

2. Налог на доход физических лиц

 В Российской Федерации налогоплательщики разделяются в отличии от Великобритании только на резидентов и не резидентов страны. Налоговая ставка на основные виды доходов для резидентов страны устанавливается в размере 13 процентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса Российской Федерации.6

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

3. Налог на Добавленную Стоимость

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года 18%. На данный момент в России имеет место три вида ставки – 0%, 10% и 18%(основная ставка). Четвертый по значимости налог в стране.

• Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
• Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.
• Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров,  в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг.

В отличие от Великобритании, в России в кризисный период ставка не менялась и оставалась одинаковой.

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), как аналогичную систему налогообложения если:

• 45 млн рублей – максимально возможный размер доходов организации за 9 месяцев года, в котором принято решение о переходе на УСН. Если организация решила перейти на УСН с 2014 года, то её доходы в 2013 году (т. е. когда принято решение о переходе) не должны превышать лимит;
• 100 человек – средняя численность работников;
• 100 млн рублей – максимальная остаточная стоимость основных средств;
• Отсутствие филиалов и представительств.

4. Акцизы

Перечень подакцизных товаров достаточно велик и содержит такие группы как: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили, ювелирные изделия.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений.

Некоторые ставки акцизов:

• Вино (за исключением натуральных) – 36руб. 75коп. за бутылку 0,75
• Пиво - 3 руб. 30 коп. за 1 бутылку содержанием объемной доли этилового спирта в 1 литре продукции свыше 8,6 процент
• Сигареты с фильтром – 55 руб. за 1000штук
• Ювелирные изделия – 5% от стоимости
• Бензин – 1350руб. с октановым числом до «80» и 1850руб. с октановым число выше  соответственно.