Налоговая система в Республике Беларусь. 5

      СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 
 

        Налогообложение рассматривается финансовой наукой как важный инструмент государственного регулирования экономики и перераспределения доходов, так как оно тесно связано с формированием финансовых ресурсов государства. В связи с этим решение проблем, связанных с налогообложением, является актуальным и сложным, особенно на этапе проводимых экономических преобразований в стране.

                 Налоговая система Беларуси, как  и других стран бывшего СССР, постоянно находилась в состоянии трансформации. На протяжении времени менялись ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивало практически все субъекты экономики. Происходившая перестройка налоговой системы влияла не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы граждан, поэтому вопросы рассматриваемы в данной работе, всегда остаются актуальными.  

                  Целью работы является изучение реформирования системы налогообложения в Республике Беларусь.

      Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

      - исследовать теоретические и  методологические основы функционирования  системы налогообложения; 

      - рассмотреть сущность налогов

      - изучить систему налогообложения в Беларуси;

      - проанализировать особенности реорганизации налоговой системы Республики Беларусь

      Объектом  исследования является система налогообложения Республики Беларусь

      Предметом исследования процесс реорганизации налоговой системы в Республике Беларусь

      Методы  исследования. В исследовании реализованы общенаучные принципы: диалектический, конкретно-исторический, системный.

      Данная  работа состоит из введения, заключения, двух глав и списка использованной литературы.

      Методологической  базой работы являлись труды специалистов в области налогообложения, таких  как: Юткиной Т.Ф., Черника Д.Г.., Попова Е.М., Лукьянова И.А. и многих других. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

        В словаре Ожегова «система» представляет собой определенную взаимосвязь и классификацию элементов чего-либо.

      Применительно к налогообложению налоговая система представлена «совокупностью налогов, пошлин и сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны»[15, с. 49].

      Национальные  налоговые системы формируются  в соответствии с определенными принципами.

      Одни  из них определяют фундамент налоговых  отношений вне зависимости от пространства и времени.

        Другие определяют условия построения  и функционирования в конкретной  стране и в конкретных исторических  условиях.

      В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

      - Классические, или общенациональные  принципы. Они как бы идеализируют  налогообложение. Если налоговая  система строится строго на  основе использования, то её можно считать оптимальной.

      - Организационно-экономические (правовые), или нутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются  налоговые концепции и задаются  условия действия налогового  механизма применительно к типу  государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития .

      Современные принципы налоговой системы следующие :

      - Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов.

      Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога).

      Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах  рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

      -  Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. «Один и тот же объект облагается налогом определенного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год)» [15, с. 49].

      Недопустимым является. многократное обложение налогом доходов или капитала Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

      - Неизбежность платежа. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в.том, что уплата налогов является обязательной

      - Для налогоплательщиков система и процедура уплаты налогов должны быть ясными, простыми, и удобными. И в тоже время экономичными для учреждений, собирающих налоги.

      - Налоговая система должна обладать гибкостью и легко адаптироваться к претерпевающим изменения общественно-политическим потребностям,  «налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства» [15, с. 48].

      - Необходимо чтобы налоговая система обеспечивала перераспределение создаваемого ВВП и являлась эффективным инструментом государственной экономической политики..

      Взаимодействие  с бюджетной системой предполагает разбивку налогов по двум элементам: уровню бюджетной классификации  и по адресу уплаты.

      Институциональные признаки выражаются в категории  налогоплательщика и характере налоговой ответственности; налоговый механизм реализуется через группировку налогов по экономическому признаку, объекту обложения, источнику уплаты, механизму расчета и ставкам; уплата налогов в бюджет предполагает разделению налогов по способу взимания, срокам и характеру уплаты .

      Среди всего многообразия налогов можно  выделить основные:

      налоги  на доходы и прибыль. В мировой практике эти налоги аналогичны налогу на прибыль (нераспределенную и распределенную в виде дивидендов) корпораций, который применяется только к фирмам, имеющим корпоративную структуру собственности (акционерным обществам и компаниям).

      Учитывая  существенные различия в организации  производства и структуре собственности  фирм, действующих в экономически развитых странах, по сравнению с предприятиями стран с переходной экономикой, в целом принятую в РБ модель этих налогов как прямых налогов на реально получаемые юридическими лицами доходы и прибыль, можно признать приемлемой.

      Исходя  из опыта России,и других стран с переходной экономикой можно выделить в качестве необходимых следующие начальные преобразования этих налогов:

      а) четкое определение субъектов, попадающих в сферу действия этих налогов. Они  должны отвечать двум обязательным условиям: во-первых, осуществление любых видов коммерческой (т.е. направленной на извлечение прибыли) деятельности; во-вторых, наличие юридического лица, основанного на принципе ограниченной ответственности, т.е. выступающего либо в форме акционерного общества, либо в форме унитарного государственного предприятия.

      б) расширение налоговой базы, в т. ч. за счет сокращения вычетов из облагаемого  дохода и уточнения состава издержек по осуществлению коммерческой деятельности.

      в) сохранение единых унифицированных  для всех видов деятельности и  налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) порядка взимания и ставок налога на прибыль.

      г) введение и законодательное закрепление  упрощенных схем начисления амортизации  и индексирования на инфляцию по официально объявленным коэффициентам;

      д) уточнение и законодательное закрепление правил ведения учета затрат и условий применения кассового метода и метода начислений.

      Подоходный  налог Для стран «с развитой рыночной экономикой - это основной налог, обеспечивающий преобладающую долю налоговых поступлений, что также обусловлено сложившейся структурой собственности» [6, с. 94]. Этим налогом  облагаются все виды доходов всех групп и слоев населения. При этом прибыль на вложенный капитал (прирост капитала) рассматривается так же, как любой другой вид дохода.

        К тому же этот налог позволяет  лишь немногие вычеты из облагаемого  дохода. Главным из них является  вычет издержек, которые необходимы  для получения облагаемого дохода. Но при этом в такой доход  не входит тот средний минимум  годового дохода, который получают низкооплачиваемые слои населения.

      Для стран с развитой рыночной экономикой он, как правило, достаточно высокий (например, в США - 2000 USD). Учет требований равного и справедливого налогообложения  обычно делает систему индивидуального  подоходного налога довольно сложной.

        Для создания равных стимулов  к различным видам предпринимательской  деятельности максимальная ставка  подоходного налога должна быть  равна ставке корпорационного  налога.

      Очевидно, что конкретная модель подоходного  налога всегда зависит от реально достигнутых уровня и структуры доходов в экономике, а также форм организации предпринимательской деятельности. 

      Имущественные налоги. К ним, в частности, относятся налоги на собственность (накопленное богатство) в таких конкретных формах, как земельный налог, налог на имущество (недвижимость), рентные платежи и в определенной мере экологические налоги.

      При общих принципах выбора объектов и субъектов налогообложения, небольших  ставках и механизмах изъятия  конкретные модели этих налогов существенно  различаются по странам. Как правило, эти налоги составляют основу местных бюджетов, поскольку только местные власти «могут обеспечить действительно эффективный контроль за накопленным имуществом, полноту его учета, оценку специфики и соответственно наиболее результативный сбор таких налогов» [7, с. 81].

      Деятельность  налоговых органов по совершенствованию  администрирования должна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно выполняющих обязанности  перед государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно исполняет.

      Таким образом, с одной стороны, необходим  акцент на установление партнерских  взаимоотношений с добросовестными  налогоплательщиками, а с другой – реализация контрольно-предупредительной  функции, нацеленной на пресечение и предотвращение налоговых правонарушений.

      Нужно отметить, что эффективность работы налоговых органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Беларуси.

      А также на снижении задолженности и недоимки при должным образом организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного. Который контронепосредственно подводит итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика,

используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РБ 

      Основой единой налоговой системы Республики Беларусь является Закон Республики Беларусь «О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь» и регулирует порядок уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов, сборов и пошлин всеми плательщиками.

      Под налогами и сборами, взимаемыми в  бюджет Республики Беларусь, понимаются обязательные отчисления денежных средств  от плательщиков в определенных законами размерах. Кроме налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь поступают  установленные законодательством неналоговые платежи. Местные Советы депутатов в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины.

      В Республике Беларусь устанавливаются  следующие виды :общегосударственных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость;  акцизы;  налог на прибыль и доходы;  налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог за использование природных ресурсов (экологический налог);  налог на недвижимость;  налог на экспорт и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на топливо;  транзитный налог; государственная пошлина и сборы; подоходный налог с физических лиц.  Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь.

      Налоги  являются обязательными платежами  в бюджет, осуществляемыми юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательными актами. Баланс бюджета приведен в Приложении 5 Они отражают экономические отношения между государством (в лице уполномоченных государственных органов управления) и юридическими и физическими лицами по поводу изъяснения части совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме с целью ее перераспределения для удовлетворения общегосударственных потребностей.

      Налоги  подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия). «К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги» »[15, с. 50].

      .По  значимости различают общегосударственные  и местные налоги. Общегосударственные  (республиканские) налоги поступают  в бюджет центральных органов  власти (республиканский), а местные  зачисляются полностью в местный  бюджет. Если общегосударственные  налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

      В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды). Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность.

      Действующая в Республике Беларусь налоговая  система в целом сформировалась в самом начале трансформационного процесса. Это привело к тому, что национальное налогообложение  недостаточно отражало особенности переходного периода, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста.

       Нельзя не учитывать и то, что налоговая система страны начала работать в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. «При таких обстоятельствах налоговая система была сориентирована прежде всего на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3% к ВВП). Необходимость приоритетного финансирования отдельных расходов в режиме бюджетной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательными способы аккумулирования доходных источников в виде создания различных целевых бюджетных и внебюджетных фондов» [14, c.48] .

       Как следствие, налоговое законодательство характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью.

       К наиболее существенным недостаткам формирования национальной налоговой системы следует отнести:

       - отсутствие системного подхода  в формировании концепции налоговой  политики, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики;

       - высокий уровень фискального  изъятия за счет применения  налоговых и налоговых инструментов;

       - нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу  в системе налогового администрирования  и отсутствию правовых гарантий  для участников налоговых отношений,  так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

       Опыт налогообложения в мировой  практике подтверждает тезис, что формирование эффективной национальной налоговой  системы должно, с одной стороны, основываться на вышеуказанных принципах, а с другой - учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирования, которую поддерживает правительство. Структура налогообложения в группе ведущих промышленных стран приведена в Приложении 4.

       За последние годы в Беларуси были предприняты реальные шаги, «направленные  на устранение диспропорций в налоговом  законодательстве:

       - 1 января 2004 г. принят Налоговый  кодекс - основной документ, регламентирующий  сферу налоговых отношений,

       - сокращено значительное число индивидуальных налоговых льгот и преференций,

       - снижена ставка основного бюджетообразующего  налога - НДС - до 18%;

       - происходит постепенное уменьшение  ставок оборотных налогов и  налогов на заработную плату,  упрощается механизм их исчисления  и уплаты» [14, c.51]..

       Планируемое снижение ставки чрезвычайного налога с 4 до 3% и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда с 0,75 до 0,5% выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), предполагает общее снижение налоговой нагрузки на экономику в размере около 0,5% к ВВП.

       Эти мероприятия позволили реально  сократить общую налоговую нагрузку по текущим налоговым доходам  по сравнению с 2003 г. почти на 3% к ВВП, сместить структуру налогообложения в пользу прямых налогов, уменьшить налогообложение фонда оплаты труда за счет налоговых платежей. Уровень налоговой нагрузки по текущим налоговым доходам, поступающим в консолидированный бюджет Республики Беларусь на 2003 - 2005 гг., % к ВВП представлен в Приложении 1.

       В то же время тревожит рост целевых  бюджетных и внебюджетных фондов, выпадающих из общей концепции по сокращению уровня изъятия доходов. Основная нагрузка приходится на фонды, механизм исчисления которых предусматривает обложение либо выручки от реализации продукции, либо увеличение себестоимости.

       Уровень изъятия по доходам государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, поступающим в консолидированный бюджет Республики Беларусь, и доходов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты на 2003 - 2005 гг., % к ВВП. (Приложение.2.)

       Как отмечают специалисты «Министерство  по налогам и сборам перевыполнило  план по доходам консолидированного бюджета за первые три квартала 2006 г. на 1,6%. Сверхплановые доходы консолидированного бюджета за январь — сентябрь 2006 г. составили 328,6 млрд. BYR. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая сумма контролируемых МНС поступлений в бюджет увеличилась на 7,7%.

      По  данным МНС, на долю юрлиц приходится 96% всех контролируемых налоговой службой платежей, доля предпринимателей и физлиц составляет соответственно 2,8 и 1,2%» [8, c.7].

              Создание налоговой системы, адекватной  потребностям социально ориентированной  экономики, должно предусматривать  комплексность и целенаправленность в формировании как системы налоговых платежей, так и прочих неналоговых и целевых изъятий, базирующихся на единой правовой основе.

       Требование комплексности состоит в том, что налоги и целевые платежи и отчисления должны быть связаны между собой, органически дополнять друг друга, не противоречить системе в целом. Налоги используются как фискальный инструмент и как инструмент экономической политики в целом.

       Одним из наиболее существенных недостатков  действующей налоговой системы  является то, что она почти не стимулирует формирование в экономике  наиболее важных пропорций развития, а также не содействует прогрессивным структурным изменениям в институциональных секторах экономики. Концепция налоговой реформы,  должна базироваться не на экстенсивном варианте развития (снижение налоговой нагрузки - важный фактор, но не единственный), а определить в качестве приоритетной цель - налоговое регулирование, обеспечивающее создание инновационной экономики и устойчивый экономический рост.

       Выбор приоритетов налогообложения  в «инновационной сфере должен осуществляться на основе анализа существующих и прогнозируемых ресурсных, спросовых, инфраструктурных и других ограничений развития промышленного производства в целях обеспечения устойчивых конкурентоспособных позиций отечественных товаропроизводителей на внутреннем и внешнем рынках. В то же время недостаточная разработка механизмов налогообложения инновационной деятельности Республики Беларусь в условиях реализации стратегии устойчивого экономического развития, оценки экономических последствий применяемых мер налогового регулирования затрудняет определение и осуществление общей стратегии налогообложения в стране»[14, c.52].

      Одним из важнейших косвенных доходных источников бюджета традиционно  является НДС, доля которого на протяжении последних пяти лет колеблется в диапазоне 25,1--27,6%.

      С 2000 года в нашей стране применяется  зачетный метод исчисления этого  налога. Однако, несмотря на новую методологию, существенного изменения удельного  веса НДС в доходах бюджета  не произошло. Это объясняется тем, что поступления по данному налогу зависят от действия двух разнонаправленных факторов: величины добавленной стоимости и объема возмещений налога из бюджета по нулевой ставке.

      В частности, заметное увеличение поступлений  по НДС в текущем году связано прежде всего с ростом массы добавленной стоимости в целом по экономике, особенно в части расходов на оплату труда.

      Помимо  этого, в целях частичного нивелирования  негативного воздействия на доходную часть бюджета механизма возврата налога по нулевой ставке для предприятий-экспортеров предусмотрено уменьшение суммы налоговых вычетов на 4%, а по такой высокодоходной сфере как нефтепереработка -- 6,5% от экспортной выручки. Это также позитивно отразилось на динамике поступления налога в казну.

      Среди косвенных налогов вторыми по значимости в доходной части бюджета являются платежи в целевые бюджетные фонды из выручки. Поскольку эти платежи не зависят от результатов финансовой деятельности предприятий, поступления по ним достаточно весомы и стабильны. Более того, благодаря присущему им каскадному эффекту даже при невысоких налоговых ставках доля платежей в целевые бюджетные фонды в Беларуси почти в три раза превышает долю такого традиционно значимого косвенного налога, как акцизы.

      Несмотря  на свою фискальную привлекательность, эти отчисления вызывают справедливые нарекания со стороны налогоплательщиков как в части сложности методологии исчисления, так и с позиций их негативного влияния на финансовый потенциал субъектов хозяйствования.

      Помимо  косвенных налогов существенный вклад в формирование доходов бюджета вносят прямые налоги и сборы, важнейшими из которых являются налог на прибыль и подоходный налог.

      По  своей экономической природе  налог на прибыль -- достаточно гибкий источник бюджетных доходов, поскольку он объективно зависим от финансовых результатов. Кроме того, на динамику данного налога существенное влияние оказывает изменение его основной ставки. За пять лет «доля этого налога в доходах консолидированного бюджета достигла максимума в 1999г., когда наблюдался значительный рост величины балансовой прибыли, который с лихвой компенсировал снижение ставки с 30% до 25%. В 2001 году ставка налога вновь увеличилась до 30%, однако на фоне падения объема балансовой прибыли доля налога на прибыль в доходной части бюджета не возросла» [14, c.52].. А в текущем году по сравнению с 1999г. она сократилась более чем в 1,6 раза и составила лишь 8,3% в доходах казны, что обусловлено как сокращением самого объекта налогообложения, так и снижением основной ставки налога с 30% до 24%.