Налоговое планирование. 3

 

Введение

Из содержания предпринимательской  деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. В условиях нестабильной внешней  среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации  во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Актуальность темы порождает  возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного  хозяйства, которая определяется рядом  факторов. Потребность в налоговом  планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

Недостаточная теоретическая  проработка и отсутствие четкой системы  налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские  решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное  подтверждает актуальность этой темы.

Цель работы – рассмотреть  налоговое планирование в системе  управления финансами хозяйствующих  субъектов.

Задачи курсовой работы:

1. Дать определение, рассмотреть классификацию и роль налогового планирования в системе управления фининсами хозяйствующих субъектов.
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налогов.

 

 

 

1. Сущность, классификация и роль  налогового планирования

1. 1 Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами хозяйствующих субъектов

Практика последних  лет выявила объективную потребность  разработки новых процессных подходов к налоговому планированию в рамках управления финансовыми ресурсами  денежными потоками хозяйствующих  субъектов, определения общих подходов к разработке внутренних стандартов по налоговому планированию и методических подходов.

Под планированием понимается - способ регулирования экономических  процессов на уровне народного хозяйства  страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее. Это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью, заключающегося в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. [3,стр. 23]

 

Правомерно наряду с  такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование.

Определив содержание понятие  «налог» и «планирование» в целом, можно перейти к определению  налогового планирования в частности.

 

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа - на основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа - понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация  налогообложения - это не одно и то же. Если налоговая минимизация - это  максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов. И наконец, принцип оптимизации соответствует приведенному выше определению планирования вообще.

 

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

 

Планирование налогов - это планирование на минимальном  для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы  для максимального сокращения и  оптимизации своих налоговых обязательств. Сущность налогового планирования проявляется так же в выполнении им определенных функций. Функции налогового планирования представлены.

Как любая экономическая  категория налоговое планирование строится на определенных принципах. Основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Законность подразумевает  соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.

Платить налоги обязанность  нежелательная, но неизбежная, платить  их необходимо только в размере минимально установленных сумм. Это сущность принципа обязательности.

Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.

Перспективность так  же является важным принципом налогового планирования, который означает предвидение последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери.

Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать налоги необходимо в постоянной связи с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

В зависимости от масштабов  построения различают следующие виды налогового планирования:

- государственное - направлено  на реализацию государством своих  функций в различных областях  государственного регулирования;

- на уровне субъектов  - предусматривает выработку и  оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

В зависимости от периодов налогового планирования различают:

- кратковременное налоговое  планирование - при текущем планировании  возможны использование пробелов  законодательства, учет налоговых  льгот, нововведения и прочее;

- долговременное или  стратегическое планирование - возможны  учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.

Под текущим налоговым  планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета. [4,стр. 213]

 

Текущее налоговое планирование носит  более оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании  пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

Долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые  уменьшают его налоговые обязательства  в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от объекта налоговое  планирование подразделяется на:

- корпоративное;

- индивидуальное - широкого применения  в России еще не получило, но  все чаще отдельные граждане  обращаются к специалистам, оказывающим услуги в этой области.

В зависимости от степени использования  в деятельности организаций норм налогового законодательства различают  следующие виды налогового планирования:

1. Классическое налоговое планирование  подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое планирование  предусматривает способы, при  которых экономический эффект  в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

3. Противозаконное, то есть уклонение  от уплаты налогов включает  использование способов, при которых  экономический эффект в виде  снижения размера налоговых платежей  достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

Таким образом, необходимо отметить, что существуют разные понятия налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность. Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что различные авторы при классифицировании  налогового планирования, апеллируя  примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл. Более того, анализ экономической литературы показал, что виды, формы и методы в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятием придается другое содержание. [5,стр. 62]

 

Чтобы определить место  и роль налогового планирования в  системе финансового менеджмента, необходимо определить само понятие  «финансовый менеджмент». Базируясь  на разработанных Ф. Тейлором и А. Файолем подходами к управлению фирмой, в современном менеджменте выделяют, как правило, четыре функции: планирование, организацию, мотивацию и контроль.

 

В условиях рыночной экономики  управление финансами становится важнейшей  задачей любого предприятия независимо от вида и масштабов его деятельности. Однако постановка эффективного управления финансами на российских предприятиях, как правило, сопряжена с коренной перестройкой механизма управления всего предприятия в целом. Прежде всего, это объясняется тем, что крупнейшие предприятия несут в себе в значительной степени стиль управления, оставшийся со времен плановой экономики.

 

В условиях административно-командной  системы имело место тотальное  государственное планирование, лимитированность ресурсов, что предусматривало введение жесткого их нормирования.

 

Функции финансового менеджмента правомерно систематизировать следующим образом: [3,стр. 231]

· планирование - стратегическое и текущее финансовое планирование; составление различных смет и  бюджетов для любых мероприятий; участие в определении ценной политики, прогнозировании сбыта, формировании условий договоров (контрактов); оценка возможных изменений структуры (слияний или разделений);

· организация - создание органов управления финансами, финансовых служб, определение их задач и функций;

· регулирование финансовых потоков - управление денежными средствами, портфелем ценных бумаг, заемными средствами и т.д.;

· защита активов - управление рисками; выбор оптимального способа снижения рисков;

· учет, контроль и анализ - установление учетной политики: обработка  и представление учетной информации в виде финансовой отчетности; анализ и интерпретация результатов; сопоставление учетных данных с планами и стандартами; внутренний аудит.

 

Основными задачами управления финансами предприятия можно считать:

· обеспечение сбалансированности движения материальных и денежных потоков;

 

· достижение финансовой устойчивости и финансовой независимости;

 

· обеспечение источниками  финансирования, поиск внутренних и  внешних кратко- и долгосрочных источников финансирования, оптимального их сочетания, минимизирующего финансовые издержки и увеличивающего рентабельность собственного капитала;

 

· эффективное использование  финансовых ресурсов для достижения стратегических и тактических целей  предприятия.

 

В условиях рыночной экономики  происходит смещение акцента с чисто производственного планирования на планирование финансовое. В стремлении максимизировать прибыль любое предприятие независимо от его размеров сталкивается с необходимостью планирования и регулирования своих доходов и расходов. Действительно, для поддержания, а тем более развития любого бизнеса непрерывно требуются средства, чтобы профинансировать капитальные затраты, расходы на зарплату, материалы, товары и другие прямые и накладные расходы.

 

Конкретные формы и  методы реализации названных функций и решение поставленных задач определяются финансовой политикой предприятия, основными элементами которой выступают:

 

1. учетная политика;

2. кредитная политика;

3. политика управления денежными средствами;

4. политика в отношении управления издержками;

5. дивидендная политика.

 

Свою учетную политику предприятие должно строить в  соответствии с национальными стандартами  бухгалтерского учета. При определении  кредитной политики решается вопрос об обеспеченности оборотными средствами, в частности о размере собственных оборотных средств, и потребности в заемных средствах (коммерческих, краткосрочных, банковских кредитах). В случае необходимости привлечения долгосрочного кредита изучают структуру капитала и финансовую устойчивость предприятия.

 

Политика управления денежными средствами устанавливает систему планирования и контроля за поступлениями и выплатами.

 

Дивидендная политика должна уравновешивать интересы собственников  с интересами менеджеров и кредиторов в соответствии с теорией агентских  отношений и целью максимизации цены предприятия.

Практикуются следующие варианты дивидендной политики:

- выплаты постоянного процента от прибыли - преимущество метода заключается в простоте: он выгоден акционерам в период роста прибыли, так как с ее увеличением поднимаются дивиденды, но противоречит их интересам при снижении прибыли (дивиденды подают);

 

-фиксация размера дивидендных выплат на каждую акцию - в пользу этого метода говорит его простота и то, что он сглаживает рыночные колебания, против него тот факт, что при снижении прибыли предприятие оказывается без прибыли;

 

- выплата гарантированного минимума и экстрадивидендов;

 

- выплата дивидендов по остаточному принципу - характерна для РФ и других стран с недостаточно развитым фондовым рынком, экономика которых переживает тяжелый финансовый кризис;

 

- выплата дивидендов в виде постоянного процента от прибыли - предпочтительна, когда прибыль компании устойчива и обнаруживает тенденцию к росту;

 

- постоянное увеличение дохода на одну акцию - оправдывает себя в период высокой инфляции;

 

- выплата дивидендов акциями (капитализация дивидендов) - облегчает решение проблем ликвидности и инвестиций.

 

Основой при разработке финансовой политики предприятия может  служить Приказ Министерства экономики  РФ «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия» № 118 от 01.10.1997 г.

 

Основное назначения финансового менеджмента - построение эффективной системы управления финансами, обеспечивающей достижение тактических и стратегических целей  деятельности. Организация управлениями финансами на конкретных предприятиях зависит от ряда факторов: формы собственности, организационно-правового статуса, отраслевых и технологических особенностей, размера предприятия.

 

Итак, управления финансами  предприятия требует от специалиста глубоких знаний и широкого круга навыков, так как только эффективное использование всех инструментов и методов позволяет эффективно решать задачи, поставленные для достижения стратегических целей предприятия:

 

- улучшения финансового положения, избежания банкротства и финансовых неудач;

 

- роста объемов производства и реализации;

 

- лидерства в борьбе с конкурентами (с точки зрения финансиста, конкурентоспособность выражается показателем рентабельности капитала, т.е. прибыли на единицу капитала);

 

- максимизации цены компании.

 

Все эти цели связаны  между собой, дополняют друг друга, но предприятие всегда должно иметь  в виду весь их комплекс.

 

Однако следует иметь  в виду, что цель финансового менеджмента - максимизация цены компании - как наиболее обоснованный критерий управления финансами применим лишь в том случае, если на рынке капитала нет никаких ограничений и какой-либо дискриминации в установлении цен на ценные бумаги. [6,стр. 126]

 

Результатом формирования стратегии развития предприятия является определение суммы долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы и источники их финансирования. Вопрос по источникам долгосрочного финансирования решается в рамках стратегии развития предприятия. К источникам долгосрочного финансирования относятся долгосрочные кредиты (займы), долговые обязательства долгосрочного характера, а также акционерный капитал.

 

Первоочередной задачей  оперативного управления финансами  предприятия выступает обеспечение  его ликвидности. Серьезным основанием для поддержания ликвидности служат такие опасные последствия неплатежеспособности, как объявление о банкротстве и прекращение существования предприятия. Все стратегические и оперативные решения нужно проверять на предмет того, способствуют ли они сохранению равновесия или нарушают его.

 

Для поддержания платежеспособности предприятия необходимо эффективно управлять его денежными потоками. Денежные средства - наиболее ограниченный ресурс в условиях перехода к рыночным механизмам хозяйствования, и успех  предприятия во многом определяется эффективностью их использования. Поэтому задачи планирования и контроля потоков (движения) денежных средств предприятие приобретают исключительное значение.

 

Следует подчеркнуть  приоритетное значение денежных потоков, связанных с текущей деятельностью. Положительный из года в год денежный поток по текущим операциям - это первостепенное условие успешной работы предприятия и свидетельство его финансовой устойчивости. Он означает, что поступлений от текущей деятельности хватает не только на простое, но и на расширенное воспроизводство. Устойчивые отрицательные результаты текущей деятельности ведут к неплатежеспособности, а в конечном счете - к банкротству.

 

Таким образом, управление финансами предприятия предполагает контроль основных характеристик баланса: долгосрочные и краткосрочные инвестиции, долгосрочные и краткосрочные источники финансирования, увязывая их с текущей деятельностью и перспективами развития предприятия.

 

Объектом управления финансами являются их составные  части, которые целесообразно дополнить категориями прибыли и расходов. Система управления финансами хозяйствующих субъектов включает в себя следующие основные направления: управление доходами, расходами, прибылью и капиталом. На основе многолетнего изучения вопросов, связанных с финансовыми отношениями хозяйствующих субъектов, и практического опыта целесообразно сгруппируем систему финансовых отношений организаций в три большие группы:

 

1. формирование и использование доходов;

2. формирование расходов;

3. формирование и использование прибыли и капитала.

 

Любые инвестиционные решения  в конечном итоге характеризуются  осуществлением расходов, получением доходов и формированием результата. Управляя доходами и расходами, организации  решают вопросы уменьшения рисков и  предотвращения банкротства. Именно на основе прогнозирования различных видов доходов, расходов и прибыли строится финансовое планирование хозяйствующих субъектов.

 

Через влияние налогов  на управление доходами, расходами  и конечными результатами налоговое  планирование опосредованно влияет и на другие направления финансового менеджмента.

 

 

 

Необходимо отметить следующее.

Во-первых, являясь составной  частью системы финансового менеджмента, налоговое планирование занимает в  ней специфическое место, что  обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов.

 

Во-вторых, так как  налоговые отношения как составная  часть финансовых возникают на перераспределительной  стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию как составной части финансового менеджмента присуще ограниченная самостоятельность. Как контрольная функция финансов проявляется только в процессе осуществления соответствующих видов деятельности и решений. Таким образом, налоговое планирование, не имея четко самостоятельного характера, тем не менее оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.

 

В-третьих, налоговая  экономия увеличивает собственные  финансовые ресурсы предприятия, поэтому  конечной целью налогового планирования является не только и не столько  оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской  деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

Определим значение и  выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также  последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования:

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они:

 

- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;

 

- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;

 

- не обеспечивают должной системности в своем развитии;

 

- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

 

Применение налогового планирования деятельности фирмы и  деловых отношений создает следующие  важные преимущества для бизнеса:

 

- прояснение возникающих проблем;

 

- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

 

- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;

 

- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

 

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта; [7,стр. 83]

 

- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

 

 

1.2 Классификация налогового  планирования

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной  политике, изменчивость экономической  ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные задачи, решение которых возможно только на базе значения как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.

 

Следует различать следующие  модели поведения хозяйствующих  субъектов:

 

1. Уклонение от уплаты  налогов (tax avasion) осуществляется  в виде незаконного использованием предприятия налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов.