Налоговое планирование. 4

                                       Введение

В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Актуальность выбранной для исследования темы заключается в том, что налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации.  Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на выбор варианта уплаты налогов позволяющих оптимизировать систему налогов на предприятии. Значение налогового планирования как фактора экономического роста предприятия определяется тем, что часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на эти изменения и занимаются многовариантными расчетами налоговой оптимизации. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер.

Целью работы является совершенствование системы налогового планирования на предприятии. В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) Определить сущность налогового планирования, рассмотреть его основные методы и классификацию.

2) Охарактеризовать основные этапы и элементы налогового планирования.

3) Провести сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования выступает ООО «ВЕКО». Предметом исследования является  оптимизация налогообложения на данном предприятии.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования. Во второй главе дана краткая характеристика предприятия, а также проведен анализ налогооблагаемой базы предприятия и его налоговой нагрузки. В заключении даны основные выводы.

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1    Принципы, методы, классификация налогового планирования

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери. Таким образом, можно сформулировать более точное определение налогового планирования.

Налоговое планирование - это неотъ­емлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рам­ках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой про­цесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

• платить минимум из положенного;

• осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимо­связанной системы налогообложения предприятий;

• использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные зако­нодательством;

• не допускать повышенного налогообложения путем использования специ­альных учетных методов;

• комплексный подход, выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых  платежей.

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной поли­тике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования так участников. В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам на­логового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять:

     метод замены отношений, заключается в том, что предприятия при заключении договоров выбирает такие их формы (виды) которые имеют наименьшие налоговые последствия;

       метод разделения отношений, предполагает разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций;

     метод отсрочки налогового платежа, основан на том, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом  возникновения объекта налогообложения и календарным периодом;

     метод прямого сокращения объекта налогообложения, предполагает избавление от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом, не имея негативного налогового влияния на хозяйственную деятельность;

                       метод делегирования налоговой ответственности  предприятию – сателлиту в передачи ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации;

                       метод применения законодательно установленных льгот и преференций;

                       метод смены юрисдикции – размещение предприятия на территории с льготным режимом налогообложения.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Некоторые авторы в зависимости от периода планирования различают оперативное (на квартал), текущее (на год) и плани­рование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, ко­торые могут являться предметом налогового планирования, они предлагают разде­лить на ожидаемые и реализованные. Однако налоговое планирование можно классифицировать по следующим признакам:

1) В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммер­ческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участни­ках рынка ценных бумаг) и т. д.

2) В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесо­образно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, име­ющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объектив­но не имеющих такой цели.

3) В зависимости от организационно-правовой формы име­ется специфика налогового планирования в акционерных обществах, произ­водственных кооперативах и т. п.

4) В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприя­тия: на стадии создания предприятия; в период существования предприя­тия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преоб­разования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5) С точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и кратко­срочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

6) Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегичес­кое и текущее (оперативное) планирование.

7) Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование.

8) В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: опти­мистическое, пессимистическое и реалистичное и др.

Таким образом, использование оптимальных и законных методов налогового планирования позволяет достичь желаемого будущего финансового состояния предприятия.

1.2 Основные этапы налогового планирования

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на 4 основных этапа:

     На первом этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении, как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны). Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогооб­ложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственно­сти». Например, если создать компанию по законам Великобритании и в самой Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а само руководство расположить в США главным критерием считается место создания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Тогда ни в одной из стран компания не попадет под режим неограниченной налоговой ответственности.

       Но, считаясь нерезиден­том в каждой из этих стран, фирма будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и, сле­довательно, нет необходимости использовать оффшорную зону. На практике возможно использование двустороннего и многостороннего со­глашения о ликвидации двойного налогообложения. В частности, существует на­логовое соглашение, заключенное между Нидерландами и Антильскими острова­ми, которое получило в международной практике наименование «Голландский сэндвич».

     На втором этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность, реализуя продукты или медицинские товары. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне. В российских условиях хозяйствующие субъекты должны учитывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидар­ной ответственности по налоговым обязательствам. Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставный капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных доку­ментов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижа­ет общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные воз­можности для налогового планирования.

                       На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий;

     На четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

На   практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует. В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. В современной практике стадии налогового планирования могут присутствовать в совокупности или в отдельно­сти в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует. Также налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.

Можно сделать вывод, что  все перечисленное учитывается при моделировании налогового бремени хо­зяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

1.3 Организация и элементы налогового планирования

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1.                       Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

2.                       Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

3.                       Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4.                       Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6.  Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7.  Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

8.  Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей. Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

         Что касается крупных предпринимательских структур, то в их организационной структуре следует формировать специальные отделы налогового планирования. В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

       финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

       бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

       юристов – которые готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права. В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.  Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

       руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации;

       юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами;

       бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить;

       специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (рис.1.1).

Рис. 1.1 Схема реализации налогового планирования

        Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

 уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

 уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

 уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Глава 2. Реализация налогового планирования на примере ООО «ВЕКО»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «ВЕКО»

Общество с ограниченной ответственностью «ВЕКО» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций. В соответствии с Уставом ООО "ВЕКО" основными видами деятельности Общества являются:

- производство и реализация строительных металлоконструкций, иных товаров и услуг потребителям области, регионов России и за ее пределами;

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Основными видами деятельности ООО “ВЕКО” в 2010 году являлись реализация строительных металлоконструкций,  и предоставление имущества в аренду. Руководство текущей деятельности осуществляется Генеральным директором.

Генеральный директор без доверенности действует от имени ООО «ВЕКО», в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками, предъявляет иски, претензии от имени ООО «ВЕКО», выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности общества.

Заместители генерального директора назначаются генеральным директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым генеральным директором.

На предприятии функционируют такие отделы, как отдел розничных продаж, производственно-технический отдел, финансовый отдел, отдел планирования и контроллинга, бухгалтерия, управление делами, юридический отдел и служба безопасности.

Положение об учетной политике ООО «ВЕКО» на 2010 год утверждено приказом №200 от 31.12.2009г.

Данное положение охватывает следующие разделы:

                  основные средства (специфика оценки и амортизация). Этим положением установлен линейный метод начисления амортизации.

                  ценные бумаги. Определена специфика оценки финансовых инструментов, специфика работы на финансовом рынке.

                  специфика учета резервов. Определено создание резерва от выручки по сомнительным долгам.

                  незавершенное производство, готовая продукция. Определена структура издержек обращения.

                  учет операций с векселями. Определена ставка дисконта, применяемая при учете векселей.

                  доходы и расходы от реализации. Данное положение предусматривает факторинговые операции. Кроме того, предусмотрено получение доходов в натуральной форме (бартер). Предусмотрены доходы и расходы от участия в других организациях.

                  порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Исчисление и уплата налога на прибыль производится поквартально с ежемесячными авансовыми платежами. Выручка от реализации для целей НДС исчисляется по отгрузке.

    Размер объявленного уставного капитала общества равен выпущенному (оплаченному) уставному капиталу Общества, состоит из вкладов акционеров и составляет 300 000 000 р. Уставный фонд разделен на 1 500 000 шт. акций номинальной стоимостью 200 р.

В таблице 2.1 отраженны данные объема товарной и реализованной продукции за 2009 и 2010 гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1

Объем товарной продукции за 2009 и 2010 гг тыс.руб