Налоговое планирование. 6

Содержание

Введение

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права любыми не запрещенными законом способами.

Поскольку налог - это безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте

Роль налогового планирования и оптимизации налоговых платежей в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной курсовой работы – изучение особенностей налогового планирования предприятия и оптимизации налоговых платежей хозяйствующего субъекта.

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:

1. изучить теоретические аспекты налогового планирования и оптимизации налоговых платежей;
2. исследовать роль и место налогового планирования и оптимизации налоговых платежей ООО ПМК-6 «Белгородводстрой»;
3. рассмотреть возможные пути совершенствования налогового планирования и оптимизации налоговых платежей.

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия ООО ПМК-6 «Белгородводстрой».

Предмет  исследования – особенности налогового планирования и оптимизации налоговых платежей ООО ПМК-6 «Белгородводстрой».

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды ученых-экономистов по теории: Ашмарина Е. М., Бабленкова И. И., Белоусова С. В, Вылкова Е. С., Тарасова В.Ф.; законодательные и нормативно – правовые акты, в частности Налоговый кодекс РФ, регламентирующие взимание налогов с  предприятий.

В процессе исследования применялись следующие методы: наблюдения, сравнения, группировки, анализа, экономико-статистического наблюдения, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в дипломной работе.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновываются выбор темы исследования, его цели и задачи, его предмет и объект, определяются теоретические и методологические основы налогообложения предприятия.

В первой главе « Теоретические аспекты налогового планирования и оптимизация налоговых платежей» рассмотрено налоговое планирование на макро- и микроуровнях, оптимизация налоговых платежей.

Во второй главе « Роль и место налогового планирования и оптимизации налоговых платежей в системе ведения учета предприятия ООО ПМК-6 «Белгородводстрой»» дана организационно-экономическая  характеристика и произведен расчет основных финансовых показателей деятельности предприятия.

В третьей главе «Совершенствование налогового планирования и оптимизации налоговых платежей» рассмотрены пути совершенствования налогового планирования и оптимизации налогообложения, а так же законные методы снижения налогового бремени.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

1. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

1.1. Налоговое планирование на макро- и микроуровне

Субъектом планирования выступает государство, регулирующее налоговые поступления путем установления элементов налога. Конкретными вопросами планирования в центре и на местах занимается финансовый аппарат. [7, с. 143]

С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой.

Этап прогнозирования налогового процесса является важнейшим элементом, обеспечивающим объективность, достоверность и выполняемость последующих решений и поставленных задач. Одной из таких задач является прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся:

1. валовый внутренний продукт (ВВП);
2. валовый национальный продукт (ВНП);
3. чистый национальный продукт (ЧНП);
4. национальный доход (НД);
5. личный доход населения;
6. средняя процентная ставка;
7. платежный баланс;
8. численность населения и др. [5, с. 27-30]

Налоговое планирование на макроуровне – комплексный процесс определения общей суммы налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов разного уровня для выполнения экономических, политических и социальных задач государства. [3, с. 84]

Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе  федерального, регионального и местного бюджетов.

На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня. [20, с. 34-36]

Основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль предприятий, налог на доходы с физических лиц, НДС и акцизы. То есть успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социальной сферы в определяющей степени зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

В целом налоговое планирование на федеральном уровне представляет собой комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет. Улучшение методики налогового планирования является одним из важнейших направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и научных организаций и учреждений.

При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц (местного, регионального и федерального).

При установлении уровня налогового потенциала возможно использование в первую очередь следующих показателей, влияющих на формирование налоговой базы:

1. отраслевая специализация (административной единицы);
2. численность населения (городского и сельского);

3. количество и отраслевой состав предприятий как налогоплательщиков;

4. уровень оплаты труда и задолженность по заработной плате и другим выплатам населению и предприятиям;

5. уровень экономического развития;
6. социально-демографический состав населения;

7. административный состав органов власти, учреждений, заведений и других объектов, участвующих в данном процессе.

Процесс налогового планирования на микроуровне разделяется на два  последующих и взаимосвязанных  этапа : ожидаемый этап (принятие долговременного  курса налогового планирования) и реализованный этап (минимизация налоговых обязательств). Налоговое планирование – законный способ уменьшения налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает несколько методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Сущность налогового планирования на микроуровне – признание  права налогоплательщика применять  все допустимые законами средства, приёмы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование для предприятий – это составная  часть стратегического финансового  планирования предпринимательской  деятельности и бизнес плана. Одна из его главных целей – минимизация  налоговых платежей путём использования  всех особенностей законодательства о налогах и сборах.

Налоговое планирование на микроуровне неотделимо от общей  предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Основная цель предпринимательской деятельности – получение прибыли формирует для налогоплательщика такие направления налогового планирования, при которых определяется возможность платить только минимальную сумму положенных налогов и полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот.

Налоговое планирование на микроуровне – это деятельность налогоплательщика, которая направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.

Основными задачами налогового планирования на предприятии являются:

1. определение налоговых обязательств предприятия перед государством в плановом периоде по каждому налогу и в общем плане;
2. расчет плановой себестоимости продукции;
3. разработка финансового плана предприятия;
4. минимизация налоговых платежей на предприятии;
5. определение тяжести налогового бремени на предприятии в плановом периоде;
6. разработка плана экономического и социального развития предприятия.

1.2. Оптимизация налоговых платежей

Одна из целей организации и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. [3, с. 88]

Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. [14, с. 26]

Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов — это только часть более крупной — главной — задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность — это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона — учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность— схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. [9, с. 345] Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

2. Роль и место налогового  планирования и оптимизации налоговых  платежей в системе ведения  учета предприятия ООО ПМК-6 «Белгородводстрой»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО ПМК-6 «Белгородводстрой»

Общество с ограниченной ответственностью ПМК-6 «Белгородводстрой», далее именуемое как «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью ПМК-6 «Белгородводстрой», сокращенное наименование Общества: ООО ПМК-6 «Белгородводстрой».

Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, в третей редакции от 2010 года. (Приложение 1)

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Участники Общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Общество праве иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Место нахождения и юридический адрес Общества: Российская Федерация, 309926, Белгородская область, Красногвардейский район, с. Засосна, ул. Воли, д. 2.

Для более подробной характеристики предприятия необходимо изучить его экономические показатели, полученные из бухгалтерского баланса Общества с ограниченной ответственностью ПМК-6 «Белгородводстрой» за 2010-2012 гг. (Приложение 2), представленные в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО ПМК-6 «Белгородводстрой» за 2010 -2012 год

Продолжение таблицы 1

Рассчитав основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ПМК-6 «Белгородводстрой», следует отметить, что выручка от продажи продукции в 2011 году относительно 2010 года увеличилась в абсолютном выражении на 64710 тыс. руб., а в относительном на 79,28%; в 2012 году относительно 2011 года выручка увеличилась в абсолютном и относительном выражении на 35937 тыс. руб. и 24,56% соответственно. Среднесписочная численность работников в исследуемом периоде увеличилась в 2011 году и в 2012 году на 6 человек и 3 человека соответственно, что в процентном выражении на 6% и 2,83%. Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 году снизилась 1704 тыс. руб. или на 7,75%, а в 2012 году увеличилась 1034 тыс. руб. или на 5,10%. Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности в исследуемом периоде имела тенденцию к увеличению: к 2011 году на 7748 тыс. руб., а к 2012 году на 12173,50 тыс. руб., что в процентном выражении на 172,81% и 99,53% соответственно. Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности в 2011 году составила 7237,5 тыс. руб., что на 2089 тыс. руб. или на 40,57% больше чем в 2010 году; в 2012 году среднегодовая кредиторская задолженность составила 16347 тыс. руб., что на 9109,50 тыс. руб. или 125,87% больше чем в 2011 году. Материальные затраты на выпуск продукции в 2011 году и в 2012 году увеличились в абсолютном выражении на 44154 тыс. руб. и 24584 тыс. руб., а в относительном выражении на 82,04% и 25,09% соответственно. Так же наблюдается увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) на 49360 тыс. руб. в 2011 году относительно 2010 года, что в процентном выражении составило 98,54%, а в 2012 году относительно 2011 года увеличение произошло на 27758 тыс. руб. или на 27,91%. Прибыль от продажи продукции в 2011 году составила 4255 тыс. руб., что абсолютном выражении больше на 3965 тыс. руб., а в относительном на 1367,24% чем в 2010 году; в 2012 году прибыль от продажи продукции составила 5112 тыс. руб., что в абсолютном и относительном выражении больше чем в 2011 году на 857 тыс. руб. и 20,14% соответственно. Чистая прибыль предприятия за исследуемый период так же имела тенденцию к увеличению: в 2011 году на 3108 тыс. руб. или на 2044,74%, а в 2012 году на 964 тыс. руб. или на 29,57%. Производительность труда в 2011 году увеличилась на 564, 27 тыс. руб., что в относительном выражении на 69,13%, а в 2012 году на 291,70 тыс. руб. или на 21,13%, данное увеличение обусловлено значительным увеличением выручки от продаж (работ, услуг), (на 64710 тыс. руб. в 2011 году и на 35937 тыс. руб. в 2012 году) и менее значительным увеличением среднесписочной численности работников (на 6 человек и 3 человека соответственно в 2011 году и в 2012 году), в целом увеличение производительности труда, является положительной тенденцией развития предприятия. Материалоотдача в 2011 году, относительно 2010 года снизилась на 0,03 тыс. руб. или на 1,97%, а к 2012 году тенденция снижения прекратилась и материалоотдача осталась на прежнем уровне 1,49 тыс. руб. Материалоемкость, является обратным показателем материалоотдачи, следовательно к 2011 году произошло увеличение на 0,01 тыс. руб. или на 1,52% и материалоемкость составила 0,67 тыс. руб., и к 2012 году не изменилась. Фондоотдача в 2011 году увеличилась на 350 руб. или на 94,31%, а в 2012 году на 133,60 тыс. руб. или на 18,53%, что на прямую зависит от увеличения выручки от продажи продукции (работ, услуг) и снижения среднегодовой стоимости основных средств. Фондоёмкость к 2011 году снизилась на 13 руб. или 48,33%, а к 2012 году на 2,2 руб. или на 15,83%. В целом можно сделать вывод, что за анализируемый период организация имела положительную тенденцию развития деятельности.