Налоговое планирование. 8

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

       1.ПОНЯТИЕ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ЕГО  РОЛЬ И МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ

       2.ПЕРЕОДИЗАЦИЯ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       3.КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       4.ПРИНЦИПЫ  И СТАДИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       5.ПРЕДЕЛЫ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       6.НАЛОГОВЫЕ  ЛЬГОТЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ

       7.МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

          7.1 Метод замены отношений

          7.2 Метод разделения отношений

          7.3 Метод отсрочки налогового  платежа

          7.4 Метод прямого сокращения налогообложения

          7.5 Метод оффшора

       8. МЕТОДИКА РАСЧЕТОВ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ

          8.1Расчеты по методике Департамента  налоговой политики Министерства  финансов РФ

          8.2 Расчеты по методике М.Н.  Крейниной

          8.3 Расчеты по методике А. Кадушина  и Н. Михайловой

          8.4 Расчеты по методике Е.А.  Кировой

          8.5 Расчеты по методике М.И.  Литвина

          8.6 Расчеты по методике Т.К.  Островенко 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

   Вопрос  налогообложения является очень  актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно  захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие  налогового планирования, с помощью  которого можно грамотно, а главное  законно существенно сократить  свои налоговые обязательства, естественно  не без помощи специалиста в области  налогового планирования. В подтверждение  этой идеи можно привести слова американского  судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все – и бедные, и богатые, - и все поступают  правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного  законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

   Налоги  необходимы для содержания армии, полиции и других принудительных органов, а также государственного аппарата. Поступающие в виде налогов доходы используются на различные, осуществляемые государством, образовательные, медицинские, культурные и иные программы.

   Ситуация, когда с каждого полученного дохода предприятие обязано заплатить более двух третей  вырученной прибыли в виде налогов понятное дело никого не устраивает. И предприятия вынуждены изобретать различные, но, в большинстве случаев, незаконные способы уклонения от уплаты налогов. При этом,  применение налоговых схем сочетается с очень низкой квалификацией работников предприятий, не способных порой просчитать все последствия использования того или иного способа снижения налогового  бремени. В результате, после первой же налоговой проверки суммы начисленных штрафов и пеней оказываются намного больше ранее сэкономленных сумм.

   Однако, следует очень хорошо представлять себе как пользоваться тем или  иным инструментом, на что он годится, а для чего не подходит.

   Однако  в большинстве "пособий по уклонению" авторы не предупреждают читателей  об опасностях, которые подстерегают предприятия на пути к экономическому благополучию через налоговую  оптимизацию. И напрасно. Поскольку ошибки налогоплательщика, а также недооценка возможностей налоговых  органов могут привести вместо налоговой  экономии к огромным финансовым потерям, банкротству или  к лишению свободы.

   Налоговое планирование, осуществляемое предприятиями, в развитых и менее развитых капиталистических  государствах с рыночной экономикой, давно является необходимостью в  условия конкуренции и проведения жесткой фискальной политики государств. 

    1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ, ЕГО РОЛЬ И МЕСТО

В СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ 

    В различных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначные определения. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

       Поэтому под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование.

    Определив содержание понятия «налог» и  «планирование» в целом, можно перейти к определению налогового планирования в частности.

Имеющиеся в  экономической литературе определения  налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа — на основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа — понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. Кроме того, ряд авторов вводят понятие налогового менеджмента.

Большинство авторов придерживаются позиции  налоговой минимизации.

Однако происходит постепенная эволюция взглядов. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения — это не одно и то же. Если налоговая минимизация — это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация— это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие

с целями финансового  менеджмента и привлечь излишнее внимание со

стороны контролирующих налоговых органов. И наконец, принцип  оптимизации

соответствует приведенному выше определению планирования вообще.

    Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие  и планирование налогов как более узкое понятие.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

    Чтобы определить место и роль налогового планирования в системе финансового менеджмента, необходимо определить само понятие «финансовый менеджмент». Прежде всего необходимо отметить, что как менеджмент, так и финансовый менеджмент являются молодыми науками. Становление современного менеджмента как системы принятия и реализации решений, направленных на достижение оптимального варианта использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, относится к началу XX в., и его основоположниками считаются Ф. Тейлор и А. Файоль. Базируясь на разработанных ими подходах к управлению фирмой, в современном менеджменте выделяют, как правило, четыре функции: планирование, организацию, мотивацию и контроль. Финансовый менеджмент

как часть  менеджмента — еще более молодая  наука не только в России, но

и за рубежом.

    Российских  разработок в данной области еще  очень мало, в основном

используются  труды западных экономистов, построивших  изящную, хорошо

проработанную систему финансового менеджмента, который ими определяется как управление финансами фирмы, имеющее главной своей целью максимизацию курса акций, чистой прибыли на акцию, уровня дивидендов, имущества акционеров, чистых активов в расчете на акцию, прибыли.

    В условиях рыночной экономики управление финансами становится важнейшей задачей любого предприятия независимо от вида и масштабов его деятельности.

Однако постановка эффективного управления финансами  на российских предприятиях, как правило, сопряжена с коренной перестройкой механизма управления всего предприятия в целом. Прежде всего это объясняется тем, что крупнейшие предприятия несут в себе в значительной степени стиль управления, оставшийся со времен плановой экономики.

    В условиях административно-командной  системы имело место тотальное  государственное планирование, лимитированность ресурсов, что предусматривало введение жесткого их нормирования.

Задачи управления финансами предприятий в тот  период сводились в основном к следующему:

• своевременному выполнению обязательств перед бюджетом в форме отчислений от прибыли, которые определялись индивидуально для каждого предприятия и составляли от 10 до 81%, уплате налога с оборота и ряду других перечислений, связанных в основном с внутриотраслевым перераспределением средств (прибыли, оборотных средств, амортизации);

• своевременной  выдаче заработной платы и получению  платежей за поставляемую продукцию;

• контролю за сохранность собственных оборотных  средств и недопущение их

иммобилизации в капитальное строительство, сверхнормативные остатки и

дебиторскую задолженность;

• разработке финансового плана и контролю за его выполнением;

• получению  и погашению краткосрочных и  долгосрочных кредитов;

• прочим чисто  техническим функциям.

    Экономическая  реформа середины 1960-х гг., направленная на усиление хозрасчетных начал в деятельности предприятий, существенно повысила роль показателей прибыли, рентабельности и реализации продукции. Значительную часть прибыли (в зависимости от результатов деятельности предприятия), руководствуясь специальными фондообразующими показателями (расчетной рентабельностью, темпами роста объема реализации и рядом других), стали направлять в три фонда экономического стимулирования: фонд материального поощрения, фонд развития производства и фонд социально-культурных мероприятии. Коренным образом изменилась система платежей в бюджет: вместо отчислений от прибыли были введены три канала поступлений в форме платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, взносов свободного остатка прибыли.

    Введение  платы за производственные фонды  ориентировало предприятия на рост фондоотдачи и реализацию излишних активов. Те же задачи отводились и системе образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, на финансистов предприятий были возложены управление всем «рабочим капиталом» (естественно, в тот период этот термин не употребляли) и разработка стратегических (пятилетних) финансовых планов, к показателям которых позднее стали «привязывать» и систему образования фондов экономического стимулирования.

    Увеличение  собственных финансовых ресурсов предприятий (с 1965 по 1975 г.платежи в бюджет из прибыли сократились с 71 до 58%) и  некоторое сокращение доли собственных оборотных средств и амортизации, перераспределяемых через совнархозы и министерства, несколько оживило работу финансовых служб предприятий, которые стали проявлять больше самостоятельности и предприимчивости.

    В тот период все финансовые подразделения (более чем 50 тыс. предприятий) в своей деятельности руководствовались «Положением о финансовых службах предприятий» от 31.12.1964 г. В этом документе в качестве задач финансовых служб фигурировали, в частности, повышение рентабельности, обеспечение своевременности платежей в бюджет и вышестоящим организациям, поддержание сбалансированности движения денежных и материальных ресурсов и ряд др.

    Реформы 1970-1980 гг., направленные на усиление концентрации промышленности (создание производственных объединений) и распространение хозрасчета на отраслевые министерства, хоть и позволили предприятиям расширить сферу действия принципов самоокупаемости и самофинансирования, тем не менее не внесли существенных изменений в содержание их финансовой деятельности.

    Практика  работы финансовых служб, сложившаяся  в условиях командно-административной системы, не требовала каких-либо серьезных теоретических обоснований, за исключением составления перспективных финансовых планов.

    Решение комплекса поставленных задач общая же теория управления финансами предприятий в этих условиях практически и не могла быть востребована. Переход к рынку, создание предпринимательской среды, как уже отмечалось ранее, значительно расширили круг финансовых отношений предприятий, выдвинув на первый план управление собственным и привлеченным капиталом, определение его цены и структуры, обоснование эффективности проектов, разработку дивидендной политики и финансовой стратегии, т. е. все то, что уже давно составляло предмет западной теории финансового менеджмента.

    Как наука управление финансами предприятий  появилась и получила развитие в XX в. в западных странах, поскольку  для этого сложились основные предпосылки:

• были созданы  основы общей экономической теории;

•производство и уровень его организации  достигли точки наивысшего развития, отмеченной созданием индустриального  общества, в основе которого лежит  крупное промышленное производство и акционерная форма собственности;

• сформировалась эффективная система правовых институтов и рыночная

инфраструктура;

• возникла развитая система национальных и  международных фондовых рынков и  финансовых посредников.

    Современная прикладная наука управления финансами  предприятия сложилась в результате эволюции экономической науки в  целом, теории финансов, управления, бухгалтерского учета и анализа.

    Настоящее развитие теория финансового менеджмента  получила в послевоенный период, когда  сформировалась система мировых  фондовых рынков, связанных между  собой глобальными компьютерными  сетями. В 1950-1960-е гг. была создана, по мнению западных ученых, сердцевина этой науки — теория портфеля и теория структуры капитала.

    Первые  послевоенные работы основаны на неоклассических  представлениях о фирме как организации, имеющей целью максимизацию прибыли. Считалось, что все остальные  цели, сформулированные другими теориями можно в конечном счете свести к прибыли.

    Теория  портфеля. Одно из правил работы с финансовыми инструментами, гласящее, что нельзя вкладывать все средства в активы одного вида, опирается на концепции дохода и риска и реализуется в теории инвестиционного портфеля, родоначальником которой является Г. Маркович, нобелевский лауреат 1990 г.

    Под инвестиционным портфелем принято  понимать некую совокупность ценных бумаг, принадлежащую физическому  или юридическому лицу и выступающую  как целостный объект управления.

Структура портфеля выражает определенное сочетание интересов  эмитентов

и инвесторов, а также консолидирует риски  по отдельным видам ценных бумаг

(акциям, облигациям  и т. д.).

    Смысл формирования портфеля состоит в  максимизации благосостояния акционеров путем улучшения условий инвестирования, т. е. придания инвестиционному процессу характеристик, которые не достижимы  при вложении средств в ценные бумаги одного вида. Состав и структуру  портфеля ставят в зависимость от целей инвесторов, его предпочтений. Оптимальным считается портфель, включающий до 15 видов ценных бумаг. Излишняя диверсификация может привести к снижению качества управления портфелем.

    Теория  структуры капитала. Трактовка цели фирмы как удовлетворения интересов собственников с развитием фондового рынка приобретает более конкретный вид и формулируется как максимизация цены акций или цены компании.

    Исследования  факторов, влияющих на цену компании, привели  нобелевских лауреатов Ф. Модильяни  и М. Миллера к выводу о том, что стоимость любой фирмы  определяется исключительно ее будущими доходами и не зависит от структуры  капитала.

    Подход  к структуре капитала с точки  зрения его источников важен именно для принятия финансовых решений, поскольку  позволяет ответить на основные вопросы  управления финансами: откуда получить и как разместить финансовые ресурсы.

    В самом общем виде управление финансами  можно определить как специфическую  область управленческой деятельности, связанную с целенаправленной организацией денежных потоков предприятия, формированием  капитала, денежных доходов и фондов, необходимых для достижения стратегических целей развития предприятия. Объектом управления являются финансовые отношения, финансовые ресурсы и их источники.

    Функции финансового менеджмента правомерно систематизировать следующим образом:

• планирование — стратегическое и текущее финансовое планирование; составление различных  смет и бюджетов для любых мероприятий; участие

в определении  ценовой политики, прогнозировании  сбыта, формировании

условий договоров (контрактов); оценка возможных изменений  структуры

(слияний  или разделений);

• организация  — создание органов управления финансами, финансовых служб,

установление  взаимосвязи между подразделениями  финансовых служб, определение их задач  и функций;

• регулирование  финансовых потоков — управление денежными средствами,

портфелем ценных бумаг, заемными средствами и т. д.;

• защита активов  — управление рисками; выбор оптимального способа снижения рисков;

• учет, контроль и анализ — установление учетной  политики: обработка

и представление  учетной информации в виде финансовой отчетности; анализ и интерпретация  результатов; сопоставление отчетных данных с планами

и стандартами; внутренний аудит.

    Основными задачами управления финансами предприятия  можно считать:

• обеспечение  сбалансированности движения материальных и денежных потоков;

• достижение финансовой устойчивости и финансовой независимости;

• обеспечение  источниками финансирования, поиск  внутренних и внешних

кратко- и  долгосрочных источников финансирования, оптимального их сочетания, минимизирующего  финансовые издержки и увеличивающего рентабельность собственного капитала;

• эффективное  использования финансовых ресурсов для достижения стратегических и  тактических целей предприятия.

    Доходы  от грамотно и эффективно ведущегося бизнеса, как правило, превышают  расходы, но основная проблема финансирования любого предприятия заключается, как  известно, в запаздывании доходов  относительно расходов. Расходы необходимо произвести сейчас, а доходы, ради извлечения которых эти расходы производятся, будут получены только в будущем, часто весьма отдаленном. Первой задачей  управления финансами

является  необходимость планирования потребности  в капитале для достижения поставленных целей, определения источников его  поступления и направления использования. Другая задача— это реализация

финансовых  решений краткосрочного характера, направление на управление

    ликвидностью  компании через планирование и управление денежными потоками, которые обеспечивают осуществление своевременных текущих  платежей кредиторам и поставщикам, что является необходимым условием долгосрочного успеха в бизнесе. Наконец, анализ прогнозной отчетности позволяет рассчитать ликвидность, плечо финансового рычага, размер собственных оборотных средств  и сводит к необходимости финансового планирования и формирования систем бюджетирования на предприятии, которые включают составление бюджета доходов и расходов, формирование бюджета движения денежных средств (кассовый бюджет), как детальный график денежных выплат и поступлений во времени на основе точных дат выплат кредиторам и инкассации поступлений.

    В условиях рыночной экономики происходит смещение акцента с чисто производственного планирования на планирование финансовое. В стремлении максимизировать прибыль любое предприятие независимо от его размеров сталкивается с необходимостью планирования и регулирования своих доходов и расходов.

    Свою  учетную политику предприятие должно строить в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета .

    При определении кредитной политики решается вопрос об обеспеченности оборотными средствами, в частности о размере собственных оборотных средств, и потребности в заемных средствах. В случае необходимости привлечения долгосрочного кредита изучают структуру капитала и финансовую устойчивость предприятия.

    Политика  управления денежными средствами устанавливает  систему планирования и контроля за поступлениями, и выплатами.

    Дивидендная политика должна уравновешивать интересы собственников с интересами менеджеров и кредиторов в соответствии с теорией агентских отношений и целью максимизации цены предприятия. Организация управления финансами на конкретных предприятиях зависит от ряда факторов: формы собственности, организационно-правового статуса, отраслевых и технологических особенностей, размера предприятия.

    Результатом формирования стратегии развития предприятия является определение суммы долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы и источники их финансирования.

Для поддержания  платежеспособности предприятия необходимо эффективно

управлять его  денежными потоками. Денежные средства — наиболее ограниченный ресурс в условиях перехода к рыночным механизмам хозяйствования, и успех предприятия во многом определяется эффективностью их использования.

    Устойчивые  отрицательные результаты текущей  деятельности ведут

к неплатежеспособности, а в конечном счете — к банкротству. Управление финансами предприятия предполагает контроль основных характеристик баланса: долгосрочные и краткосрочные инвестиции, долгосрочные и краткосрочные источники финансирования, увязывая их с текущей деятельностью и перспективами развития предприятия.

    Логика  современного экономического развития приводит к тому, что в управлении крупным предприятием (корпорацией) все большую роль начинает играть финансовый аспект. Практически во всех развитых странах финансовые институты издавна управляют пакетами акций промышленных компаний. Таким образом, роль фондового рынка и финансовых посредников в управлении экономикой в последнее время продолжает усиливаться.

    Возрастает  влияние и наиболее крупных промышленных компаний. Специфика корпоративного развития передовых стран наложила отпечаток

и на науку. Финансовый менеджмент во второй половине XX в. развивался как

наука управления финансами средних и крупных  корпораций.

    Система финансов — это совокупность различных сфер финансовых взаимоотношений, в процессе которых образуются и используются различные фонды денежных средств (доходов). В целом система финансов состоит из двух укрупненных подсистем: государственных и муниципальных финансов и финансов хозяйствующих субъектов. При этом наряду с рассмотрением системы финансов как совокупности различных сфер финансовых отношений финансовую систему можно представить в институциональной

форме — как  инфраструктуру, которую образуют различные  финансовые

институты, осуществляющие финансовые операции и одновременно являющиеся субъектами и объектами управления финансами.

    Финансы предприятий — это система денежных отношений, которые в определенной степени регламентированы государством и связаны с реальными денежными потоками предприятия, формированием и использованием капитала, денежных фондов и доходов, необходимых для осуществления уставной деятельности и выполнения всех обязательств.

    Система управления финансами хозяйствующих  субъектов включает в себя следующие основные направления: управление доходами, расходами, прибылью и капиталом. В качестве факторов можно назвать увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности. Несмотря на возрождение и успешное развитие малого и среднего бизнеса, исторически сложилась ситуация, что лидирующее положение на современном российском рынке занимают крупные предприятия.

    Усложняется также структура деятельности экономических  организаций. Причины этого — стремление к росту, необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса. Масштабы, сложность и многообразие направлений деятельности фирмы требуют от нее особого внимания к предварительному определению объемов выпускаемой продукции, источников финансирования и технологических ресурсов, обсчету налоговых последствий принимаемых инвестиционных решений.

    Подвижность внешней среды является еще одним  фактором, определяющим роль налогового планирования в рыночной экономике. Современная внешняя среда бизнеса характеризуется высокой скоростью изменений. В западной экономике подвижность внешней среды объясняется в первую очередь высокой насыщенностью потребительского спроса, его разнообразным быстроизменяющимся характером. В российской экономике подвижность среды обусловливается прежде всего переходным характером отечественного хозяйства и как следствие нестабильностью социально-политической сферы. В этих условиях при принятии решений следует опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, их анализ, поиск новых стратегий и тактических подходов. Следовательно, налоговое