Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговое планирование. 7

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Допущена к защите

« » 200 г.

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему:

Налоговое планирование

Защищена с оценкой

« » 200 г.

(подпись)

Кемерово 2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1. Общая характеристика налогового планирования……………………………….5

1.1 Налоговое планирование на уровне государства…………………………...13

1.2 Налоговое планирование на уровне налогоплательщика…………………..17

2. Принципы и классификация налогового планирования………………………..24

3. Стадии налогово планирования…………………………………………………..30

Заключение………………………………………………………………………...36

Список использованной литературы……………………………………………..38

Введение

На современном этапе экономического развития Российской Федерации актуальной является проблема существенного увеличения доходной базы бюджетов всех уровней, достижения их сбалансированности по доходам и расходам, обеспечения финансирования федеральных и региональных программ. Исходя из задачи полноты исполнения доходной части бюджета особую значимость приобретает требование усиления научно-методологического обоснования процесса налогового планирования. В нашей стране процесс налогового планирования начал развиваться с 1999 г.

Налоговое планирование – одна из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Планирование в налогообложении необходимо рассматривать с точки зрения интересов двух основных субъектов налоговых взаимоотношений: государства и налогоплательщика.

Налоговое планирование на уровне государства - это составная часть налогового механизма, представляющая собой деятельность органов государственной власти и местного самоуправления по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет и мобилизации своих усилий для увеличения этих поступлений.

Налоговое планирование на уровне налогоплательщика представляет собой оценку перспектив уменьшения налоговой нагрузки, осуществляемую на основе вариативности организации его хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, для налогоплательщика налоговое планирование имеет своей основной целью снижение налоговых платежей.

Цель данной работы сделать общий обзор налогового планирования, рассмотреть основные принципы организации налогового планирования.

Объектом исследования является налоговое планирование на уровне государства и налоговое планирование на уровне налогоплательщика.

Предметом исследования является методы, принципы и стадии налогового планирования.

Тема курсовой работы является очень актуальной для сегодняшнего дня. Надежное налоговое планирование является стержнем в развитии и успешном функционировании налогообложения и необходимой предпосылкой роста и стабильности экономики в целом.

Задачей налогового планирования может быть признана минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчесляемых на базе одного или того же объекта налогообложения; по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых выступает организация, и т.д.

1. Общая характеристика налогового планирования

Современная теория менеджмента предполагает обязательное использование в любой сфере управления определенного набора функций, а именно: прогнозирования, постановки целей, формирования стратегий их достижения, планирования, принятия решений, контроля, анализа и оценки результатов. В теоретической модели прогнозирование предшествует планированию, однако в действительности эти процессы переплетены и реализуются одновременно циклами. Такой подход может быть отнесен и к сфере налогообложения. Поэтому правомерно будет рассматривать далее налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый процесс, в рамках которого на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений происходит оценка перспектив изменения налоговой базы, корректировка текущих управленческих решений, формирование комплекса мер, необходимых для реализации позитивных и блокирования негативных перспектив.

Налоговое планирование - выбор налогоплательщиком варианта ведения финансово-хозяйственной деятельности, управления его средствами и обязательствами с целью максимального сокращения возникающих при этом налоговых обязательств. Государство признает за каждым налогоплательщиком право использовать для этого все допустимые законами способы.

Налоговое планирование применимо к деятельности как одного юридического лица, так и группы компаний.

С точки зрения жизненного цикла организация выделяют:

1. налоговое планирование на этапе создания организации выделяют:

Оценку основных направлений налоговой политики государства и тяжести налогового бремени;
Выбор наиболее выгодного размещения фирмы, оптимальный организационно-правовой формы и структуры, а также размера фирмы;

2. текущее налоговое планирование включающее:

Полное использование налоговых льгот;
Использование оптимальных форм договоров;
Эффективную организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета;
Минимизацию налоговых рисков.

Задача управленческого персонала фирмы – после обоснования налогового плана адекватно отразить принятую в соответствии с законами схему деятельности фирмы в бухгалтерских и налоговых документах, и избежать таким образом возможных налоговых штрафных санкций. Моделирование процесса предпринимательской деятельности производится с учетом его влияния на налогообложение фирмы (за исключением маркетинговых) считаются менее существенными.

Эффективность налогового планирования в значительной степени определяется качеством анализа налогов. Существует ретроспективный, оперативный и перспективный анализ налогов.

Ретроспективный анализ проводится по налоговых обязательствам предприятия, которые возникли и исполнялись в предыдущие отчетные периоды.

Оценивается полнота и своевременность исполнения предприятием налоговых обязательств, воздействие налогового бремени на финансово – экономическое положение предприятия, эффективность применяемой схемы бизнеса и договорных отношений. Ретроспективный анализ уместно проводить одновременно с поиском и исправлением налоговых ошибок, допущенных предприятием в предыдущих отчетных периодах. Такой анализ могут выполнить как должностные лица предприятия, так и привлеченные специалисты аудиторских и консалтинговых фирм.

Оперативный анализ проводится с целью принятия обоснованных оперативных управленческих решений и включает сопоставление плановых и фактических налоговых обязательств в текущем отчетном периоде, анализ причин отклонений, котировку предполагаемых налоговых обязательств в связи с изменениями налогового законодательства, разработку оперативных мероприятий, направленных на снижение общей суммы налоговых обязательств предприятия.

Перспективный анализ имеет целью вариантное прогнозирование налоговых обязательств предприятия, которое связано с оценкой основных показателей деятельности предприятия: выручки, постоянных и переменных затрат, изменение стоимости имущества и других. На основе этой оценки производится расчет соответствующих баз налогообложения для существующей модели финансово – хозяйственной деятельности предприятия, а затем рассматриваются различные варианты изменения схемы бизнеса, договорных отношений, возможность применения льгот в целях сокращения законодательно не запрещенными способами общей суммы налоговых обязательств предприятия в посдедующие отчетные периоды.

Его сущность заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Поэтому НП можно определить как планирование финансово – хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово – хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Основные цели НП: оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по их совокупности, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения эффективности ее работы.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации НП.

Инструменты НП – налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории РФ и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие реализовать предусмотренные законом наиболее выгодные, с точки зрения налоговых последствий, условия хозяйствования.

Выделим основные инструменты НП:

1. налоговые льготы, предусмотренные законом (например, льготы по налогу на имущество организации);

2. оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера);

3. цена сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами);

4. отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у юридических лиц);

5. специальные налоговые режимы и особые системы налогообложения (например, единый налог на вмененный доход);

6. льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

7. элементы бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения (например, оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство);

Как правило, НП представляет собой комплекс мер, направленных на уменьшение налоговой нагрузки. Данные меры подразделяются на долгосрочные (перспективные) и текущие.

Перспективное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые будут уменьшать его налоговые обязательства в течение длительного периода времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика. К элементам данного вида планирования в первую очередь можно отнести:

выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов;
выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно- хозяйственной структуры, позволяющий минимизировать налоговые платежи;
выбор наиболее подходящей для налогоплательщика системы налогообложения, конечно, при соблюдении определенных требований, регламентирующих возможность использования системы налогообложения, отличной от традиционной.

Перспективное налоговое планирование подразумевает составление предположительной оценки поступления налогов при условии следования выбранной концепции налогообложения на средне- и долгосрочную перспективу: среднесрочное (сроком от 1 года до 3 лет) и долгосрочное планирование (свыше 3 лет).

Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу включает в себя расчет объемов налоговых поступлений территории исходя из показателей, характеризующих темпы роста экономики региона, состояния его экономического потенциала, эффективности использования территориальной собственности, потребности регионов в дополнительных ресурсах. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о том, насколько будут реализованы поставленные фискальные задачи при условии сохранения ориентиров действующей налоговой политики в будущем. При осуществлении перспективного налогового планирования закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля.

Перспективное планирование значительно отличается от текущего планирования. Текущее планирование служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов на один год. При этом детально анализируются и определяются размеры налоговых поступлений как по всей совокупности налогов, так и по отдельным их видам. В перспективном планировании, как правило, нет деления по видам налогов, оно охватывает всю их совокупность.

Перспективное налоговое планирование в России пока не получило достаточного развития, во многом это связано с объективными условиями и ограничениями (неустойчивость экономических процессов, недостаточная надежность макроэкономического прогнозирования, частое изменение налогового законодательства, зависимость бюджетных доходов от внешнеэкономических факторов и т. п.).

Процесс налогового планирования не является механическим определением размера предстоящих налоговых поступлений в бюджетные фонды соответствующих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Планирование налоговых поступлений требует серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития, а также глубоких познаний в области налогового законодательства.

Под текущим налоговым планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом отметим, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный (обязательный характер). К числу последних можно, например, отнести:

принятие организацией учетной политики;
выбор варианта налогового учета.

Под текущим налоговым планированием в данном случае понимается оценка налоговых поступлений бюджетов всех уровней в расчете на год, при этом целесообразно разделять процесс текущего налогового планирования на краткосрочное(сроком до года) и оперативное(месяц, квартал) планирование.

Краткосрочное планирование предполагает формирование проекта налоговых доходов бюджета на очередной год. Данное планирование осуществляется на основе прогнозируемых параметров социально – экономического развития страны и регионов. Разработка этих показателей не является прерогативой налоговых органов, они лишь оценивают их финансовую обеспеченность на основе расчетов ожидаемых налоговых поступлений как в целом, так и по отдельным видам налогов. Установленная величина налоговых доходов впоследствии законодательно утверждается в составе бюджета в целом. Однако в процессе исполнения бюджета возникает необходимость установления степени выполнения плановых заданий текущего периода, их напряженности, что осуществляется в рамках оперативного плaнuрованuя. Оперативное налоговое планирование призвано обеспечить с максимальной точностью прогноз поступления налогов и сборов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ. Оперативное налоговое планирование реализуют как финансовые, так и налоговые органы. Следует заметить, что именно в процессе оперативного планирования обеспечивается и закладывается массив будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Для контроля заходом поступления налоговых платежей в бюджетные фонды разрабатываются квартальные, месячные и даже пятидневные налоговые планы, которые не изменяют показатели ранее составленного прогноза налоговых доходов бюджета, утвержденного в качестве закона, а лишь конкретизируют их, отражая во времени динамику налоговых платежей хозяйствующих субъектов. Таким образом, оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого процесса текущего планирования, качество которого во многом предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Последовательность налогового планирования составляет единую линию управленческих действий на текущий период и на перспективу, так как разработка краткосрочных налоговых планов без тщательной проработки стратегии развития налоговой системы в целом может привести к разрыву между налоговыми заданиями и величиной реально поступающих в бюджетный фонд налоговых платежей. Возникает необходимость в осуществлении перспективного налогового планирования, основанного на результатах анализа отчетных данных об исполнении текущих налоговых обязательств.

Формирование оптимальной для конкретной организации налоговой учетной политики является одним из элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Например, организации должны выбрать метод определения выручки для уплаты налога на прибьль, налога на добавленную стоимость и т.д. К инициативным методам текущего налогового планирования можно отнести анализ всех предоставляемых законодательством льгот по каждому налогу и рассмотрение возможности их использования, анализ всех возможных форм сделок в конкретных хозяйственных ситуациях, выбор наиболее рациональных форм размещения активов, использования прибьли и т.д.

Таким образом, текущее налоговое планирование носит более оперативный характер. Зачастую оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов (например, оспаривание незаконных или расширительно толкующих законодательство нормативных актов налоговых органов).