Налоговое консультирование по налогу на добавленную стоимость

ВЯТСКИЙ

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

___________________________________________

Кафедра бухгалтерского учета, налогов  и налогообложения

Курсовая  работа

по дисциплине

Организация и методика налогового консультирования

на тему: Налоговое консультирование по  налогу на добавленную стоимость

                                                                                            Студент:

                                                                                                      Группа НО-51

                                                                                                    Русских Е.Г.

                                                                                                     Руководитель:

                                                                                                  Мальцева Т.В.

Киров

2012г.

Содержание

Введение_________________________________________________________3

Глава 1. Теоретические основы налогового консультирования________ 5

1.1 Причины появления налогового консультирования в России___________5

1.2 Виды договоров в практике налогового консультирования____________9

Глава 2. Организационно-экономическая  характеристика предприятия____________________________________________________ 12

2.1 Организационная характеристика  Оричевского РайПО______________ 12

2.2 Экономическая характеристика  Оричевского РайПО________________ 14

Глава 3. Налоговое консультирование по  налогу на добавленную стоимость_______________________________________________________20

Заключение______________________________________________________27

Библиографический список ________________________________________28

Приложение_____________________________________________________ 30

Введение

Сегодня в России уверенно развивается новое  направление консалтинга – налоговое  консультирование. Обусловлено это, прежде всего, развитием предпринимательского рынка, с одной стороны, и налогового законодательства – с другой.

В настоящее  время российская налоговая система  претерпевает частые изменения, государство  ужесточает контроль за соблюдением налогового законодательства.

Поэтому одним из важнейших факторов, обусловливающих  стабильную работу организации, становится профессиональное и своевременное  решение вопросов налогообложения, применение законных и эффективных  схем оптимизации налогов, а в  частности НДС, поскольку он является одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом  налога для исчисления.

Все это  определило выбор темы курсовой работы: «Налоговое консультирование по  налогу на добавленную стоимость».

Актуальность  данной темы состоит в том, что  консультирование по НДС имеет огромное значение для успешного функционирования предприятий.

Основная  цель работы: исследование налогового консультирования по налогу на добавленную стоимость на предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены следующие  задачи:

- изучить  теоретические основы налогового консультирования в современных условиях;

- дать  организационно-экономическую характеристику  предприятия;

- изучить  методику и практику исчисления  налога

- изучить  порядок и методику проведения  налоговых консультаций независимым  налоговым консультантом по данному  налогу

- обобщить  данные проведенного исследования

Объектом исследования в курсовой работе является Оричевское районное потребительское общество пгт. Оричи. Предмет  исследования  – современное состояние, а также механизм функционирования и развития рынка консультационных услуг в области налогообложения по НДС. В процессе написания  работы  использовались такие  методы   исследования, как аналитический, сравнительный, статистический, изучение монографических публикаций и статей. Периодом исследования являются 2009-2011гг.

Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

При написании  работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебная  и научная  экономическая  литература, внутренняя отчётность фирмы.

Глава 1. Теоретические основы налогового консультирования

1. Причины появления налогового консультирования в России

В течение последних десятилетий  в нашей стране появились различные  виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Для  того, чтобы понять, что происходит в сфере налогового консультирования в России в настоящий момент, обратимся к истории развития этого вида консалтинга.

В России становление налогового консультирования происходит вместе с формированием  налоговой системы. На первом этапе  становления налоговой системы  центр тяжести налогового бремени  переносился с одного направления  на другое, происходили частые изменения  налогового законодательства, причем, зачастую задним числом.

Существенной характеристикой  российской налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. На протяжении 30-50-х и последующих годов, вплоть до конца 80-х в налоговую систему неоднократно вносились изменения и уточнения, которые, однако, не меняли самого качества данной системы. Все это приводит к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера. Получает развитие направление налогового консультирования, которое на первых порах осуществлялось специалистами-экспертами.

Дальнейшее ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводило к  результатам, обратным ожидаемым. Становление  теневого сектора приобрело угрожающий характер, наметилось массовое уклонение  от уплаты налогов, сокращение налоговой базы. При этом, уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений). Услуги налогового консультирования оказывают не только специалисты, но и организации.

Формирование налоговой системы связано с введением  части первой  Налогового кодекса РФ на основании Федерального закона  №146-ФЗ «О введении в действие части первой налогового кодекса РФ» от 31.07.1998 г. Принятие Налогового кодекса позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привело в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устранило такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Становления налоговой системы в нашей стране характеризуется также такими моментами, как:

• стабилизация налоговой системы;
• сокращение видов взимаемых налогов;
• проводится работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы;
• упрощается механизм исчисления и уплаты налогов.

Но, даже с учетом этих изменений, система  налогообложения остается достаточно сложной. Честный налогоплательщик, который желает уплачивать все, что положено, но он не знает, как это сделать. Обращение к налоговому инспектору вряд ли даст желаемый эффект – он хотя и знает много о том, что интересует налогоплательщика, но обязан выполнять фискальные и контрольные функции. Сфера налогообложения слишком специфична и требует узкой специализации консультанта. Есть опасение, что полученные разъяснения не оправдают ожиданий, тем более что работающие консультационные фирмы занимаются, в основном, минимизацией налогов и часто в своей работе прибегают к методам и способам ухода от налогообложения, не неся какой-либо ответственности за свои консультации.  
Введение в действие части первой Налогового кодекса РФ, заставило задуматься над необходимостью профессиональной подготовки специалистов по налоговому консультированию.

 Классификация налоговых консультантов по различным признакам

В зависимости от того, работает консультант  в данной организации или его  приглашают для временного сотрудничества, различают консультантов:

1. Внешние – независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на договорной основе.
2. Внутренние – специалисты по налогам и сборам, числящиеся в штате самой организации.

В крупных  корпорациях стало обычной практикой  образовывать внутренние службы налогового консультирования, которые анализируют  действующее налоговое законодательство и проекты законов по налогообложению. [16]

Преимущества и недостатки различных  организационных форм налогового консультирования [Приложение 1]

1.2 Виды договоров в практике налогового консультирования

В настоящее  время в практике налогового консультирования применяются различные виды договоров, наиболее распространенные из них следующие.

1. Договор на разовую консультацию:

Взаимоотношения между клиентом и консультантом  могут быть оформлены договором  на разовую консультацию. Данный договор  должен регулироваться гражданско-правовыми  нормами. Предметом договора на разовую  консультацию может быть четко определен  предмет консультации, то есть, какую  проблему (вопрос) хочет обсудить клиент. Так как договор на разовую  консультацию предполагает единовременность и заключения договора, и оказание услуги, то необходимо проанализировать ряд его особенностей:

•  в договоре участвуют только две стороны – консультант и клиент;

•  так как согласно пункта 5 статьи 38 НК РФ услуга не имеет материально-вещественной формы, то оплачивается услуга как таковая: соответственно стадии сдачи и приемки, как правило, в договоре не выделяются и детально не регламентируются;

•  согласно статье 780 ГК РФ консультант обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором, что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу – другому исполнителю. С практической точки зрения требует особого внимания вопрос о взаимоотношениях консультанта (консультационного центра) с клиентами и его ответственности перед клиентами. Отношения, как правило, оформляются письменным договором. В исключительных случаях возможно заключение устного договора с обязательным наличием письменного подтверждения факта его заключения и оплаты услуг в соответствии с ним. Целесообразно после оказания консультационной услуги получать от клиента подтверждение этого факта в виде его подписи на договоре или в акте сдачи – приемки. Ответственность налоговых консультантов перед налогоплательщиками регулируется ГК РФ и определяется, прежде всего, договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом. Ответственность за некачественную консультацию может наступить по общему правилу только в том случае, если клиент докажет факт ее не качественности.

2. Абонентский договор:

Кроме разовых  консультационных услуг, консультант (консультационный центр) может взять  на себя и такие виды услуг, как: абонентное обслуживание клиентов на разнообразных  условиях, частичное ведение дел  налогоплательщика, связанных с  налогообложением, налоговое представительство  и т.п. Абонентский договор заключается  на определенный период времени, в течение  которого клиент имеет право получать консультации не только лично и устно, но и по телефону, а также получать письменные разъяснения по поставленным в письменном виде вопросам. Кроме  особенностей, перечисленных выше, абонентские договоры имеют и  другие особенности:

•  так как это договоры длящиеся, то необходимо иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 781 ГК РФ в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг; 
     •  риск неисполнения договора по обстоятельствам, не зависящим от сторон, несет согласно пункту 3 статьи 781 ГК РФ заказчик, поскольку он обязан  компенсировать исполнителю понесенные им расходы;

Существует  возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда, с соблюдением ряда условий, а именно:

-  при отказе со стороны заказчика он обязан на основании пункта 1 статьи 732 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;

-  при отказе со стороны исполнителя последний согласно пункта 2 статьи 782 ГК РФ, компенсирует убытки заказчика.

С практической точки зрения по таким договорам, также как по разовым договорам, ответственность налоговых консультантов  перед налогоплательщиками регулируется, прежде всего, договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом.

3. Проектный  договор:

Консультационный  проект – это ограниченный во времени целенаправленный комплекс мероприятий, предпринимаемый консультантом на установленных договором условиях, для разрешения проблем клиента. Проектный договор, как правило, заключается для выполнения масштабных задач, таких как оптимизация налогообложения или восстановление налогового учета. По проектным договорам, кроме договора возмездного оказания услуг, можно применять положения договора о подряде. Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда обусловила возможность регулирования правоотношений, связанных с договором возмездного оказания услуг нормами договора подряда, что отражено в статье 783 ГК РФ:

Договор на оказание консультационных услуг – это соглашение между клиентом и консультантом, оговаривающее предметную область проблем клиента, сущность, объем, качество, сроки, стоимость консультационных услуг, взаимные права, обязанности и ответственность, а также любые иные законные условия взаимодействия сторон. Как правило, его неотъемлемой частью являются техническое задание, план-график выполнения работ, смета или другие аналогичные документы. Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги. [30]

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика Оричевского РайПО

Полное  наименование: Оричевское районное потребительское общество;

Сокращенное наименование: Оричевское РайПО;

Дата  создания: 18 марта 1913г.

Расположен по адресу: Кировская обл., пгт. Оричи, ул. Колхозная, д. 43

Вид деятельности: Торговля всеми видами товаров; производство хлебобулочных изделий; заготовительная деятельность; общественное питание.

Оричевское РайПО – это самое крупное из всех торгующих организаций района. На 1 января 2004 года в системе имелось 39 розничных торговых предприятий, в том числе 36 магазинов с торговой площадью почти 3000 кв. метров, 3 киоска и 1 автомагазин. По сложившейся специализации 10 магазинов являются продовольственными, 20 - смешанными, 6 - непродовольственными. В магазинах потребкооперации представлены разнообразные продовольственные и промышленные товары. Из продовольственных основное место занимают мясо, колбасы и птица, молоко и молочные продукты, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные напитки. В растущем перечне промтоваров – одежда и обувь, трикотаж и белье, ковры и ткани, электро- и радиотовары, часы, строительные материалы, изделия хозяйственного назначения. Растет спектр услуг, которые оказывают оричанам кооперативные торговые предприятия. В некоторых из них, кроме профильного набора товаров, можно приобрести свежий журнал или газету, живые цветы перед праздниками. Покупатели получили возможность приобрести в магазинах товары через «Вятка-Банк».

В производственной отрасли районной потребкооперации три предприятия: хлебокомбинат, колбасный  и коптильный цехи. Наиболее значимый вклад в общее дело вносит коллектив  хлебокомбината. Заготовки – одно из важнейших направлений деятельности районного потребительского общества. Ими занимаются работники двух приемо-заготовительных пунктов и десяти магазинов, которые закупают мясо, мед, картофель, овощи, плоды, ягоды, грибы, зерно.

В общественном питании райпо 13 предприятий: 3столовые, 7 закусочных, 1 кафе и 2 магазина «Кулинария», а так же цехи – булочный, кондитерский и полуфабрикатов. Продукцию общепита охотно покупают на массовых мероприятиях районного и местного масштаба. Свежая выпечка ежедневно доставляется разносной торговлей во многие организации райцентра. В столовых, кафе и закусочных райпо организуется обслуживание участников семейных торжеств, профессиональных праздников, молодежных вечеров и других мероприятий.   С 2005 года проводится плановая работа по техническому перевооружению хлебопекарной отрасли. Предприятие работает над увеличением объемов оказания услуг за счет оказания комплексных услуг, предлагая новые виды, ориентируясь на изменяющиеся потребности населения. [25]

Производственная  деятельность в отчетном году была направлена на обеспечение стабильного, устойчивого развития продукции, увеличение объемов производства. 2011 год Оричевское РайПО закончило с хорошими технико-экономическими показателями.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом прирост  выручки от продажи продукции составил 62,9 %, себестоимости – 35,4 %. Соответственно увеличилась прибыль от реализации на 155,3 %. Но несмотря на это в 2011 году получен убыток.  Увеличение стоимости основных средств предприятия увеличился на 61,2 %. По сравнению с 2009 среднесписочная численность увеличилась на 8 человек. Также увеличилась производительность труда на предприятии.

Относительную доходность или прибыльность работы предприятия характеризуют показатели рентабельности.

Таблица 2

 Анализ рентабельности деятельности, %

Предприятие имеет оптимальный уровень рентабельности в исследуемом периоде, за исключением 2010 года. Это связано с резким скачком себестоимости. Рентабельность капитала и ОПФ сократилось до отрицательного значения.

Таблица 3

Состав  и структура имущества

В составе  имущества наибольший удельный вес  составляют внеоборотные активы, которые свыше 50%,  а их сумма увеличилась на 61,2% по сравнению с 2009 годом. В то время как оборотные активы возросли на 36,3%.

Таблица 4

Состав  и структура имущества

Исследуемое предприятие в основном работает на заемных средствах, удельный вес которых увеличился с 64% до 79%. Таким образом предприятие не имеет финансовой устойчивости, так как удельный вес собственного капитала ниже оптимального значения и в исследуемом периоде его доля сократилась до 20%.

Рис.1 Структура  имущества

Таблица 5

Состав  и структура кредиторской задолженности

В составе  кредиторской задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность  перед поставщиками, которая увеличилась  на 19%. Задолженность перед персоналом увеличилась на 30%, но удельный вес  составил около 5%. Увеличение объема деятельности привело к увеличению задолженности  перед ГВФ.

Рис.2 Структура  кредиторской задолженности

Таблица 6

 Анализ  платежеспособности

В исследуемом  периоде данное предприятие является неплатежеспособным, в связи с увеличением удельного веса заемных средств на основные показатели ликвидности.

Таблица 7

Состав  и структура налогов и иных обязательных платежей в бюджетную  систему РФ