Налоговое планирование. 12

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические аспекты налогового планирования на предприятии
1. Понятие, сущность и виды налогового планирования
2. Учётная политика в целях налогового планирования

3. Применение вариантов налогового учёта в целях оптимизации 

налога на прибыль

2. Методологические аспекты управления налогами в организациях

1. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учёта

2. Разработка схем минимизации налога на прибыль организации

2.3 Формирование налогообложения  прибыли с учётом оптимизации

2.4 Формирования налогового  поля 

2.5 Понятие оффшорной деятельности

2.6 Схемы оффшорного бизнеса

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В нашей стране вопрос налогообложения  для любой компании стоит  очень  остро, поскольку налоги это изъятие государством определенной части дохода компании, то вполне логично, что у каждой компании возникает желание уменьшить эту часть. Поэтому и существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, законно и существенно уменьшить свои налоговые обязательства. Под налоговым планированием понимается комплекс правовых отношений между налогоплательщиком и государством  и поэтому имеет признаки правового явления. Поскольку налоговое законодательство РФ предусматривает специальные налоговые режимы и допускает разные методы исчисления налоговой базы, то сама возможность налогового планирования уже изначально заложена в налоговом законодательстве. 

Оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера доходов, является основной целью налогового планирования,  и речь здесь идет как о способе уменьшения налоговых обязательств, так и о выстраивании оптимальной налоговой политики  ориентированной на длительную перспективу.

Независимо от того, что предприятия и организации существенно различаются по структуре, размерам, видам деятельности, и прочим параметрам, принципы и логика управления финансовыми ресурсами (налогами в том числе) остаются неизменными. Вследствие этого увеличивается роль налогового планирования как критерия роста экономических показателей деятельности хозяйствующих субъектов, что обусловлено, в первую очередь, следующими обстоятельствами:

Экономическая неустойчивость и постоянно вносимые коррективы в налоговое законодательство позволяет быть предприятиям наиболее конкурентоспособными тем предприятиям, если они оперативно реагируют на вносимые поправки. Такая возможность, как правило, предоставляется только тем хозяйствующим субъектам, которые применяют многовариантные расчеты по налоговой оптимизации;

Резервом для увеличения чистой прибыли организации является налоговая экономия, что дает возможность  производить закупку новейшего  оборудования, техническое перевооружение, модернизацию, иными словами служит источником финансирования долгосрочных инвестиционных проектов и основой  для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

Максимизация чистой прибыли  формирует условия для увеличения дивидендных выплат, стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы.

До недавнего времени  налоговое планирование не рассматривали  как специфический элемент управления. Но, тяжесть налогового бремени, желание налогоплательщиков снизить налоговые обязательства, развитие рынка, конкуренции, сформировали повышенное внимание к налоговому планированию. И на сегодняшний день в процессе хозяйственной деятельности регулирование налогообложения в организациях применяется на практике все чаще, потому что налоговые платежи составляют значительную часть финансовых потоков. Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Объектом исследования является налоговое планирование в организации.

Предмет исследования – социально-экономические отношения между государством и налогоплательщиками, возникающие при использовании налогового планирования.

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое  значение состоит в обобщении  опубликованных материалов по теме работы и изучении теоретических основ  налогового планировании. Практическое значимость -  в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.

Цель работы - исследование теоретических аспектов и особенностей налогового планирования на предприятии.

Для реализации поставленной цели в работе необходимо рассмотреть и решить ряд задач:

  Анализ теоретических аспектов налогового планирования на предприятии;

  Исследование методических аспектов управления налогами на предприятии;

Практической основой  данной работы являются материалы бухгалтерии  предприятия.

Структура работы. Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа отражает ее общую идею и логику и определяется поставленными целью и задачами.

 1. Теоретические аспекты налогового планирования на предприятии

          1.1 Понятие, сущность и виды налогового планирования

Налоговое планирование — это комплекс действий налогоплательщика, который направлен на уменьшение его налоговых обязательств, в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей не нарушая законодательства.

Применение законных методов налоговой оптимизации способно привести к значительному, положительному результату практически в любой сфере предпринимательской деятельности, потому что позволяет существенно сэкономить на налогах.

В нашей стране налоговое  планирование - еще недостаточно освоено  предпринимателями. В то время как  в экономически развитых странах  налоговому планированию  отводится очень много внимания. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента.

Основной целью налогового планирования является создание наиболее рациональной модели хозяйствования, которая обеспечивает минимально возможный  размер налоговой нагрузки.

Сущность налогового планирования заключается в неопровержимом за каждым налогоплательщиком праве применять  все допустимые налоговым законодательством  средства, пути и методы для максимальной минимизации своих налоговых  обязательств. Российское налоговое законодательство обладает чрезвычайно обширной сферой, где нормы права определены с недостаточной точностью или допустима их неоднозначная трактовка, благодаря  чему и возможно налоговое планирование.

 Налоговый Кодекс  РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах».

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных  законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

учет основных направлений  развития налоговой, бюджетной и  инвестиционной политики государства;

разработку учетной политики предприятия

правильное и полное использования  всех установленных законом льгот;

оценка возможностей получения  отсрочек и рассрочек по уплате налогов

Налоговое планирование бывает нескольких видов:

-  стратегическое (решение важных и масштабных задач и длительный  курс предприятий) и тактическое (текущий, повседневный характер) в зависимости от продолжительности периода и характера достигаемой цели.

- Международное, национальное или местное в зависимости от масштабов территории, на которой осуществляет свою предпринимательскую деятельность налогоплательщик.

- Корпоративное или индивидуальное в зависимости от типа налогоплательщика.

Применение налогоплательщиком приемов и методов, которые минимизируют его налоговые обязательства в течение продолжительного срока или на протяжении всей деятельности налогоплательщика - называется долгосрочное налоговое планирование.

Основой для всех управленческих решений на предприятии является стратегическое (долгосрочное) планирование, этот вид планирования содержит следующие  элементы:

Избрание самого выгодного местоположения организации с позиции налогообложения, её руководящих органов и структурных подразделений;

избрание организационно-хозяйственной структуры и организационно-правовой формы организации.

Комплекс способов, которые  дают налогоплательщику возможность  минимизировать налоговое бремя  в течение ограниченного срока или в каждой определенной хозяйственной ситуации – называется текущим налоговым планированием и содержит следующие элементы:

применение налоговых льгот по превалирующим налогам, учитывая все изменения в налоговом законодательстве;

применение оптимальных видов договоров;

построение учетной политики для целей оптимального налогообложения.

Одним из первых и главных условий прогрессивного развития прибыльного и успешного бизнеса является налоговое планирование. Зачастую, на начальном этапе предпринимательской деятельности налогоплательщик не принимает во внимание учет расчетов по налогам и сборам, вследствие чего, возникают проблемы, связанные с незапланированными тратами. В связи с этим, в условиях современных и развитых форм бизнеса и появилось такое понятие, как налоговое планирование на предприятии.

         1.2 Учётная политика в целях налогового планирования

Продуманная и грамотно построенная  учетная политика предприятия является основополагающим критерием для  оптимизации налогообложения.

Сама формулировка учетной политики закреплена в ст. 11 НК РФ: «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика». Наряду с этим вопросы, решаемые методом учетной политики  для целей налогообложения, подразделяются на методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Способы формирования информации для верного исчисления налогов  называются методологическими способами. Выделяют несколько способов формирования налоговой базы:

предопределенные налоговым законодательством;

не предопределенные налоговым законодательством;

вариативность, которая продиктована противоречивостью налогового законодательства.

Организационно-технические  способы ведения налогового учета  -способы организации технологического процесса, устанавливающие организационную работу бухгалтерской службы, направленную на налоговый учет и порядок их взаимодействия, содержание, форму и методы составления аналитических регистров налогового учета, формирование и ведение документооборота, порядок хранения регистров налогового учета и документов налоговой отчетности.

В соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ: «Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.»

С введением и вступлением в силу главы 25 НК РФ появились новые стандарты, относящиеся к правилам составления учетной политики для целей налогообложения. Статья 313 НК РФ гласит, что концепцию налогового учета налогоплательщик устанавливает самостоятельно, ориентируясь на порядок преемственного применения стандартов и правил налогового учета, иными словами используется ступенчатый порядок от одного налогового периода к другому.

В случаях изменения законодательства и используемых способов учета, требование законодательства обуславливает внесение изменений в порядок учета определенных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения. Вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения больше одного раза в год не допускается. Тем не менее, в статье 313 НК РФ  отмечена вероятность внесения коррективов в учетную политику для целей налогообложения более, чем один раз в год, в том случае, когда налогоплательщик решил осуществлять другие виды деятельности. Для этого ему необходимо установить и закрепить в текущей учетной политике порядок и принципы отражения новых видов деятельности для целей налогообложения.

Предусмотренные законодательством  по бухгалтерскому учету случаи, в которых допускаются изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета, отличаются от тех случаев,  которые предусмотрены в НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 закона «О бухгалтерском учете» и статьи 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» возможность изменения учетной политики допускается в следующих случаях:

изменения в законодательстве РФ или нормативных актах органов, которые осуществляют регламентацию бухгалтерского учета;

создание предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенные изменения условий деятельности предприятия.

Учетная политика для целей  бухгалтерского учета может быть изменена, только в том случае, если эти изменения имеют под собой аргументированные обоснования.

Проанализируем несколько  рекомендаций, касающихся оформления, дополнения и изменения учетной  политики организаций для целей  налогообложения.

При создании учетной политики для целей налогообложения по определенному вопросу ведения налогового учета возникает выбор одного из нескольких способов, дозволенных законодательством,  но в то же время не нужно вносить нормы, единые для всех налогоплательщиков в учетную политику. Учетная политика должна отражать только лишь те способы налогового учета, по которым необходимо осуществить выбор или которые предприятие формирует самостоятельно.

При изменении учетной политики для целей налогообложения нелишним будет указание нормативного обоснования, т.е. ссылка на норму налогового законодательства, которая является основанием для применения какого-либо положения.

Не соответствующие налоговому законодательству по способам формирования  налоговой базы нормы или если вариативность этих способов формирования налоговой базы обусловлена противоречивостью налогового законодательства, должны быть утверждены приказом по учетной политике в обязательном порядке, а также необходимо аргументированное обоснование этих норм, которое может отражаться в специальных приложениях.

1.3 Применение  вариантов налогового учёта в  целях оптимизации 

налога на прибыль

Желание максимально минимизировать свои налоговые обязательства - это  объективное социальное явление. Если учитывать действия налогоплательщика направленные на уменьшение налогов, их содержание, цель, то напрашивается вывод, что направленность этих действий обуславливается следующими характерными признаками:

активные волевые и  осознанные действия;

направленность этих действий, непосредственно, на уменьшение налогов.

То есть это определенные и целенаправленные действия, которые  предпринимает налогоплательщик, используя при этом любые формальные и содержательные способы для уменьшения своих налоговых обязательств, результатом которых является налоговая экономия.

Легальное уменьшение своих  налоговых обязательств, при помощи использования правомерных  и законных способов налогоплательщиком, позволяющие применять все предоставленные законодательством льготы, налоговых освобождений и прочие не противоречащие закону приемы и способы - называется налоговой оптимизацией. Различают несколько способов легального уменьшения налогов:

составление и утверждение приказа об учетной и налоговой политике;

оптимизация посредством договора;

специальные методы налоговой  оптимизации;

применение льгот и  освобождений, предусмотренных законом.

Налоговая оптимизация может  классифицироваться на перспективную и текущую, в зависимости от периода времени, в котором осуществляется уменьшение налогов.

Специальные методы, направленные на оптимизацию налогов делятся  на:

метод замены отношений;

метод разделения отношений;

метод отсрочки налогового платежа;

метод прямого сокращения объекта налога;

метод оффшора.

Налоговая оптимизация проходит несколько этапов.

Первый этап – установление самого выгодного с позиции налогообложения местоположения предприятия, его руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

Второй этап - определение правовой формы предприятия, его структуры с учетом особенности деятельности.

Третий этап - самое эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

Наконец, четвертый этап - выявление путей самого рационального использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.

Расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налог с  оборота, по результатам деятельности деятельности применительно к определенной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации является основной целью налоговой рационализации.

Определенные способы  оптимизации имеются для каждого  налога в отдельности или группы налогов:

Диверсификация или изменение вида деятельности (в отчетности) дает возможность применить наименьшие налоговые ставки;

целесообразное увеличение расходов, которые включаются в себестоимость производимой продукции (услуг);

применение налоговых льгот, предоставляемых законодательством.

В системе российского  налогового законодательства налоговые  льготы имеют особое значение. Эти льготы, прежде всего, зависят от вида налога, к которому они применимы, и от местного законодательства.

Для эффективного использования  налоговых льгот, предоставленных законом, необходимо сформировать картотеку, в которой зафиксированы все федеральные и территориальные льготы, данная картотека должна постоянно уточняться и пополняться в соответствии со всеми изменениями.

Основной целью минимизации  налогов является  увеличение всех финансовых ресурсов, а не уменьшение какого-то определенного налога как такого.

В этой главе мы проанализировали теоретические основы налогового планирования и, учитывая все вышеизложенное можно прийти к следующим выводам.

налоговое планирование является одним из основных и главных условий  развития успешного и прибыльного  бизнеса, т.к. представляет собой совокупность действий налогоплательщика направленных на минимизацию его налоговых обязательств в соответствии с законодательством.

Учетная политика-это комплекс методов ведения бухгалтерского учета, который подразумевает под собой:

первичное наблюдение

стоимостное измерение

текущая группировка

итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. 

Предназначение налоговой  оптимизации легальное уменьшение налоговых обязательств посредством  правомерных целенаправленных действий налогоплательщика, которое подразумевает  под собой полное использование  всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и иных законных способов и приемов.

2. Методологические  аспекты управления налогами  в организациях

2.1 Взаимодействие  налогового и бухгалтерского  учёта

Характер взаимосвязи  бухгалтерской и налоговой системы  изначально соответствовал континентальной  системе, но влияние изменения экономико-политической сферы, метаморфоз целей правительства, и желания российских компаний выйти на мировой рынок и привлечения инвестиций стало причиной возрастающего обособления бухгалтерского учета от налогового.

С введением и утверждением главы 25 НК РФ, выбор российского  законодательства был сделан в пользу обособления налогового учета от бухгалтерского. Причиной для последующего разделения этих двух учетов послужило принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», вследствие чего, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность в налоговые контролирующие органы и формировать бухгалтерскую отчетность для всех пользователей.

Расхождение конечных целей  является главным побудителем к  разделению налогового и бухгалтерского учета. Основополагающей целью бухгалтерского учета является качественное, подлинное информационное обеспечение о финансово-хозяйственной деятельности организации пользователей финансовой отчетности для принятия ими каких-либо экономических решений. Но, тем не менее, профессиональное суждение бухгалтера остается существенной частью составления отчетности и оно обязательно должно соответствовать независимости и нейтральности.

Из этого следует, данные бухгалтерского учета ориентированы  на интересы инвесторов, банков и кредиторов. Для этой категории субъектов  особую значимость представляют, в первую очередь, платежеспособность, величина задолженности, дивидендная политика и прибыль организации. Говоря простым языком, чем выше прибыль и платежеспособность компании и чем меньше долгов она имеет, тем больший интерес эта компания представляет для инвесторов и больше вероятность получить банковские кредиты. При этом, рост прибыли и рост налогов взаимосвязаны и данная связь, в свою очередь, снижает чистую прибыль организации.

Обеспечение своевременности уплаты налогов и правильности их исчисления является основной целью налогового учета. Невозможно предоставление финансовой отчетности, которая в полной мере, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учета, соответствовала бы  интересам инвесторов, если руководствоваться исключительно нормами и стандартами налогового законодательства.

Существует два элемента, в зависимости от целей, которые  мешают полному объединению налогового и бухгалтерского учетов:

принцип осмотрительности. Этот принцип регулируется порядком составления финансовой отчетности, но категорически не применим к налоговому учету, так как при его осуществлении налогоплательщик обязан занизить налоговую базу.

профессиональное суждение. Этот элемент не применим для целей налогообложения, так как возможен непосредственный интерес в занижении величины налоговых выплат.

Одновременно с этим, вопреки  существованию неустранимых различий, налоговый и бухгалтерский учёт базируется на единой экономической основе и поэтому существует вероятность их конвергенции, то есть сближения.

Верное понимание самого процесса является важным моментом в  формировании методологической базы для  сближения двух учетов. Здесь подразумевается не полное совмещение изначально различных целей, а поиск общих методов исчисления и применение одинаковых методик для достижения результатов в пределах своей направленности. Конвергенция бухгалтерского и налогового учетов, в первую очередь, ведет к понижению издержек ведения этих систем учета.

На сегодняшний день, любая  организация имеет законодательно определенную возможность принять решение в отношении учтенных правил, а именно, будет ли осуществляться максимальное сближение учётов, если таковое возможно. В этом случае, бухгалтерский учет приспосабливается к правилам налогового учета.

Данная возможность предусматривает  линейный способ начисления амортизации, единый срок полезного использования, установленный Классификатором основных средств, первоначальная стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, так как в бухгалтерском учёте не допускается такая возможность и повышающие коэффициенты не применяются.

Предприятие самостоятельно лишает себя возможности, руководствуясь разрешенными законодательством механизмами, уменьшить свое налоговое бремя, одновременно с этим, не осуществляется главная и основная функция бухгалтерского учета - предоставление объективной, достоверной информации о действительном положении предприятия. У этого способа также имеются и положительные стороны, так как отсутствует необходимость в ведении одновременно двух систем учета, и, как следствие, исчезает необходимость в дополнительных трудозатратах и их оплате.

Наличие нескольких систем учета одновременно обуславливается возникновением дополнительной нагрузки для их ведения. Экономия на налоге по недвижимости является дополнительным  плюсом в ведении двух систем учета, но только в том случае, если и налоговый и бухгалтерский учет максимально проработан с позиции эффективности. Применяя  методы, которые позволяет использовать законодательство, можно повысить амортизационные отчисления с помощью способа начисления амортизации, за счет чего, предприятие может снизить среднегодовую стоимость имущества. Другими словами, за счет уменьшения налоговой базы, предприятие понизит величину налога. Из этого следуют, что помимо экономии  на каких-то определенных налоговых платежах, также, достигается экономия использования заемных средств.

В связи с концепцией перехода на МСФО, сегодняшнее направление бухгалтерского учета подтверждает тенденции роста различий бухгалтерского и налогового учета. Введение МСФО продиктовано ростом финансовой осведомленности российских инвесторов, и привлечением отечественных компаний в международный бизнес, усовершенствованием инвестиционной сферы. Из принимаемых положений по бухгалтерскому учету можно прийти к выводу, что многие из этих положений приспособленные, а в каких-то случаях просто переведенные  нормы и стандарты международного учета.

Резюмируя все вышеизложенное, нужно отметить, что для предприятия  с диапазоном деятельности больше среднего будет более рациональным и эффективным ведение налогового и бухгалтерского учета автоматизированным способом. Однако, бухгалтерский учет, руководствуясь своими целями, вынужден акцентировать свое внимание на достоверном отражение информации, донесение сведений о финансово-хозяйственном положении организации и привлечении инвесторов. Ведение налогового учёта, непосредственно, направлено на достоверный расчёт и уплату налогов в положенный срок, при применении дозволенных и доступных законодательством приемов оптимизации налогообложения.

2.2 Разработка  схем минимизации налога на прибыль организации