Налоговое планирование. 17

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................3

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.5

1.1. Понятие налогового планирования.....................................................................5

1.2. Принципы налогового планирования...............................................................11

1.3. Этапы налогового планирования......................................................................15

ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ........................................................................................................17

2.1. Характеристика организации  ОАО «Имсталькон».........................................21

2.2. Анализ организации  налогового планирования в

ОАО «Имсталькон»...................................................................................................27

2.3.Рекомендации по совершенствованию  налогового планирования в ОАО «Имсталькон».............................................................................................................30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................................32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.......................................................33

ВВЕДЕНИЕ

Право налогоплательщика  принимать меры, направленные на правомерное  уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов  права защищать свои охраняемые законом  права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определённой части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причинённый ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным  налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые  режимы, в зависимости от статуса  налогоплательщика, направлений и  результатов его финансово-хозяйственной  деятельности, места регистрации  и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учёт, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчёт последних без учёта налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями  в современный период развития способно стать одной из важнейших и  полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической  обоснованности, а на практике применяется  только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без  учёта существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Целью работы является рассмотреть  уровень налогового планирования на предприятии ОАО «Имсталькон» и разработать рекомендации по совершенствованию налогового планирования.

Для достижения этой цели в  работе поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы правового обеспечения налогового планирования;
2. Изучить основные принципы, методы и этапы налогового планирования;
3. Проанализировать налоговое планирование на предприятии ОАО «Имсталькон»;
4. Исследовать аспекты налоговой оптимизации на предприятии ОАО «Имсталькон».

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия ОАО «Имсталькон».

Предметом  деятельности предприятия является производство и реализация металлоконструкций.

В основу написания курсовой работы большую часть информации внесли источники различных статей и публикаций, таких как Финансовая Газета «Региональный выпуск», журнал «Налоговый Вестник»,журнал «Налоги», информационная беллютень «Экспресс бухгалтерия», монографии из журнала «Всё для бухгалтера» и другие.

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Понятие налогового планирования

Основой налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приёмы и способы  для максимального сокращения своих  налоговых обязательств.

Исходя из двух. Существующих систем налогового права, в экономической  литературе выделяют две системы  налогового планирования:

• в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определённый период без нарушения закона;
• в романо-германской системе налоговое планирование направлено на выбор вариантов осуществления легитимной деятельности юридического лица и размещения активов, направленном на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В России присутствуют элементы обеих этих систем.

Как отмечалось выше, налоговое  планирование - это неотъемлемая часть  планирования на уровне государства  и хозяйствующего субъекта управления.

Государственное налоговое  планирование - это непрерывный процесс связанный с систематической постановкой целей, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося налогового потенциала.

Налоговый потенциал –  это предельно возможный объём  налоговых поступлений рассчитанный по законодательно установленным ставкам и максимально возможной налоговой базе, для оценки налогового потенциала составляется налоговый паспорт по субъектам РФ, в котором определяется возможная база поступлений.

Налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неправильного  исчисления и уплаты налогов и, соответственно, защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с  применением налоговых санкций. Оно в определённой степени позволяет  повысить финансовую устойчивость предприятия, а также повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта.

Различают понимание налогового планирования в широком и узком  смысле слова. Первое значение связано  с налоговым планированием в  целом на уровне хозяйствующего субъекта управления, элемент налогового менеджмента. Второе понимание – планирование отдельных налогов, расчёт сумм отдельных  налогов на уровне минимальном для  конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговое планирование - это  действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и  других обязательных платежей.

В отличие от уклонения  от налогов (которое связано с  нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно  законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные, деньги. В то же время один неверный шаг, и вы за гранью, которая разделяет  законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и  налогового планирования.

Вместе с тем налоговое  планирование, направленное на законное снижение налогообложения, - вполне реальная вещь, если пользоваться ею разумно.

Необходимость налогового планирования определена современным налоговым  законодательством, изначально предусматривающим  различные налоговые режимы, в  зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его  финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной  структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается  в разработке и внедрении различных  законных схем снижения налоговых отчислений за счёт применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование можно  определить как выбор между различными вариантами методов осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку  многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи и их "компенсация" может повлечь за собой крупные  финансовые потери.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами  на его проведение. Следует также  соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Составной частью финансовой политики организации является её налоговая политика, которая призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приёмов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.

Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных  с налоговыми платежами организации и её финансовыми результатами.

Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учётной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчётность организации перед налоговыми органами.

Критерием выбора того или  иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную  величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объёме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объёме продаж.

В современных условия  хозяйствования на различных предприятиях и в организациях часто встречаются  такие понятия, как "налоговое  планирование" или "налоговая  оптимизация". Некоторые предприятия даже вводят должность "Специалист по налоговому планированию", который отвечает за данную деятельность.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных  частей финансового планирования предприятия, оно неотделимо от общей предпринимательской  деятельности и должно осуществляться на всех её этапах. Проект по налоговому планированию включает в себя совокупность мер, направленных на снижение налоговых обязательств путём перевода предприятия в благоприятный режим налогообложения с использованием законных способов и методов.

Отсутствие налогового планирования в компании может повлечь налоговые  потери по конкретному налогу или  их совокупности, сокращение объема оборотных  средств, ухудшение финансового  положения организации и, как  следствие, сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития организации.

Осуществление налоговой  оптимизации обусловлено тем, что предприятиям даётся свобода в выборе организационно-правовой формы хозяйственной деятельности, а внутри предприятия, например в выборе поставщика, при этом предоставляется возможность согласовывать с ним условия поставки и выбирать форму расчёта. В зависимости от условия работы предприятия ему также предлагается выбор системы налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей. При этом право выбора предприятиями регламентируется Гражданским кодексом РФ, Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ и т.д.

Планирование является непрерывным  процессом хозяйственной деятельности предприятия, поскольку налоговое  законодательство очень изменчиво. При осуществлении налогового планирования организация создаёт определённую схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты налогового планирования с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом. Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учётом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям. При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учётом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Таким образом, налоговое  планирование - это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых  платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация  налогов и минимизация налогов.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более  широким понятием и включает в  себя минимизацию. Оптимизация налогов  предполагает увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу недопущения  большей динамики роста налоговых  платежей по сравнению с динамикой  роста выручки предприятия.

Основными целями налогового планирования являются:

• оптимизация налоговых платежей;
• минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
• повышение объёма оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации и повышения эффективности её работы.

За счёт облегчения налогового бремени путём изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и дальнейшего эффективного развития производства.

1.2. Принципы налогового планирования

При осуществлении налогового планирования должны соблюдаться принципы налогового планирования, которые представляют собой основные правила, лежащие  в основе налогового планирования.

1. Принцип законности - при осуществлении налогового планирования должны соблюдаться все нормы действующего законодательства.
2. Принцип выгодности - при осуществлении налогового планирования в организации должны быть снижены налоговые обязательства.
3. Принцип реальности и эффективности - те или иные инструменты планирования должны быть применимы к данному предприятию.
4. Принцип альтернативности - при осуществлении налогового планирования должно рассматриваться несколько альтернатив, из которых в дальнейшем будет выбран наиболее оптимальный для данной организации.
5. Принцип оперативности - в условиях изменения законодательства корректировка налогового планирования должна осуществляться в кратчайшие сроки.
6. Принцип понятности и обоснованности - схема налогового планирования должна быть читаема и соответствовать законодательству.

Налоговое планирование включает следующие элементы:

• налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;
• налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;
• стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;
• налаженный бухгалтерский учёт и отчётность, налоговый учёт, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования.

Налоговое планирование различается  в зависимости от того, действующая  это организация или вновь  создаваемая. Для вновь создаваемой  организации учредители рассматривают  варианты и принимают решение  о выборе места расположения организации, её организационно-правовой формы, направлений деятельности и др.

В соответствии с избранным  профилем деятельности принимается  решение о выборе наиболее выгодного  с налоговой точки зрения места  расположения самой организации и её менеджмента (производства, цеха, конторы и т.п.), а также филиалов и дочерних компаний. При этом учитываются особенности налогового режима, предоставляемого местным законодательством юридическим лицам в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица. Очевидно, что налоговые обязательства организации определяются не только тем, в какой налоговой юрисдикции она расположена и ведёт предпринимательскую деятельность, но и налоговым режимом распределения получаемой им прибыли.

При этом можно выделить одну общую тенденцию: организация, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательствами.

В качестве примера можно  привести полное товарищество, участники  которого солидарно отвечают по долгам товарищества всем своим имуществом. Согласно российскому законодательству оно не признается плательщиком налога на прибыль организаций. Кроме того, полное товарищество, созданное физическими  лицами, имеет право на льготы по налогообложению имущества. Напротив, организация, учрежденная в форме  общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несёт ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую путём применения системы участий можно свести до минимума.

Как следует из вышеизложенного, налоговое планирование должно начинаться в рамках бизнес-плана еще до регистрации  организации как таковой, поскольку  даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает  влияние налоговая система. С  момента регистрации организации  в налоговых органах вопросы  налогообложения становятся составной  частью практически каждого проекта, каждой сделки, так как даже форма  договора влияет на сумму налоговых  платежей.

В зависимости от характера  и масштабов решаемых менеджментом задач налоговое планирование можно подразделить на текущее (тактическое) и перспективное (стратегическое).

Текущее, или тактическое, налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности, поскольку от его эффективности зависит достижение конечного результата налогового планирования - минимизация налоговых обязательств организации при данном объёме продаж. К тактическому налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения и т.п. Тактическое налоговое планирование ограничено вопросами текущего года и призвано использовать налоговые льготы и пробелы в законодательстве, учитывать изменения и дополнения в нём.

К сфере стратегического налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы размещения и выбора организационно-правовой формы юридического лица, реорганизации юридических лиц, выбора амортизационной политики. Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс организации в области легального снижения налоговых расходов.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

1. налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;
2. оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений;
3. цены сделок;
4. отдельные элементы налогообложения;
5. специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации, и особые системы налогообложения (например, упрощённая система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход);
6. льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;
7. элементы бухгалтерского учёта в целях налогообложения, учётная политика в целях налогообложения.

Классификация способов налоговой  оптимизации:

1. Область предпринимаемых мер:

• метод в пределах одной операции;

• вся предпринимательская деятельность организации или вид гражданско-правовых обязательств.

2. Согласно применяемым способам:

• разработка приказа об учётной политике;
• замена правоотношений;
• изменение количественных характеристик;
• применение льгот и освобождений.

3. Период действия налоговой оптимизации:

• стратегическая налоговая оптимизация;
• налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций.

Стратегическая налоговая  оптимизация подразумевает следующие  действия:

• обзор проектов нормативных правовых актов;
• обзор судебной налоговой практики;
• прогноз возможного развития событий;
• разработка схем управления финансовыми, товарными, документарными и информационными потоками;
• составление графика исполнения налоговых обязательств;
• прогноз эффективности применяемых способов налоговой оптимизации;
• оценка риска применяемых способов;
• проработка возможных неблагоприятных последствий оптимизации.

Налоговая оптимизация отдельных  хозяйственных операций осуществляется путём выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.). Она может состоять из таких пунктов, как:

1. составление еженедельных прогнозов налоговых выплат по планируемым сделкам;
2. составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств с изменением активов компании;
3. анализ результатов налоговых инноваций.

Любая организация при  налоговой оптимизации должна соответствовать  требованиям действующего налогового законодательства, в ином случае образуется налоговое правонарушение. Поэтому  налоговая оптимизация преследуется налоговыми рисками.

Под рисками налоговой  оптимизации понимаются возможности  понести финансовые потери, связанные  с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации  налогов можно оценить как  совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при  налоговом контроле, включая взыскание  недоимок и штрафов, а также возможные  предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации.

Налоговыми рисками являются:

• риски налогового контроля;
• риски усиления налогового бремени;
• риски уголовного преследования.

Таким образом, при налоговой  оптимизации большого внимания требуют  выбранный механизм и способ налоговой  оптимизации. Для минимизации налоговых рисков идеальным вариантом налогового планирования считается тот, который закладывается на этапе создания компании. То есть в данном случае уже при регистрации организации выбирается режим налогообложения. Чем раньше будет учтена система налоговых выплат компании, тем более выгодных результатов можно от неё ожидать.

1.3. Этапы налогового планирования

Процесс планирования целесообразно  начать с анализа налогооблагаемых объектов (первый этап).

Последовательность проведения анализа:

1. анализ уплачиваемых налогов, взносов и сборов, установленных законом;
2. анализ штрафов, пени;
3. анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства;
4. анализ изменения налоговых ставок и увеличения (уменьшения) налоговых ставок;
5. анализ применяемых льгот.

На втором этапе необходимо оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов, применения схем налогообложения, наличия  отражения всех хозяйственных операций в налоговой политике, а также  риски, указанные в аудиторском  заключении.

Следующим этапом является расчет налогового бюджета. Необходимо особо отметить, что налоговый бюджет может быть рассчитан исходя из укрупненных показателей, достигнутых по результатам хозяйственной деятельности за текущий год, а может основываться на отдельных сметах по бюджету продаж, бюджету закупок материалов, смете расходования материалов, бюджету закупок работ и услуг, бюджету расходов на оплату труда, бюджету социальных выплат и льгот, бюджету инвестиций. Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчёт налогооблагаемых объектов. Планирование налогового бюджета ведётся раздельно по каждому налогу.