Налоговое планирование. 11

Введение

       В настоящее время налоговое прогнозирование и планирование выступают основой рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и экономических объектов с различными формами собственности. Эти процессы оказывают самое непосредственное воздействие на деятельность организаций и предприятий. Именно планирование является тем действенным инструментом, благодаря которому организации могут правильно и достоверно оценивать возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную (стратегическую) перспективу. Оно обеспечивает условия для прогнозирования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Эффективность коммерческих организаций является основой для развития экономики страны и наполняемости доходной части бюджетов разных уровней, величины национального дохода и ВВП. Одна из основных задач государства связана с созданием благоприятных условий для поддержания инновационных начинаний промышленных предприятий и организаций. При этом предусматривается достижение обоюдной выгоды: максимум поступлений налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создание предпосылок для снижения налоговой нагрузки на данные организации. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Поэтому налоговое планирование входит в практику хозяйственной жизни коммерческих организаций в качестве составляющей общеэкономического планирования, а стратегическое планирование - в качестве важнейшей ее составной части.  Цель исследования - анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях. В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи: 

1) раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;  
2) изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;  
3) проблемы и пути совершенствования налогового планирования; 
       Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов. Структура курсовой работы: исследование состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассмотрены базовые понятия налогового планирования. Элементы, этапы и пределы налогового планирования. Во второй главе рассматривается организация налогового планирования. Третья глава посвящена рассмотрению проблем налогового планирования и пути его совершенствования. Актуальность темы – налоговое планирование в предпринимательской деятельности - в настоящее время наименее разработанная область научных знаний. Целевая направленность налогового планирования на уменьшение налогообложения, конфликтующая с государственным интересом, диктует необходимость законодательного регулирования этого явления, в частности, через установление его принципов, методов, точного разграничения правомерного и неправомерного поведения налогоплательщиков. Несмотря на то, что большинство хозяйствующих субъектов применяют налоговое планирование в современной предпринимательской практике, его правовое обеспечение в значительной степени отстает от требований времени. Анализ состояния правового регулирования данного понятия выявляет множество проблем: в законодательстве отсутствует его определение, не проводится разграничение законного налогового планирования и поведения, направленного на избежание налогообложения, имеет место массовое использование различных схем уклонения от уплаты налогов и др. В связи с изложенным возникла необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции, раскрывающей природу и сущность, способы осуществления налогового планирования как неотъемлемой части финансово-хозяйственной деятельности субъекта, которая была бы положена в основу разработки соответствующего законодательства.

1.Понятие налогового  планирования.

1.1 Понятие и  содержание налогового планирования

Налоговое планирование для организаций является составной частью стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. В последнее время налоговое планирование рассматривают как составную часть налогового менеджмента. Основное содержание налогового планирования определяется как планирование налоговых обязательств путем регулирующего воздействия на элементы налогов,  как деятельность налогоплательщика по уменьшению налоговых обязательств. Существует множество определений налогового планирования.  Так,  в иностранных публикациях под налоговым планированием понимают особую организацию деятельности налогоплательщика с целью минимизации его налоговых обязательств в течение длительного времени,  способами, не связанными с нарушением действующего законодательства. Следует отметить характерные черты налогового планирования. Прежде всего – это особая организация предпринимательской деятельности налогоплательщика. Целью такой деятельности является минимизация налоговых обязательств. Эта деятельность налогоплательщика рассчитана на длительный период времени.  При осуществлении деятельности не допускается использование методов, связанных с нарушением налогового законодательства. Под соблюдением законодательства понимают:

1) соблюдение точности  расчета налогов в соответствии с действующими нормами законодательства;

2) соблюдение сроков уплаты налогов в соответствии с действующими нормами.

В некоторых источниках понятие налогового планирования отождествляется с понятием налогового менеджмента, компонентами которого являются минимизация и оптимизация налогов. Под минимизацией налогов следует понимать не только абсолютное уменьшение налогов,  но и целенаправленную деятельность, целью которой является перевод бизнеса в более благоприятные условия хозяйствования (так как абсолютная минимизация приведет к нулевой величине налоговых платежей). Минимизация может быть по одному, нескольким или по большинству налогов. Под оптимизацией налогов понимают разновидность экономической деятельности,  предполагающей увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов. При оптимизации налогов происходит контроль соотношения динамики налоговых платежей и динамики выручки организации. Сущность налогового планирования связана с признанием за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы и способы, включая пробелы в законодательстве,  для максимального сокращения налоговых обязательств.  Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах». Также в Кодексе провозглашена  «презумпция невиновности»  налогоплательщиков,  и данный принцип дополняется следующими важными правилами:

1) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

2) налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Возможность налогового планирования обусловлена следующими причинами:

1) естественным стремлением хозяйствующих субъектов сберечь свои доходы и сократить расходы;

2) расширением производственной и коммерческой деятельности без привлечения внешних  (заемных) источников финансирования;

3) рыночной конкуренцией и стремлением предприятий выжить;

4) заинтересованностью государства в предоставлении определенных общих и специальных налоговых льгот в целях регулирования социально-экономического развития, стимулирования той или иной сферы производства, группы налогоплательщиков.

При реализации методов налогового планирования налогоплательщиков в первую очередь интересует эффективность мероприятий налогового планирования и связанные с ними риски. Под рисками налоговой оптимизации понимают возможность понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежной форме, например, взыскание недоимок и штрафные санкции, расходы на адвокатов и т.п. Поскольку налоговое планирование рассматривается как особый вид экономической деятельности,  то,  как любая экономическая деятельность,  она предполагает наличие определенных затрат и не может быть бесплатной.  Это могут быть затраты на налоговые консультации,  разработку налоговых схем и т. п. Соотношение налоговых расходов, стоимости налоговой оптимизации и рисков налогоплательщика при налоговой минимизации определяют экономическую целесообразность применения налогоплательщиком методов налогового планирования. Считается, что налоговое планирование экономически выгодно для налогоплательщика, если в совокупности расходы по налоговой минимизации,  оптимизированные налоговые платежи и оценка рисков налогового планирования в денежном выражении окажутся существенно меньше, чем величина налогов до оптимизации. В рамках отдельной организации налоговое планирование представляет собой весьма полезный инструмент управления,  который способен существенно влиять на прибыльность организации и напрямую затрагивать безопасность руководителей организации, которые могут быть привлечены к различным видам ответственности.

1.2Элементы налогового планирования

Элементами налогового планирования являются:

1. Учетная политика организации; 

2. Налоговый календарь; 

3. Контроль дебиторской  задолженности; 

4. Контроль состояния  бухгалтерского и налогового  учета и отчетности;

5. Постоянный мониторинг  налоговых льгот. 

1. Учетная политика предприятий

Несмотря на строгость  налогового и финансового законодательства,  у руководства предприятия существуют возможности выбора наиболее приемлемых сроков, способа расчета и уплаты налогов,  учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия. Одним из эффективных условий оптимизации налоговых платежей является учетная политика организации. Она влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит насколько эффективной,  оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия. Учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. В этом документе дано и определение учетной политики: учетная политика – совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,  стоимостного измерения,  текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 1/98  учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной политике уделяется положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. В настоящее время организации должны оформлять не только учетную политику для целей бухгалтерского учета, но и учетную политику для целей налогообложения. Это могут быть два самостоятельных документа, но обе учетные политики могут быть утверждены одним приказом. В этом случае каждую из них следует выделить в отдельный раздел. В НК РФ ч. 1 введено понятие учетной политики для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов  (методов) определения доходов и  (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения впервые появился в ст. 167 НК РФ главы 21 «Налог на добавленную стоимость»,  а затем был дополнен новыми нормами, введенными ст. 313 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом (распоряжением).  Учетная политика для целей налогообложения,  принятая организацией,  является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Ст. 313 НК РФ устанавливает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом. Ст. 313 НК РФ определен порядок изменения учетной политики для целей налогообложения. В соответствии с указанной статьей изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и  (или)  объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях изменения законодательства и изменения применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях отражаются в учетной политике,  утверждаются приказом и применяются с начала налогового периода. При осуществлении налогоплательщиком новых видов деятельности НК РФ предусмотрена возможность внесения дополнений в учетную политику. В этом случае он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности в целях налогообложения. При формировании учетной политики по конкретному вопросу для ведения налогового учета налогоплательщик должен осуществить выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством. В учетную политику не включаются нормы, единые для всех налогоплательщиков; в ней должны содержаться только те способы налогового учета, по которым налогоплательщику необходимо сделать выбор, либо которые необходимо сформировать самостоятельно. Формировать учетную политику целесообразно по отдельным налогам. В учетной политике выделяют организационно-технические и методологические способы ведения налогового учета. К организационно-техническим способам относят способы организации самого технологического процесса,  которые устанавливают:

1) организацию работы  структурного подразделения,  занятого ведением налогового учета в организации (это может быть как бухгалтерская, так и налоговая службы организации);

2) состав, форму и способы формирования аналитических регистров;

3) организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Методологические способы ведения налогового учета представляют собой способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов.  Это выбранные организацией способы формирования налоговой базы. По налогу на добавленную стоимость целесообразно выделить такой элемент учетной политики, как момент определения налоговой базы. До 2006  г.  налогоплательщики могли  выбирать момент определения налоговой базы. Начиная с 2006 г. фактически ликвидируется право налогоплательщиков выбирать момент определения налоговой базы: обязанность по уплате налога,  в общем случае,  будет возникать на момент отгрузки товаров,  работ или услуг. В этой связи организации могут не вносить этот элемент в учетную политику.  Организации могли выделять элемент учетной политики  «налоговый период по НДС. Для остальных налогоплательщиков (налоговых агентов) налоговый период устанавливается как календарный месяц. Однако с 2008 года для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период как квартал. В связи с этим выделение этого элемента учетной политики также потеряло смысл. В настоящее время в учетной потитике может быть выделен такой элемент как порядок ведения раздельного учета при исчислении НДС.  В п. 4  ст. 170  закреплена обязанность организации вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам  (работам,  услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль организаций, не включается. В соответствии с главой 21 раздельный учет должен вестись:

1) при осуществлении операций, подлежащих и неподлежащих налогообложению;

2) при применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам;

3) при осуществлении как облагаемых, так и освобожденных от налогообложения операций входной НДС предъявляется к вычету или учитывается в стоимости товаров (работ,  услуг),  основных средств и НМА в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров  (работ,  услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению  (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров  (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Налоговый календарь

Налоговый календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку в противном случае это может вызвать штрафные санкции. Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей. С помощью налогового календаря у налогоплательщика появляется возможность координировать денежные потоки организации. Последовательность расчетов плана налоговых платежей может быть представлена следующим образом:

1. Расчет налогов, облагаемой базой для которых является выручка от реализации.

2. Расчет налогов, облагаемой базой для которых является фонд оплаты труда.

3. Расчет налогов на  основании заявок на расходы. 

4. Плановые налоговые  платежи. 

5. Расчет налога на  прибыль организации. 

Налоговые льготы

Одним из элементов налога, на который воздействует налогоплательщик, являются налоговые льготы, нормативное определение которых содержит ст. 56 НК РФ. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками,  включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. В зависимости от того, изменение каких элементов налога предполагает та или иная налоговая льгота и с учетом характера этих изменений различают:

− изъятие;

− скидки;

− понижение ставки налога;

− изменение срока уплаты налога;

− реструктуризация по налогам  и сборам, пеням и штрафам;

− освобождение от налогообложения.

Изъятие предоставляет налогоплательщику право исключить из налоговой базы отдельные объекты налогообложения или их части. Скидки дают право налогоплательщику уменьшить налоговую базу на сумму вычетов. Понижение ставки налога предусматривает уплату налога по ставкам меньшим, чем установлено в общем порядке. Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос срока уплаты налога на более поздний срок. Формами изменения срока уплаты налога являются:

1) отсрочка по уплате налога может быть от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;

2) рассрочка по уплате налога может составлять от одного до шести месяцев,  с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;

3) налоговый кредит предусматривает изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года  (с 2007года отменен)

4) инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет и предусмотрен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам дает возможность отсрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, штрафов и пени. Освобождение от налогообложения может быть частичным или полным и предусматриваться на определенный срок либо бессрочно. Помимо льгот, которые предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков, НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, под которыми понимают особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени, установленных Налоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам отнесены упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров и соглашений о разделе продукции. В НК РФ к специальным налоговым режимам отнесены система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,  а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.  Налогоплательщики могут планировать наиболее эффективный для них режим налогообложения.

1.3 Этапы налогового  планирования

Принято выделять несколько  этапов налогового планирования, каждый из которых, в свою очередь состоит  из целого набора взаимосвязанных процедур. Встречается выделение 4 или 6 этапов налогового планирования, которые охватывают период до регистрации организации  и период текущей деятельности предприятия. Например, при выделении четырех этапов налогового планирования,  характерными являются выполнение следующих работ:

1)  На первом этапе,  как правило, решается вопрос  о выборе наиболее выгодного  с налоговой точки зрения места  расположения как самой организации,  так и ее руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот,  возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую,  условия налоговых соглашений и т. п.

2)  На втором этапе  производится выбор оптимальной  для конкретных целей деятельности  организационно - правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

3) Сущность третьего этапа налогового планирования состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при текущей предпринимательской деятельности. Производится анализ форм сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия; правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение налогового законодательства и т.п.

4)  На четвертом этапе  решается вопрос о рациональном  размещении активов и прибыли  предприятия с учетом не только  предполагаемой доходности инвестиций, но и налогов, уплачиваемых  при получении этого дохода. Необходимо  отметить,  что неотъемлемой составляющей  этапов налогового планирования  является построение налогового поля предприятия, под которым понимают таблицу, в которой каждый налог описывается с помощью элементов налога, например, налоговой базы, налоговой ставки и т.д. Следует отметить, что первый и второй этапы планирования – до регистрации предприятия –  как правило,  имеют место лишь один раз при создании организации либо при существенных изменениях условий ее деятельности, в то время как текущее налоговое планирование (3, 4 этапы) предполагает контроль обоснованности применения налоговых льгот к каждой сделке. В некоторых источниках предлагается выделять этапы налогового планирования, связанные с:

1) анализом видов и  направлений деятельности организации; 

2) выбором месторасположения  организации; 

3) анализом организационно-правовых  форм предприятия; 

4) анализом использования  льгот по налогу;

5) анализом проводимых  сделок с точки зрения минимизации  налогов; 

6) рациональное размещение  активов и полученных доходов  с учетом минимизации налогов. 

Порядок проведения налогового планирования текущей деятельности предполагает:

1) анализ хозяйственной  деятельности налогоплательщика; 

2) определение основных  налоговых проблем; 

3) разработку и планирование  налоговых схем;

4) подготовку и реализацию  налоговых схем;

5) включение результатов  в отчетность и ожидание реакции  контрольных органов.

1.4. Пределы налогового  планирования

Все права налогоплательщиков должны быть гарантированы,  а исполнение обязанностей обеспечено пресечением  неправомерных действий. Применение мер, направленных на пресечение налоговых  нарушений,  позволяет определить предел налогового планирования,  т.  е.  ту грань,  за которой деятельность по уменьшению налоговых обязательств налогоплательщика перестает быть правомерной. Принято выделять три  группы методов ограничения налогового планирования:

¾ законодательные ограничения;

¾ административное воздействие;

¾ судебные доктрины.

К законодательным ограничениям относят меры,  направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Эти  ограничения устанавливаются в  законах о налогах и представляют,  по сути,  совокупность обязанностей налогоплательщика. Меры административного  воздействия,  применяемые налоговыми органами, являются своего рода инструментами, при помощи которых достигается  возможность оперативного вмешательства  налоговых органов в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. Специальные  судебные доктрины, которые выработаны мировой практикой,  применяются  судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам  их заключения с целью уклонения  от уплаты налогов или незаконного обхода налогов. Доктрина «существо над формой» направлена на определение налоговых последствий мнимых сделок,  т.е.  сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.  Концепция, лежащая в основе этой доктрины, состоит в том, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются ее существом в большей степени, чем формой. Суть доктрины «деловая цель» состоит в том, что сделка, дающая определенные налоговые преимущества ее сторонам, может быть признана недействительной,  если не достигнет цели. При этом достижение налоговой экономии не признается деловой целью сделки. Доктрина  «сделки по шагам»  служит для определения налоговых последствий притворных сделок, под которыми понимают сделки,  заключаемые сторонами для вида с целью прикрыть другую сделку, которую стороны в действительности желают заключить.  Суд при рассмотрении конкретной сделки как бы устраняет промежуточные операции,  проведенные сторонами,  и рассматривает только фактические результаты сделки.

                                   2.Организация налогового планирования.

 
2.1 Развитие налогового планирования

Налоговое планирование представляет собой  организацию деятельности налогоплательщика по минимизации  его налоговых обязательств на определенный период без нарушения законодательства. Т.е. оно означает выбор между  различными вариантами деятельности лица для достижения возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законами льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. То есть налогоплательщики вправе организовать свои дела таким образом, чтобы получить максимальную налоговую экономию. В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми незапрещенными законом способами. Поскольку налог – это изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность, минимизировать налоговые потери. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве «презумпцией облагаемости», что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением перечисленных в законе. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Процесс налогового планирования можно разделить на несколько этапов, которые не следует рассматривать как четкую и неизменную последовательность действий, позволяющих добиться минимизации налоговых обязательств. Большинство вопросов в планировании на любом этапе могут решаться одновременно.

К основным этапам налогового планирования относятся:

1) выбор месторасположения  предприятия;

2) выбор места ведения  хозяйственной деятельности;

3) выбор организационно-правовой  формы;

4) выбор форм и методов  ведения предпринимательской деятельности4

5) выбор форм и методов  распределения активов и прибыли;

6) выбор форм системы  налогообложения.

На первом этапе, как правило, принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой  точки зрения места нахождения, как  самого предприятия, так и его  руководящих органов, филиалов, представительств и дочерних компаний. При этом в  первую очередь учитывается налоговый  режим, предоставляемый местным  законодательством. Под налоговым режимом понимается совокупность налоговых обязательств плательщика, возникающих в связи с его местоположением, либо особенностями налогообложения получаемых доходов. Также учитывается возможности безналогового перевода доходов (например, из одной страны в другую), условия предоставления налоговых кредитов, льгот и др. Так, целесообразно открывать предприятие в местности, где не установлены некоторые виды региональных налогов и сборов, где значительно ниже налоговые ставки и различные виды платежей (за воду, электроэнергию и т.п.).

 На втором этапе выбирается оптимальное место ведения хозяйственной деятельности, т.к. предприятие или организация может находиться водном регионе, а осуществлять деятельность в другом, где предоставляются более широкие возможности, в том числе и получение более высоких доходов.

Основная задача третьего этапа налогового планирования состоит  в выборе оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица. Понятно, что  налоговые обязательства предприятия  определяются не только тем, в какой налоговой юрисдикции оно расположено или ведет предпринимательскую деятельность, но и налоговым режимом распределения получаемой им прибыли. При этом можно выделить одну общую тенденцию: предприятие, несущее неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связано незначительными налоговыми обязательствами (полное товарищество).

Сущность четвертого этапа  налогового планирования состоит в  максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ  и льгот при текущей предпринимательской  деятельности. К числу наиболее важных вопросов, решаемых на данном этапе, следует  отнести планирование сделок, выбор  форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия; правильное использование  льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение  налогового законодательства и др.