Налоговое планирование. 15

Налоговое планирование — организация деятельности налогоплательщика  направленная на минимизацию его  налоговых обязательств не нарушая  законодательства. 

Экономия на налогах с помощью использования  законных методов налоговой оптимизации  способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности. 

Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще недостаточно освоенная  область. В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется  чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента.

Сущность налогового планирования 

Целью налогового планирования является построение оптимальной  модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки. 

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве  использовать все допускаемые законом  средства, пути и методы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование. 

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах». 

В основе налогового планирования лежит максимально  полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

разработку учетной  политики предприятия;

правильное и  полное использования всех установленных  законом льгот;

оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек  по уплате налогов.

Виды налогового планирования

Виды налогового планирования:

В зависимости  от длительности периода и характера  решаемых задач различают стратегическое (долговременный курс предприятий и  решение крупномасштабных задач) и  тактическое (текущий, повседневный характер) налоговое планирование.

В зависимости  от размера территории, на которой  налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.

В зависимости  от типа налогоплательщика может  быть корпоративным или индивидуальным. 

Долгосрочное  налоговое планирование — использование  налогоплательщиком таких приёмов  и методов, которые уменьшают  его налоговые обязательства  в течение длительного времени  или в процессе всей деятельности налогоплательщика. 

Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений. 

Элементы данного  вида планирования:

выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения  места расположения организации, её структурных подразделений и  руководящих органов;

выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры. 

Текущее налоговое  планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность  уменьшить налоговое бремя в  течение ограниченного периода  времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. 

Элементы текущего планирования:

использование налоговых льгот по основным налогам  с учетом изменения налогового законодательства;

использование оптимальных форм договоров;

разработка учетной  политики для целей оптимизации налогообложения.

Элементы и  этапы налогового планирования

Элементами налогового планирования являются:

Налоговый календарь, предназначенный для четкого  прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также представления отчетности в целях недопущения нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции;

Стратегия оптимизации  налоговых обязательств, в соответствии с которой разрабатывается четкий план реализации;

Контроль дебиторской  задолженности: недопущение на срок более 4 месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию или оказанные услуги;

Контроль состояния  бухгалтерского учета и отчетности для получения оперативной, объективной  информации о хозяйственной деятельности в целях адекватного налогового планирования;

Налоговые льготы и организация сделок;

Рациональное  размещение активов и прибыли  организации.

Способы налогового планирования

использование пробелов законодательства;

применение налоговых льгот;

выбор формы  деятельности;

правильное формирование учетной политики;

применение офшоров;

изменение срока  уплаты налогов;

правильная организация  сделок;

лоббирование;

прогнозирование изменений налогового законодательства.

Этапы налогового планирования 

Налоговое планирование — сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать, что этот процесс  проходит четыре этапа. 

На первом этапе, решается вопрос о выборе наиболее выгодного с налоговой точки  зрения места расположения как самого предприятия, так и его руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия налоговых соглашений и т. п. 

На втором этапе  производится выбор оптимальной  для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица. 

Сущность третьего этапа налогового планирования состоит  в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ  и льгот при текущей предпринимательской  деятельности. Производится анализ форм сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия, правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение налогового законодательства и т. п. 

На четвертом  этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода. 

Следует отметить, что 1 и 2 этапы планирования до регистрации  предприятия имеют место лишь один раз, в то время как текущее налоговое планирование (3, 4 этапы) предполагает контроль обоснованности применения налоговых льгот к каждой сделке.

Правила и риски  налогового планирования 

Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении налоговое планирование можно представить как следование основным правилам. 

Первое: следует  избегать статуса резидента в  стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства. 

Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме  движения капиталов, а не прибылей. 

Третье: при сравнении  налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам. 

Четвертое: не следует  спешить с инкассацией доходов  и регистрацией прибылей, так как  отсрочка налога часто равносильна  освобождению от него. 

Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от налогов (tax evasion). Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации.

Риски налогового планирования 

Любое налоговое  планирование связано с определенными  предпринимательскими рисками. Налоговые  органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально  не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений. 

Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что  в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений. 

Отсутствие законодательно установленных пределов налоговой  минимизации влечет целый ряд  негативных последствий:

Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации  является фактором, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов.

В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых  платежей утрачивается доверие хозяйствующих  субъектов к государственным  органам, снижается авторитет государственной  власти в глазах налогоплательщиков.

С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной налоговой минимизации  значительно снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. 

В то же время  грамотное применение положений  действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

1 Теоретические  основы налогового планирования  на предприятии

1.1 Понятие и  содержание налогового планирования      

1.2 Классификация  налогового планирования

1.3 Принципы, этапы  и уровни налогового планирования  на предприятии

2 Налоговое планирование  на предприятии АО «Имсталькон»

2.1 Организация  налогового планирования на предприятии

2.2 Анализ налогооблагаемой  базы и налоговой нагрузки  на предприятии ао «имсталькон»

3 Повышение ээфективности  налогового планирования на предприятии

Заключение

Список использованных источников 
 

Введение  

Право налогоплательщика  принимать меры, направленные на правомерное  уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов  права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.  

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное  изъятие в доход государства  определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.  

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.  

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими  функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в  то же время является одним из базовых  инструментов генерирования показателей  эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте  

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.  

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы. 

Цель данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия. 

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы: 

- рассмотреть  теоретические основ налогового  планирования на предприятии; 

- изучить налоговое  планирование на предприятии  АО «Имсталькон»; 

- исследовать  аспекты налоговой оптимизации  на предприятиях. 

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия АО «Имсталькон». Основным видом деятельности предприятия  является производство и реализация металлоконструкций.  

Теоретической и методологической основой послужили  труды и Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды  отечественных и зарубежных ученых в области финансов и экономики.   

1 Теоретические  основы налогового планирования  на предприятии  

1.1 Понятие и  содержание налогового планирования 

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении  различных законных схем снижения налоговых  отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.  

Под налоговым  планированием понимаются способы  выбора "оптимального" сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего налогового законодательства.  

Любой подход к  проблеме экономии и риска вынуждает  применять комплекс специальных  мер по маневрированию в "налоговых  воротах" и адаптации к непостоянству  законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в  этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. [11, c.115] 

Налоговое планирование можно определить, как выбор между  различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.  

Поэтому налоговое  планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.  

Эффективность налогового планирования всегда следует  соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.  

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.  

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов  сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.  

Налоговое планирование при его правильной организации  дает возможность предприятию: [6, c. 140] 

-  придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;  

-  свести к  минимуму налоговые обязательства;  

-  максимально  увеличить прибыль;  

-  разработать  структуру взаимовыгодных соглашений  с поставщиками и заказчиками;  

-  эффективно  руководить денежными потоками;  

-  избегать  штрафных санкций. 

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие  процветает, и когда оно балансирует  на гране рентабельности или, что  худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

1.2 Классификация  налогового планирования 

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое). 

В зависимости  от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.[7, c. 9] 

В зависимости  от характера управленческих решений  налоговое планирование разделяют  на: 

-  текущий  налоговый контроль - мероприятия  ежедневного мониторинга изменения  законодательной базы  

-  контроль  правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;  

-  текущее  налоговое планирование - мероприятия  из текущей оптимизации налогообложения,  складывание типичных схем хозяйственных  операций и реализации соглашений;  

-  стратегическое  налоговое планирование (вариационно-налоговый  анализ) - составление прогнозов  налоговых обязательств предприятия,  а также схем реализации мероприятий  по снижению налоговой нагрузки  на предприятие. 

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:  

-  использовании  налоговых льгот - полное или  частичное освобождение субъектов  предпринимательства от уплаты  определенных налогов, связанное  с определенной деятельностью или производством определенной продукции,  

-  использовании  налоговых лазеек - отдельных вопросов  предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым  законодательством,  

-  использовании  специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.  

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда  оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования. 

В зависимости  от действенности субъектов налогового планирования относительно использования  возможных инструментов, оно делится  на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит  альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.[7, c. 11] 

Налоговая схема  деятельности каждого предприятия  в общем, как и реализации каждого  отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует  предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях. 

В крупных организационных  предпринимательских структурах следует  формировать специальные отделы налогового планирования. 

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:  

-  финансистов,  которые разрабатывают схемы  налогового планирования и оценивают  их возможную эффективность;  

-  бухгалтеров  - анализируют возможность отображения  таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;  

-  юристов  - готовят необходимые документы  для оформления и выполнения  соглашений, а также анализируют  схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права. [12, c. 41]