Налоговое консультирование. 2

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 4

ГЛАВА 2 РАЗЪЯСНЕНИЯ  СЛОЖНЫХ ВОПРОСОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ 10

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 35

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговая база (налогооблагаемая база) — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она является одним из обязательных элементов налогов, в том числе и по налогу на доходы физических лиц.

Актуальность темы объясняется  тем обстоятельством, что изучение особенностей определения налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  позволяет оценить спорные вопросы, рассматриваемые в судах, разъяснения Минфина по вопросам определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и определить арбитражную практику.

Целью курсовой работы является анализ определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть теоретические аспекты определения налоговой базы по НДФЛ;
2. Изучить разъяснения Минфина по наиболее сложным вопросам при определении налоговой базы;
3. Проанализировать арбитражную практику.

Предметом исследования является действующий механизм определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Объектом исследования выступают существующие спорные вопросы по данной теме.

В ходе выполнения работы применялись  такие приемы исследования, как системный  подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили  обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу курсовой работы составили периодическая  и научная литература, законодательные  и нормативно-правовые акты, а также  аналитические сайты сети Интернет.

В первой главе рассматривается  общая характеристика налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц, ее особенности.

Во второй главе изучены  разъяснения Минфина по наиболее сложным вопросам, связанным с  определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В третьей главе приводится существующая в настоящий момент арбитражная практика.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов  налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных  на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).¹

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между  суммой вычетов и суммой доходов  на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).²

Существуют 5 общих правил определения налоговой базы по НДФЛ:

Первое правило: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:

 

   Налоговая  │   │    Доходы   │   │    Доходы   │   │Доходы в  виде│

│     база    │ = │  в денежной │ + │в натуральной│ + │ материальной│

│             │   │    форме    │   │    форме    │   │    выгоды   │

└─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘

Порядок определения налоговой  базы при получении дохода в натуральной  форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной  форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные  для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам  относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272 (п. 2), от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043593@):

- полная или частичная  оплата за налогоплательщика  товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии,  других коммунальных услуг, питания,  медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

- оплата труда в натуральной  форме;

- предоставленные налогоплательщику  безвозмездно или с частичной  оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией  жилых помещений для своих  сотрудников).

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического  лица может возникнуть доход в  натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении  дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, объекта  налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика  не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 11.09.2011 N АС-3-3/2744, от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при  получении доходов в натуральной  форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Положениями ст. 105.3 НК РФ, в  свою очередь, регламентирован порядок  определения цен по сделкам, совершаемым:

- между лицами, не признаваемыми  взаимозависимыми;

- между взаимозависимыми  лицами.

В частности, по общему правилу  при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Напомним, что до 2012 г. правила  определения рыночных цен определялись по правилам ст. 40 НК РФ, а критерии взаимозависимости  сторон сделки - согласно ст. 20 НК РФ. Положения  указанных статей применяются и  в настоящее время, но только в  случае, если доходы и (или) расходы  по сделке признаны до 2012 г. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Важно также учитывать, что  выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем, если подобные выплаты  получены членами семьи физического  лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика (Письмо ФНС России от 24.01.2007 N ГИ-8-04/41@).

Далее приведем примеры выплат, которые не включаются в облагаемый доход физического лица:

- оплата работодателем  стоимости проезда работника,  в том числе на такси, при  осуществлении им служебных поездок.  В данном случае преследуются  интересы работодателя, поэтому  такая выплата в налоговую  базу работника не включается (Письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-04-06/1-97);

- оплата издержек физического  лица, с которым заключен гражданско-правовой  договор на оказание услуг  или выполнение работ (например, стоимости проезда, проживания) (Письмо  ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633);

- оплата стоимости ГСМ  для служебных автомобилей, которые  предоставляются сотрудникам исключительно  для служебных поездок в течение  рабочего дня (Постановление ФАС  Московского округа от 12.04.2011 N КА-А40/2563-11);

- перечисление взносов  за членство генерального директора  организации в общественном объединении работодателей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А56-16802/2008);

- компенсация стоимости  проезда, проживания, суточных для  физических лиц, направленных  для участия в спортивных соревнованиях  по инициативе работодателя (Постановление  ФАС Северо-Кавказского округа  от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 (оставлено в  силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09)).

Порядок определения налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Такой доход может возникать  в следующих случаях:

1) при экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций  или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Исключением являются:

а) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с  банковскими картами в течение  беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.

б) экономия на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного  строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в них.

в) экономия на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для  рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного  строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них 

При этом если заемные (кредитные) средства для целей рефинансирования (перекредитования) предоставлены не банком, а, например, организацией-работодателем, то указанная льгота на них не распространяется. В таком случае заемные средства должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина  России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-256);

2) при приобретении товаров  (работ, услуг) по гражданско-правовым  договорам у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику  (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

3) при приобретении ценных  бумаг и финансовых инструментов  срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК  РФ).

Второе правило: Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания  должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или  иных органов.

В качестве примеров удержаний  можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных  услуг;

- оплату обучения и  др.

Третье правило: Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что налоговую  базу по доходам, облагаемым по одной  ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам  следует определять суммарно.

Четвертое правило: Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что вам  следует отдельно определять налоговые  базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

Пятое правило: Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в  виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной  валюте, то их нужно пересчитать  в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу Банка России на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).³

Таким образом, следует сделать  вывод о том, что определение  налоговой базы довольно-таки тонкий  и важный процесс, требующий особого  внимания.

 

 

ГЛАВА 2 РАЗЪЯСНЕНИЯ СЛОЖНЫХ ВОПРОСОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

 

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического  лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Спорным продолжает оставаться вопрос относительно необходимости  обложения НДФЛ компенсации расходов физического лица, понесенных им при  исполнении гражданско-правового договора. Например, организация может компенсировать физическому лицу-исполнителю расходы  на проезд, проживание.⁴

Минфин считает, что расходы  на проезд, проживание, а также представительские  расходы, производимые физическим лицом  при оказании организации услуг  по гражданско-правовому договору, непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом. Следовательно, возмещение организацией сумм данных расходов физического лица осуществляется в интересах налогоплательщика. Поэтому суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом  физического лица, подлежащим обложению  НДФЛ (письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145).

В то же время имеются  решения арбитражных судов, не поддерживающих позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в  передаче данного дела в Президиум  ВАС РФ), Волго-Вятского округа от 14.05.2007 N А43-7991/2006-30-215).

Споры на практике возникают  и в связи с налогообложением сумм, выдаваемых работникам под отчет.

Если представленные подотчетным  лицом оправдательные документы  будут оформлены с нарушением установленных требований к их оформлению, то велик риск того, что налоговые  органы при проверке включат суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные  расходы, в налоговую базу по НДФЛ. То же самое произойдет, если оправдательных документов нет вообще (см. письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 N 28-11/097861).

Очевидно, что такой подход не вполне правомерен. Арбитражные  суды указывают на то, что если представленные документы (как бы они ни были оформлены) доказывают производственную направленность понесенных расходов, то подотчетные  суммы не могут быть квалифицированы  как доход работника. Чтобы данные средства были признаны доходом работника, налоговой инспекции необходимо доказать, что работник потратил подотчетные  средства на личные цели (см. постановления  ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4694-09, Северо-Кавказского округа от 09.09.2008 N Ф08-5354/2008 (Определением ВАС  РФ от 14.01.2008 N ВАС-15318/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС  РФ)).

Если среди подтверждающих документов отсутствует чек ККТ, этот факт также не влечет автоматического  признания подотчетных средств  доходом работника. Отсутствие чеков  ККТ не может свидетельствовать  об отсутствии расходов и о наличии  дохода физического лица, если им представлены иные документы, подтверждающие произведенные  расходы, например, квитанции к приходным  кассовым ордерам (Постановление ФАС  Поволжского округа от 02.10.2008 N А55-911/2008 (Определением ВАС РФ от 29.04.2009 N ВАС-947/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Более того, если работник вообще не представил отчет по полученным средствам, но при этом имеется подтверждение  того, что полученные средства потрачены работником на производственные цели и не остались в его распоряжении, суды также приходят к выводу, что налогооблагаемого дохода не возникает (постановления ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-516/08-С2 (Определением ВАС РФ от 09.06.2008 N 7332/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Северо-Западного округа от 07.11.2008 N А66-4549/2007).

В 2009 году Президиумом ВАС  РФ была рассмотрена еще одна ситуация, в которой налоговики ставят вопрос о включении подотчетных сумм в налогооблагаемый доход работника. Речь идет о ситуации, когда работник представил подтверждающие расходы  документы, выданные продавцами, не зарегистрированными  в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП.

Президиум ВАС РФ указал на то, что достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самой организацией. И если авансовые  отчеты работников организацией приняты, приобретенные на подотчетные денежные средства товарно-материальные ценности оприходованы в установленном порядке, дохода, облагаемого НДФЛ, у работника  не возникает (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08).

Отметим, что до принятия Президиумом ВАС РФ указанного решения  в практике арбитражных судов  встречались противоположные решения. Например, ФАС Уральского округа в  Постановлении от 19.12.2008 N Ф09-9428/08-С2 пришел к выводу о том, что если работник приобрел товары в организации, не зарегистрированной в ЕГРЮЛ, подотчетные средства признаются доходом работника, облагаемым НДФЛ. Но теперь, очевидно, данный вопрос будет  решаться судами с учетом позиции, высказанной  Президиумом ВАС РФ.

Если организация арендует у физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, нежилое  помещение, сумма арендной платы, выплачиваемая  арендодателю, является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ (письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/428).

А как быть с возмещаемыми арендодателю расходами на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанные  с содержанием помещения?

Минфин России предлагает следующий подход (письмо от 05.12.2008 N 03-11-04/2/191).

Стоимость возмещенных арендодателю- физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом арендодателя, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%.

Оплата расходов, размер которых зависит от фактического потребления услуг (в частности, расходы на электроэнергию), не может  рассматриваться как получение  физическим лицом экономической  выгоды, поскольку арендатор возмещает  арендодателю стоимость расходов, произведенных  самим арендатором. Поэтому сумма  возмещения физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые были потреблены самим  арендатором, не является объектом обложения  НДФЛ.

Во многих организациях практикуется оплата полисов добровольного медицинского страхования за работников и членов их семей.

Договоры медицинского страхования  являются разновидностью договоров  добровольного личного страхования, а согласно п. 3 ст. 213 НК РФ суммы взносов, внесенных за счет средств организации  за физических лиц по договорам добровольного  личного страхования, НДФЛ не облагаются.

Таким образом, взносы по договорам  медицинского страхования, уплаченные за счет средств организации, не облагаются НДФЛ независимо от того, кто является застрахованным лицом (работник организации, его родственник или какое-то иное физическое лицо, не являющееся работником организации) (письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-06-01/226, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

Иногда организации выдают беспроцентные займы (кредиты). Зачастую такие льготные условия по займам предоставляют работодатели своим  работникам.

Если заем (кредит) предоставлен в рублях, у вас могут возникнуть определенные сложности с определением налоговой базы.

Так, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, вам необходимо знать дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А по беспроцентным заимствованиям такой даты просто нет. Поэтому облагаемого  НДФЛ дохода при получении беспроцентных  займов формально не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина  России, материальная выгода по беспроцентным  займам все же может быть определена и потому облагается НДФЛ. Чиновники  считают, что в таком случае фактической  датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных  средств (Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184).

Этого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Минфин России разъясняет, что налоговая база при определении  материальной выгоды за пользование  беспроцентными кредитами (займами) рассчитывается следующим образом (Письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При первоначальном возврате заемных средств на сумму задолженности  нужно начислить проценты, исчисленные  исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. А при каждом следующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.⁵

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Чиновники  согласились с тем, что НК РФ предусматривает  определение налоговой базы в  отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. Следовательно, если в налоговом периоде выплата  процентов не производится, то не возникает  и дохода, облагаемого НДФЛ.

Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она  пока немногочисленна и исходит  из того, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает  облагаемый НДФЛ доход. А фактической  датой его получения является день возврата заемных средств (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).

До 1 января 2008 г. налоговую  базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах  должен был определять сам налогоплательщик. Причем делать это нужно было на день уплаты процентов, но не реже чем  один раз в год (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, ст. 216 НК РФ).

Несмотря на это, Минфин России считал, что при получении такого дохода от организации налогоплательщику  не нужно самому исчислять и уплачивать сумму НДФЛ. Сделать это обязана  организация, поскольку она в  данном случае признается налоговым  агентом. Причем для исполнения этой обязанности не требуется получать доверенность от налогоплательщика (Письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-04-06-01/198, от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140). Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@.

В свою очередь, по мнению ФНС  России, организация, выдавшая заем (кредит), могла выступать в качестве налогового агента по НДФЛ только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком на основании доверенности (Письмо ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-02/130@).

Суды также неоднозначно трактовали п. 2 ст. 212 НК РФ. Некоторые  четко придерживались требований названной  статьи и указывали, что исчислять  и платить налог в рассматриваемом  случае обязан налогоплательщик (см., например, Постановления ФАС Московского  округа от 19.08.2010 N КА-А40/8052-10, от 10.11.2009 N КА-А40/11744-09, ФАС Центрального округа от 14.11.2008 N А62-2389/2008).

Другие суды считали, что  такая обязанность должна быть исполнена  налоговым агентом (см., например, Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 N А82-6004/2004-27).

Третьи разделяли позицию  ФНС России, согласно которой налоговый  агент может удержать НДФЛ, только если налогоплательщик передаст ему  такие полномочия, т.е. при наличии  нотариально оформленной доверенности от физического лица (Постановление  ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10).

Одним из безопасных вариантов  освободить налогоплательщика от обязанности  самому исчислять, платить и декларировать  доходы в виде материальной выгоды был вариант оформить доверенность на организацию или индивидуального  предпринимателя, которые выдали заем (кредит), и предоставить им таким  образом полномочия по исчислению и  удержанию НДФЛ (ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ).

Отдельно остановимся  на материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами на строительство  или приобретение жилья, а также  земельных участков, и на материальной выгоде от экономии на процентах при  рефинансировании (перекредитовании) указанных займов (кредитов).

Такая материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что  налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденное налоговым органом (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, от 19.01.2012 N 03-04-06/9-9, от 13.01.2012 N 03-04-05/6-5, от 22.12.2011 N 03-04-05/6-1091, от 26.07.2011 N 03-04-05/6-534, от 03.05.2011 N 03-04-06/6-103, от 14.04.2011 N 03-04-06/6-90, УФНС России по г. Москве от 23.08.2010 N 20-14/3/088240). Причем освобождение применяется независимо от того, когда налогоплательщик обратился  за вычетом, даже в том случае, если он по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (Письма Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, ФНС  России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@).

При этом отметим, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), полученными  на перекредитование ранее взятых займов (кредитов) на строительство или  приобретение жилья, а также земельных  участков, не подлежит налогообложению, если займы (кредиты) на такое перекредитование получены от банков, находящихся на территории РФ (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Если такой заем (кредит) на перекредитование вы получили не от банка, а от другого заимодавца (например, от работодателя), то материальная выгода от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/9-149, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-62, ФНС  России от 20.12.2011 N ЕД-3-3/4211@).

Для освобождения материальной выгоды от налогообложения не имеет  значения, в какой валюте получен  заем (кредит) (Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/6-176, от 30.12.2009 N 03-04-05-01/1033).

Заметим, что, по мнению контролирующих органов, указанный порядок распространяется также на беспроцентные займы (Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/220, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219, от 21.07.2008 N 03-04-05-01/267, ФНС России от 22.06.2009 N 3-5-04/846@, УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044157, от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 13.01.2009 N 18-14/4/001016).

Если имущественный вычет  по приобретению жилья был использован, а заем (кредит), полученный на приобретение данного жилья, продолжает погашаться, то в таком случае материальная выгода НДФЛ не облагается (Письма Минфина  России от 14.09.2010 N 03-04-06/6-212, от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228, ФНС России от 22.06.2009 N 3-5-04/846@, от 12.11.2008 N 3-5-04/680@, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 20-15/3/028471@).

Однако если у налогоплательщика  права на вычет нет, в том числе  в связи с тем, что он был  предоставлен ему ранее, то полученная материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Свое право на имущественный  вычет налогоплательщик должен подтвердить (Письма Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@).