Налоговое консультирование

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО

КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ.

1.1 Теоретические  основы налогового консультирования.

L.2 Современная  модель налога на прибыль организаций в Российской

Федерации.

1.3 Направления оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций.

2 РЕАЛИЗАЦИЯ  ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО ЭТАПА НАЛОГОВОГО  КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.

2.1 Моделирование  финансовых аспектов налогового  консультирования на предприятии.

2.2 Анализ  взаимоотношений хозяйствующего субъекта с бюджетами и внебюджетными фондами.

2.3 Формирование  учетно-информационного обеспечения  в целях выявления направлений  налогового консультирования экономического субъекта.

3 МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ.

3.1 Методические  рекомендации по налоговому консультированию  на предприятии.

3.2 Методика  проведения налогового анализа  по налогу на прибыль.

3.3 Практическое  применение инструментов налоговой оптимизации по налогу на прибыль.

Введение: 

    Актуальность  темы исследовании. В современных  условиях совершенствование налоговой  политики Российской Федерации направлено на снижение налоговой нагрузки, упрощения  налоговой системы,сокращения числа и унификацию налоговых баз. Вместе с тем, в системе налоговых отношений и практике применения налогового законодательства, осложняемого постоянными его изменениями, имеются нерешенные проблемы, в том числе в части правил и порядка уплаты конкретных видов налогов.

    К тому же в условиях динамично меняющейся налоговой среды наиболее значимыми являются вопросы, связанные с поиском путей, позволяющих определить минимальный размер налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Особенно это касается налога на прибыль организаций, так как именно в отношении данного платежа экономические субъекты испытывают наибольшую налоговую нагрузку. Процесс оптимизации налоговых платежей имеет под собой естественную основу, поскольку введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени. Вместе с тем следует отметить, что уменьшение суммыуплачиваемых налогов может быть достигнуто разными путями. Именно в таких случаях возникает необходимость в профессиональной помощи со стороны специалистов в области налогового консультирования. Проблема взаимоотношений налоговых консультантов и экономических субъектов обусловлена тем, что данная деятельность не имеет нормативной основы. Это затрудняет распределение ответственности и рисков, а также прав и обязанностей между консультантами по налогам и сборам и консультируемыми лицами.

    Поэтому представляется целесообразным всестороннее исследование проблемы организации  и разработка методики налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций.

    Одной из важных задач является необходимость  обоснования новых научно-методических подходов к налоговому консультированию как механизму формирования эффективной  модели бизнеса, с учетом специфики деятельности хозяйствующего субъекта в конкурентной среде, снижения налоговых рисков.

    Поэтому актуальность выбранной темы заключается  в том, что исследования в области  налогового консультирования в рамках оптимизации налога на прибыль организаций  позволят соблюсти экономические интересы между всеми участниками налоговых  отношений и тем самым заполнить  образовавшийся пробел в теории и  практике налогового консультирования.

    Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования налоговой политики внесли зарубежные авторы: А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс, М. Фридман, А. Лаффер, А. Маршалл и др.

    Анализ  различных аспектов современной  политики в области налогов получил  отражение в работах: А.В.Брызгалина, Т.В. Бодровой, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, В.Н. Лексина, А.Н.Медведева, В.Н. Панскова, Ю.А. Петрова, Л.П. Павловой, С .Г. Пепеляева, Л.В. Поповой, Л.В. Севрюковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, С.Д. Шаталова и др.

    Вопросы международного налогового планирования и методы его применения- получили отражение в работах: М.В. Васильевой, А.Р. Горбунова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина и др.

    Разработка  методик определения и расчета  налоговой нагрузки нашла свое отражение  в работах отечественных ученых: Н.Г. Варакса, И.А. Дрожжиной, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.А. Масловой, Т.К. Островенко.

    Тема  налогового консультирования и налоговой  оптимизации рассматривается различными учеными. Членами Палаты налоговых  консультантов, которая разработала  проект федерального закона «О налоговом консультировании», обсуждаются вопросы, связанные с понятием налогового консультирования, с правами, обязанностями и ответственностью консультантов и консультируемых лиц, с аттестацией налоговых консультантов. Изучением данной проблемы занимаются такие В.Л. Ардашсв, А.И. Соломанин, Ф.А. Гудков. Однако на законодательном уровне пока еще отсутствует определение понятия «налоговое консультирование».

    Изучением налоговой оптимизации занимаются такие ученые, как А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, Г.Ю. Касьянова и другие, которые пытаются разграничить минимизацию налоговых платежей законными приемами и способами (оптимизацию) и уменьшение налоговых обязательств незаконными путями.

    Кроме того, вопросы налогообложения прибыли освещены в трудах А.П. Бархатова, О.Н. Волковой, М.А. Вахрушиной, В.Р. Захарьина, Т.П. Карповой, М.И. Кутера, В.И. Макарьевой, M.JT. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н.Хорина, которые занимались изучением формирования прибыли, разграничением понятий затраты и расходы. Поэтому есть необходимость в изучении теоретических основ налогового консультирования в области налоговой оптимизации, а также порядка исчисления налога на прибыль в целях его оптимизации и применения на практике различных оптимизационных инструментов.

    Недостаточная разработанность теоретических  и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

    Цель  и задачи исследования. Целью диссертационной  работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию механизма организации  и регулирования налогового консультирования экономического субъекта, направленных на оптимизацию налога на прибыль  организаций. Достижению поставленной цели будет способствовать решение  следующих комплексных задач:

    - предложить концептуальные основы  налогового консультирования; проанализировать  современную модель налога на  прибыль организаций в Российской  Федерации и выявить направления  оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций;

    - выявить достоинства и недостатки  финансовых моделей налогового  консультирования и в рамках  предлагаемой концепции проанализировать  взаимоотношения экономических  субъектов налоговыми органами  по вопросам исчисления и уплаты  налоговых платежей;

    - разработать поэтапный процесс  налогового консультирования на  предприятии;

    - предложить методику налогового  анализа по налогу на прибыль  организаций и разработать направления  налоговой оптимизации по налогу  на прибыль.

    Объектом  диссертационного исследования является налог на прибыль организаций как оптимизационное направление в рамках налогового консультирования.

    Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие  между экономическим субъектом, налоговым консультантом и государством по вопросам исчисления, уплаты и оптимизации налога на прибыль организаций.

    Область исследования. Исследование соответствует 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетнаяполитика государства в рыночной экономике» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.

    Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных  и зарубежных ученых и специалистов в области теории и практики функционирования налоговой системы, налоговых отношений  и их влияния на экономическое, социальное и политическое развитие государства, законодательные и нормативные  акты Российской Федерации, материалы  центральных, региональных и местных  законодательных и исполнительных органов власти.

    Диссертационное исследование построено на применении частнонаучных методов познания, предполагающих реализацию возможностей моделирования, прогнозирования, структурно-функционального, исторического и документального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза, экономико-статистических сравнений, обобщения, систематизации, классификации.

    Информационной  базой послужили законодательные  и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения, официальные материалы Федеральной  службы государственной статистики РФ,Территориального органа Федеральной службы государственной статистики, налоговая отчетностьэкономических субъектов, материалы периодической экономической печати.

    Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании  теоретических положений и разработке методики налогового консультирования экономического субъекта, направленных па оптимизацию налога на прибыль  организаций и ориентированных  на достижение экономической эффективности  в использовании финансовых ресурсов экономического субъекта.

    Научную новизну подтверждают следующие  научные результаты, выносимые на защиту:

    - на базе исследования теоретических  аспектов формирования системы  налогового консультирования и  анализа понятийного аппарата  предложены концептуальные положения  налогового консультирования как  принципиальные основы, определяющие  стратегию действий при его  проведении (п. 2.3 Паспорта специальности  08.00.10 ВАК);

    - на основе анализа современной  модели налога на прибыль организаций  в Российской Федерации и направлений  оптимизации налоговых платежей  научно обоснована модель налогового  консультирования в области налоговой  оптимизации, позволяющая устранять  несовершенство налогового законодательства, а также находить способы снижения  налогового бремени; классифицированы инструменты и методы налоговой оптимизации по налогу на прибыль организаций (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

    - в целях устранения финансовых  противоречий со стороны налогового консультанта и клиента научно обосновано оптимальное соотношение составляющих цены консультационной услуги; на основе выявленных достоинств и недостатков финансовых моделей налогового консультирования предложена комплексная модель, позволяющая получать максимальный эффект от сотрудничества клиента и консультанта (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

    - на основе информационно-аналитического  обеспечения налогового поля  хозяйствующего субъекта разработаны  научно-методические рекомендации  в области применения методов  и инструментов налогового консультирования  по налогу на прибыль (п. 2.3 Паспорта  специальности 08.00.10 ВАК);

    - предложена методика проведения  налогового анализа по налогу  на прибыль, включающая ретроспективный  факторный анализ и прогнозирование  налоговых платежей, а также практически  апробированы инструменты налоговой  оптимизации (п. 2.3 Паспорта специальности  08.00.10 ВАК).

    Теоретическая значимость работы заключается в  обобщении и развитии теоретических  и научно-методических подходов к  построению рациональной системы налогового консультирования, в адаптации зарубежного  опыта, традиционной методологии и  результатов накопленного опыта  реализации системыконсультационных услуг в Российской Федерации к современной экономической ситуации, а также в том, что предложенные научно-методические рекомендации по налоговому консультированию позволят выявить пути оптимизации налога на прибыль организаций,

    Практическая  значимость работы определяется тем, что  при внедрении предложенных научно-методических разработок экономический субъект  сможет анализировать платежи по налогу на прибыль, а также оптимизировать их с помощью различных инструментов и законных способов в рамках процесса налогового консультирования.

    Апробация и реализация результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались  автором на Международных научно-практических конференциях «Модели взаимодействиябухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15 ноября -17 декабря 2007г., г. Орел); «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 г., г. Орел); «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (13-14 апреля 2009 г., г.Орел), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (25-26 июня 2009 г., г. Орел).

    Результаты  исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов и  экономических субъектов Белгородской и Орловской областей.

    Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в  учебном процессе для преподавания курсов «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Налоговое консультирование»; в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налога на прибыль организаций.

    Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 работах  авторским объемом 12,8 п.л., из них 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных  ВАК и одна монография.

    Объем и структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 178 источников. Общий объем работы составляет 189 страниц, включая 35 рисунков и 23 таблицы.

Заключение: 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Налоговое консультирование является отдельной  сферой деятельности, которая появилась  относительно недавно. Данная деятельность не имеет законодательного регулирования. Однако разработан проект федерального закона «О налоговом консультировании», который изменяется и дополняется различными учеными - членами Палаты налоговых консультантов. При этом каждый из них предлагает свое определение понятия налоговое консультирование. Наиболее полным представляется определение, данное Ф.А. Гудковым: деятельность по налоговому консультированию заключается в оказании лицам, которые являютсяплательщиками налогов и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации,консультационных, информационных и представительских услуг по вопросам исчисления, уплаты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, представления форм налоговой отчетности, а также по вопросам защиты прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, определяемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (услуг по налоговому консультированию).

    Процесс налогового консультирования осуществляется по определенным этапам, которые являются обобщенными. Они могут видоизменяться и дополняться вспомогательными этапами.

    Концепция налогового консультирования содержит определенные цели, задачи, принципы и  элементы. При этом наиболее распространенным элементом налогового консультирования является оптимизация налоговых обязательств. Это особенно актуально в настоящее время, так как налоговая нагрузка предприятий возрастает, и они стремятся минимизировать свои налоговые издержки. При этом наибольшая налоговая нагрузка происходит со стороны налога на прибыль организаций.

    Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, который организации уплачивают с чистойприбыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

    Перечни доходов и расходов, которые организация  учитывает в целях налогообложения, прописаны в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные перечни являются открытыми. Поэтому, с одной стороны, возникает множество спорных вопросов между предприятиями и налоговыми органами по поводу того, правомерно ли включены те или иные расходы в целях налогообложения. С другой стороны, эти перечни расходов позволяют экономическим субъектам вполне законным способом уменьшать сумму налога на прибыль, увеличивая размер и количество расходов.

    Именно  в нахождении путей снижения налога на прибыль организаций за счет применения законных способов заключается суть налоговой оптимизации по налогу на прибыль организаций.

    При этом оптимизация может происходить  с использованием различных инструментов таких, как учетная политика, договорная политика, изменение срока уплаты налога, таких методов, как метод учета доходов и расходов, создание резервов, отсрочка (рассрочка) уплаты налога и другие, а также с использованием различных схем. Однако все положения, касающиеся оптимизации, необходимо прописывать в соответствующих документах, чтобы не вызывать подозрений со стороны налоговых органов, а также просчитывать экономический эффект применения мероприятий по оптимизации налога на прибыль организаций и определять налоговые риски, которые могут возникнуть в виде штрафных и иных санкций.

    В рамках налогового консультирования был  проведен финансовый анализ деятельности ООО«Химпромстрой», который показал, что предприятие в целом финансово устойчиво, о чем свидетельствуют,обеспеченность собственным капиталом, а также рост выручки и чистой прибыли. Однако если в 2007 году наблюдается рост всех показателей, что свидетельствует о более стабильном положении организации и ее развитии в лучшую сторону по сравнению с 2006 годом, то в 2008 году, наоборот, происходит сокращениевсех показателей по сравнению с 2007 годом, хотя данные показатели больше чем в 2006 году. То есть в 2008 году прослеживается спад развития предприятия, что может быть связано с финансовым кризисом в стране.

    Был также проведен анализ налоговых  обязательств, из которого выяснилось, что у предприятия существует задолженность практически по всем налогам перед бюджетом. Однако это может быть связано с тем, что в предыдущие налоговые периоды существовала переплата, которая засчитывалась в счет будущихплатежей. Анализ налоговых обязательств также показал, что сумма уплачиваемого в бюджет налога на прибыль с каждым годом возрастает. Из расчетов налоговой нагрузки видно, что наибольшую нагрузку исследуемое предприятие испытывает со стороны налога на прибыль организаций. Это говорит о необходимости проведения налогового консультирования на предприятии в направлении оптимизации платежей по данному налогу.

    При изучении формирования налогооблагаемых баз в бухгалтерском и налоговом учете выяснилось, что налоговые базы по всем налогам, за исключением налога на прибыль, формируются по правиламбухгалтерского учета. По налогу на прибыль организаций для правильного исчисления величины налога необходима его корректировка на постоянные и временные разницы.

    Проведенный анализ системы налогообложения  в ООО «Химпромстрой» показал, что предприятие находится па общем режиме налогообложения, уплачивает те налоги, по которым у пего возникают объекты налогообложения, а именно: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество организаций, транспортный налог. Исследуемая организация исчисляет налоги в соответствии с налоговым законодательством, не нарушает его, а также не применяет никаких методов и способов для снижения налогового бремени, предусмотренных законодательством.

    После осуществления анализа системы  налогообложения ООО «Химпромстрой», была разработана поэтапная методика проведения налогового консультирования, отвечающая всем особенностям деятельности организации.