Налоговое бремя фирмы

Содержание:

Введение             3

1. Налоги в экономической системе общества       5
1. Сущность налогов                      5
2. Классификация  налогов                   14

1.3. Сущность налогового бремени                 16

1.4. Проблема определения оптимальной величины налогового бремени           18

1.5. Некоторые способы снижения налогового  нагрузки               23

2. Методы расчёта налогового бремени предприятия                30

2.1. Метод                      31

2.2. Метод 2                     31

2.3. Метод 3                     33

2.4. Метод 4                     33

3: Расчет и анализ налоговой  нагрузки ОАО «Комфорт»

3.1.  Краткая  характеристика предприятия                  35

3.2.  Расчет  по методике Минфина                   35

3.3.  Расчет  по методике Е. А. Кировой                 36

3.4. Расчет  по методике М. И. Литвина                 36

3.5. Анализ  полученных данных                  36

Заключение                      38

Список литературы                     39

Введение

Актуальность темы исследования: В условиях рыночных отношений налоговая система является важным звеном экономики. От эффективности ее функционирования зависит экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Обеспечение конкурентоспособности хозяйствующих субъектов при данной системе налогообложения обусловливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей с учетом интересов, как государства, так и предприятий.

Налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами  потребности государства и общества, а с другой стороны, не снижая стимулы  налогоплательщиков к предпринимательской  деятельности, обязывать их к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому уровень  налогового бремени выступает показателем  качества налоговой системы страны.

В настоящее  время в РФ особо остро стоит  проблема определения эффективного уровня налоговой нагрузки на предприятие. Слишком высокий уровень налогообложения  способствует притоку средств в  бюджет государства лишь в краткосрочной  перспективе, и наряду с этим уменьшает  эффективность функционирования фирмы  в условиях рынка, а следственно  и саму эффективность рынка, в  долгосрочной. В связи с этим появляются такие проблемы как уклонение  от налогов, или же налоговые банкротства.

Целью данной курсовой работы является решение проблемы определения налоговой нагрузки на фирму, а также анализ способов ее снижения.

Для этого  были поставлены следующие задачи:

1. Описать сущность налоговой системы РФ
2. Привести  краткую классификацию налогов в РФ
3. Изложить понятие налогового бремени и описать проблему его распределения
4. Привести способы снижения налогового бремени
5. Разобрать методы расчета налоговой нагрузки на предприятие
6. Провести поверхностный анализ налоговой нагрузки на примере конкретного предприятия

Объект исследования: налоговая нагрузка предприятия.

Предметы исследования: налогообложение как фактор определяющий степень налогового

бремени, методы расчета и снижения налогового бремени, механизм распределения налогового бремени, влияние налогового бремени  на эффективность деятельности предприятия  и т.д.

Структура работы: работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе раскрывается сущность понятия  налогов и их классификация, раскрывается сущность понятия налоговой нагрузки.  Кроме того в данной главе дана краткая характеристика уровня налоговой  нагрузки в РФ на основе теоретических  данных и методы ее снижения.

Во второй главе приведены методы расчета  налоговой нагрузки предприятия, их краткая характеристика, достоинства  и недостатки каждого метода.

В третьей  главе произведен расчет налогового бремени отдельно взятого предприятия  и сделаны краткие выводы по главе.

Как было изложено ранее, налоговая нагрузка оказывает весомое влияние на деятельность  большинства предприятий. Проблема ее определения и приспособления к условиям налогообложения является одной из наиболее важных финансовых проблем фирмы в современной  России. Именно поэтому мной была выбрана данная тема для написания курсовой работы.

1. Налоги в экономической системе общества

Налоги — это одна из наиболее актуальных финансовых категорий. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех уровней. Налоговая система  сегодня выступает одним из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы.¹

1. Сущность налогов.

Потребность в сборе налогов возникла еще  в древности, с появлением в структуре  общества особого органа, не участвующего в материальном производстве, в функции  которого входила защита интересов  самого общества. В условиях жесточайшей  борьбы за сохранение одними накопленного материального богатства и власти над другими, выделение в структуре  общества этого особого органа являлось объективной необходимостью.

Поскольку этот орган не занимался материальным производством, то есть не имел источника  для собственного содержания, то общество, в интересах которого он и был  создан, находило средства и источники  для его содержания. В различные  времена эти источники зависели от деятельности самого общества, от исторических процессов, происходящих в нем. В  мирное время этот особый орган содержался за счет остального общества путем  эксплуатации неимущей части населения  и изъятия части материальных ресурсов, присваиваемых имущей частью населения в виде налогов, для  обеспечения эффективной деятельности этого особого органа – государства. В периоды военных действий и  по их завершению основным источником становилось награбленное имущество  побежденного народа.²

Следует сказать, что для пополнения казны правителя  использовались самые разные формы  извлечения средств, начиная с обложения  непосильной данью собственного и покоренных народов (экономическое  закабаление) до похищения правителей соседних народов; за них назначался выкуп, который для последних  обходился целым состоянием. Использовались и другие методы. Однако самым надежным и постоянным источником пополнения казны правителя являлась дань, размер которой устанавливался в зависимости  от политической и социально-экономической  ситуации в обществе. «Дань –  прямой налог (подать), собираемый с  населения; военная контрибуция  с побежденного народа. Дань была одним  из основных источников государственных  доходов при рабовладельческом  строе и феодализме».

Таким образом, возникновению налогообложения  как основной формы обеспечения  существования общества способствовал  целый ряд социально-экономических  факторов:

• Углубление разделения труда между членами первобытного общества под влиянием развивающихся производительных сил;
• Функциональное деление членов первобытного общества на занятых материальным производством, собственников и на тех, кто был занят управлением общины;
• Разложение первобытнообщинного строя под воздействием развивающихся внутри общины частнособственнических отношений, разделение общества на богатых и бедных;
• Централизация власти, то есть объединение крупных собственников, порою не принадлежащих к одной общине, для защиты собственного материального богатства и для сохранения власти над неимущей частью общества;
• Возникновение отличного от социально справедливого родового общества рабовладельческого общества, где господствует эксплуататорские отношения;
• Создание особого органа (государства), который стоял на страже защиты интересов рабовладельческого общества.

Все виды налогов, имевшие место в истории налогообложения  с периода его возникновения  до появления денег в роли всеобщего эквивалента, взимались в форме натуральных повинностей и натуральных налогов. Натуральные повинности — это возлагаемые государством на население обязанности выполнять определенные работы, широко применялись в рабовладельческих и феодальных государствах. При этом население привлекалось к содержанию двора, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортными средствами. Натуральные налоги представляли собой изъятие государством продуктов сельскохозяйственного производства. Это ранняя форма налогообложения, характерная для способов производства с преобладанием натурального хозяйства — рабовладельческого и феодального. Обе эти формы определяли характер налоговых отношений в период натурального хозяйства.

Расширение  и углубление разделения труда, развитие товарно-денежных отношений и выделение  из всей массы товаров одного товара — золота (денежной формы стоимости) в качестве всеобщего эквивалента внесли качественные изменения в экономическое развитие общества. Эти факторы стали предпосылками перехода от натурального типа хозяйствования к товарному (капитализму), где все средства производства принадлежат классу собственников (буржуазии), главным источником существования которых стала прибавочная стоимость (прибыль). Предпосылкой производства прибавочной стоимости является формирование класса свободных наемных рабочих.

Переход от натурального хозяйства к товарному  сопровождался сменой основного экономического закона феодализма, заключавшегося в производстве прибавочного продукта в виде феодальной ренты, основным экономическим законом капитализма, суть которого заключалась в извлечении прибавочного труда путем использования наемных рабочих в процессе производства и в присвоении прибавочной стоимости.

Таким образом, на смену феодальной ренты, источником которой являлось исключительно сельскохозяйственное производство, пришла капиталистическая прибавочная стоимость, производство которой происходило преимущественно на промышленных предприятиях. В промышленный превращался капитал, нажитый не только в сельском хозяйстве, но и торговый, ростовщический и т.д.

С переходом  от производства феодальной ренты как  источника, с которого брались феодальные налоги, к производству капиталистической прибавочной стоимости как основному источнику уплаты капиталистических налогов существенно изменился характер налоговых отношений.

Во-первых, все  действующие в то время налоги стали уплачиваться в денежном выражении, что существенно облегчило работу по уплате и хранению средств, поступающих в казну в качестве налогов. Во-вторых, если до сих пор даже не представлялось, что все должны платить налоги, и функции налогоплательщика переходили от одного класса к другому в зависимости от изменения форм государственных образований (раннефеодальные монархии, сеньоральные монархии, сословно-представительские монархии и абсолютные монархии), то в новых условиях плательщиками налогов стали как капиталисты, так и рабочие. Налог в буржуазном обществе стал взиматься не только со « своего класса», как при феодализме — с земельного собственника, но также с « чужих классов, т.е. с пролетариата и крестьян, и даже преимущественно с последних».

В-третьих, образование  в период позднего феодализма государств с четко определенными границами, развитие межгосударственной торговли способствовали введению таможенных пошлин на ввоз и вывоз из страны различных товаров. Кроме того, домены и регалии были заменены множеством налогов и сборов, введенных в связи с оказанием населению и организациям государственных услуг юридического и прочего характера. В силу таких объективных обстоятельств налогообложение принимает вполне системный характер.

В-четвертых, единственным источником уплаты налогов  стала совокупная стоимость вновь созданных товаров и услуг, произведенных на капиталистических предприятиях. При этом конкретными объектами налогообложения стали прибавочная стоимость ( прибыль), присваиваемая капиталистами, и заработная плата, получаемая наемными рабочими в результате реализации своего труда (товара — рабочей силы).

Прибыль (доход  капиталиста) и заработная плата (доход  наемного рабочего) в совокупности составляют доход капиталистического предприятия, а относительно стоимости  создаваемого товара они составляют только ее часть, которая вместе с  издержками производства и обращения  образует цену товара. Следовательно, в условиях капиталистического производства налог составляет только часть цены товара, являющегося результатом  общественного труда.

Таким образом, качественно новое состояние  налогообложения объясняется тем, что при переходе от натуральной  формы уплаты налога к его денежной форме происходит принципиальное изменение  не только в элементах налогообложения, но и основных источниках налогов. Если в условиях натурального хозяйства  источником налогов являлась феодальная рента, производимая путем внеэкономического  принуждения к труду лично- и  поземельно-зависимых от феодала  крестьян и не являющаяся результатом  общественного труда, то источником капиталистического налога выступает  прибавочная стоимость, производимая путем экономического принуждения лично независимых от капиталиста наемных рабочих и являющаяся результатом непосредственно общественного труда. Следовательно, в процессе смены феодальной ренты как источника уплаты феодальных налогов капиталистической прибавочной стоимостью, т.е. источником уплаты капиталистических налогов, происходит переход налогообложения из одного качественного состояния в другое, более развитое. Происходит смена натуральной формы уплаты налогов (натуральных повинностей и натуральных налогов), не имеющей под собой никакой стоимостной основы, денежной формой уплаты налогов, являющейся частью стоимости (цены) вновь создаваемых товаров и оказываемых услуг.

Несмотря  на существенное отличие налогообложения  в условиях товарного производства от налогообложения в условиях натурального хозяйства, они имеют общие черты.

Во-первых, в  том и в другом случае налоги остаются в качестве необходимого элемента общественного бытия. Во-вторых, в том и в другом случае налоги взимаются для содержания государства, являющегося структурным подразделением эксплуататорского, социально несправедливого общества.

Налог, несмотря на форму его проявления (изъятие части средств, заработанных гражданами и хозяйствующими субъектами в пользу государства), имеет политико-экономическое и социальное предназначение. Сбор налогов осуществляется для содержания государства, в функции которого входит исполнение и защита интересов общества. Интересы общества — это совокупность целей политического, экономического, социального, духовного, культурного, военного и прочего характера, стоящих перед данным обществом.

В эксплуататорских обществах (рабовладельческом строе, феодализме, капитализме) государство служит орудием защиты интересов имущего класса. Налоги в данном случае идут на содержание государства, служащего интересам имущего класса (рабовладельцев, феодалов и капиталистов). В подобной ситуации не реализуется социальное предназначение налогов, поскольку решение социальных и других проблем неимущей части населения не входит в систему целей эксплуататорского общества. Поэтому налогообложение носит социально несправедливый характер.

Начавшийся  в европейских государствах с XVII в. процесс перехода от абсолютизма к конституционному управлению, т.е. падение эксплуататорского режима и формирование представительной и демократической государственности, сопровождался коренными изменениями в налогообложении. Этот процесс формирования гражданского общества и установления демократической формы государственности основывался на господстве конституционности и законности. Налогообложение как один из основных моментов этого процесса также получило законодательную основу. Представители сословий уже в Средние века приобрели право утверждать субсидии королю. На этой почве происходила упорная борьба между королевской властью и народным представительством. Англия была первой страной, где были преодолены произвол и усмотрение короля, а после революции 1648 г. был провозглашен принцип, в соответствии с которым все налоги должны вводиться с согласия парламента. Борьба королей, желавших самостоятельно назначать и расходовать налоги и проверять расходы, продолжалась и при Карле II и при Якове II. При Вильгельме III билль о правах 1689 г. окончательно закрепляет за парламентом право утверждения всех государственных доходов и расходов. Парламент приобрел господствующее влияние на государственные дела, так как в его руках сосредоточилось самое важное право — утверждать бюджет.³

Во Франции  бюджетное право получает свое развитие только со времени Великой французской революции, когда конституция 1791 г. определила порядок утверждения бюджета парламентом. С этого времени утверждение бюджета народным представительством начинает входить в жизнь всех европейских народов.

В России порядок  составления государственной росписи, или «сметы доходов и расходов», ведет свое начало с 1863 г.

Дальнейшее  усиление влияния парламентов на государственные дела происходило в рамках принятых конституций, согласно которым в обществе должны главенствовать законы, принятые народными представителями, а не единоличные решения королей, царей и прочих узурпаторов власти. Кроме того, борьба рабочего класса, вызванная повышением степени эксплуатации наемной рабочей силы, усилила влияние рабочих профсоюзов на решение государством социально-экономических проблем трудящихся.

Усиление  роли парламента (представительной власти) в вопросах общественного значения и борьба рабочего класса за социально справедливые производственные отношения стали реальными предпосылками к формированию гражданского общества.

Формирование  гражданского общества неразрывно связано  со строительством демократического государства. Одним из принципов гражданского общества является социальное равенство всех граждан, являющихся членами данного общества. Защита этого права граждан в условиях гражданского общества входит в функции государства. Одним из основных направлений защиты прав граждан и организаций является социально справедливое налогообложение. Если налоговая система государства не является социально справедливой, то не может быть и речи о гражданском обществе и демократическом государстве.

Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

• натуральная форма оплаты налогов
• денежная форма оплаты налогов;
• социально справедливое налогообложение.

Проблемы  социально справедливого налогообложения волновали мыслителей еще с глубокой древности. В частности, в Древнем Китае представители учения « Конфуцианство» стояли за умеренное отношение к налогоплательщику. Они критиковали систему налогообложения, приводящую к истощению крестьянского хозяйства. Особое значение в решении проблем, связанных с социальной справедливостью в налогообложении, имеют труды мыслителей нового времени: шотландца А. Смита, немца А. Вагнера, русского Н. Тургенева и многих других, предложивших целую систему принципов налогообложения, с внедрением которых налогообложение станет воистину социально справедливым.³

Причины возникновения  налогов и их общественное назначение впервые исследованы А. Смитом и  Д. Рикардо. Основоположник научной  теории налогообложения А. Смит определял  налог как один из способов, посредством  которого народ частью собственных  доходов  учувствует в создании государственных доходов, необходимых для покрытия издержек, обусловленных задачами государства. Смит считал, что существуют три источника богатства: земля, труд, капитал, отсюда и разные формы налогообложения в зависимости от разнообразия источников дохода. Он признавал, что налог есть необходимость, обусловленная существованием государства.

Д. Рикардо  отстаивал те же взгляды на налог  и его источники. Он трактовал  налоги как ту долю продукта земли  и труда страны, которая поступает  в распоряжение правительства: они  всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.⁴

Теория налогообложения  Ж.Б. Сэя во много повторяет основные положения Смита и Рикардо, раскрывая  и дополняя их. Сэй сформулировал  положение, ставшее аксиомой, - налог  черпается из двух источников: дохода и капитала. Если налогообложение  принимает слишком большие размеры, оно влечет за собой печальные  последствия. С одной стороны, ограничивает производительные возможности предпринимателей, что сокращает производство, с  другой стороны, уменьшает способность  каждого человека потреблять.

Принимая  позицию Сэя, С. Сисмонди мотивировал  умеренность налогообложения тем, что если государство присваивает  большую долю части прибыли промышленности, земледелия, торговли, то экономическая  жизнь приходит в упадок. Поэтому  главное в налогообложении –  не создавать препятствия воспроизводству  богатства. В то же время для достижения социальной справедливости каждый должен содействовать поддержке общества в соответствии со своим доходом. Согласно теории Сисмонди налог есть цена, уплачиваемая гражданами за полученные от общества блага: обеспечение прав собственности, общественного правопорядка, правосудия и др.⁴

А. Вагнер предлагал  девять основных правил, объединенных в четыре группы:

Финансовые  принципы организации налогообложения:

• достаточность налогообложения;
• эластичность (подвижность) налогообложения.

Народно-хозяйственные  принципы:

• надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
• правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.
• Этические принципы, принципы справедливости:
• всеобщность налогообложения;
• равномерность налогообложения.

Административно-технические  правила, или принципы, налогового управления:

• определенность налогообложения;
• удобство уплаты налога;
• максимальное уменьшение издержек взимания.¹¹

Исходя из всего вышесказанного можно дать определение налога с экономической  точки зрения: налог – это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения доходов государством для осуществления своих функций.

Теоретическое определение налогов позволяет  выделить следующие особенности:

• Тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов
• Принудительный характер платежей
• Безэквивалентное изъятие
• Денежная форма
• Законодательное оформление

Сущность же налога в том, что это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций.⁴

В налоговом  кодексе РФ на 10 июля 2011 года дается следующие определение налога и  сбора:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности  государства и (или) муниципальных  образований.⁵

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).⁵

Исходя из определения налога его основными  признаками являются:

• обязательность платежа;
• индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалентность);
• отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества
• в денежной форме;
• источник финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Обязательность  платежа.

Признак обязательности налога закреплен в Конституции  Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, Конституционный Суд указал, что такая конституционная обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отношения, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле, а в силу юридически значимых фактов его деятельности.

Индивидуальная  безвозмездность (безэквивалентность) налога.

Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем  предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага  за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным  плательщиком (т.е. индивидуально) не порождает  у государства встречной обязанности предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов — см.ниже).

Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один из важнейших признаков налога — признак индивидуальной безвозмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Российской Федерации была выражена в постановлении Конституционного Суда России.

Отчуждение  принадлежащего налогоплательщику  имущества в денежной форме.

Налог взимается  путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.

В момент уплаты налога происходит смена собственника денежных средств. Факт перехода права  собственности от налогоплательщика  к государству имеет большое  значение, поскольку позволяет разграничить по данному признаку налоговые и бюджетные отношения. Бюджетные отношения возникают по поводу формирования и распределения государственных финансовых ресурсов, находящихся в собственности государства, и перехода права собственности в бюджетных отношениях не происходит, в то время как налоговые отношения связаны с переходом права собственности от налогоплательщика (частного субъекта) к государственным или муниципальным органам (публичному субъекту).

Существование значительного по размерам государственного сектора в национальной экономике (государственные и муниципальные предприятия) предполагает уточнение формулировки статуса финансовых ресурсов в налоговых отношениях. В Налоговом кодексе Российской Федерации данная проблема была решена путем применения более широкой, чем «переход права собственности» на финансовые ресурсы, формулировки — «переход вещного права» на них, что подразумевает переход финансовых ресурсов (имущества), принадлежащих налогоплательщику как на праве собственности, так и на праве хозяйственного ведения и оперативного управления.